ГЛАВА 5. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПРИ УСН
Налоговой базой по налогу при УСН признается денежное выражение доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов (п. п. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ). Это зависит от того, какой объект налогообложения вы избрали: доходы или доходы минус расходы (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
При определении налоговой базы важно помнить три общих правила.
1. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, надо учитывать вместе с доходами и расходами, выраженными в рублях. Для этого их нужно пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Такой порядок прописан в п. 3 ст. 346.18 НК РФ.
Например, организация "Бета", применяющая УСН, продала иностранной организации производственное оборудование контрактной стоимостью 20 000 евро. Курс евро Банка России на дату поступления денежных средств на счет организации "Бета" - 40,261 руб. за 1 евро.
Организация "Бета" учтет доход от реализации производственного оборудования в сумме 805 220 руб. (20 000 евро x 40,261 руб/евро).
2. Доходы в натуральной форме учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).
При этом по общему правилу примененная сторонами сделки цена признается рыночной (п. 3 ст. 105.3 НК РФ).
Классическим вариантом получения дохода в натуральной форме является заключение договора мены, когда, к примеру, в обмен на один товар вы получаете другой товар, а не денежные средства (п. 1 ст. 567 ГК РФ).
|
|
|
На практике встречаются и другие варианты получения такого дохода. Иногда налогоплательщики заключают договор о приобретении товара (работы или услуги). При этом оплату по такому договору производят не в денежной форме, а путем передачи собственных товаров (работ, услуг).
В этом случае у налогоплательщика возникает доход от реализации собственных товаров (работ, услуг) в натуральной форме (Письма Минфина России от 12.10.2011 N 03-11-06/2/141, от 24.06.2010 N 03-11-06/2/102, Постановление Президиума ВАС РФ от 21.12.2010 N 10659/10 <1>).
--------------------------------
<1> Эти Постановление и Письма изданы в период, когда порядок определения рыночных цен товаров регулировался нормами ст. 40 НК РФ. Сейчас данный порядок регулируется положениями ст. 105.3 НК РФ (п. 5 ст. 1, ч. 1 ст. 4 Закона N 227-ФЗ). Однако выводы судей и контролирующих органов применимы и в настоящее время.
3. При определении налоговой базы доходы и расходы считаются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). Проиллюстрируем это на примере доходов.
| Месяц | Доход, руб. | Отчетный (налоговый) период | Доход за отчетный (налоговый) период (нарастающим итогом), руб. | ||
| Январь | 50 000 | I квартал
| 110 000 | ||
| Февраль | 20 000 | ||||
| Март | 40 000 | ||||
| Апрель | 30 000 | Полугодие | 210 000 | ||
| Май | 10 000 | ||||
| Июнь | 60 000 | ||||
| Июль | 50 000 | 9 месяцев | 290 000 | ||
| Август | 10 000 | ||||
| Сентябрь | 20 000 | ||||
| Октябрь | 30 000 | Год | 380 000 | ||
| Ноябрь | 50 000 | ||||
| Декабрь | 10 000 |
ГЛАВА 6. КАК ПЕРЕНЕСТИ НА БУДУЩЕЕ
УБЫТКИ ПРОШЛЫХ НАЛОГОВЫХ ПЕРИОДОВ ПРИ УСН
По итогам налогового периода (календарного года) расходы налогоплательщика могут превысить полученные доходы. Такое превышение и образует сумму убытка. Если вы применяете УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", то можете уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка или перенести убыток на будущее (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Отметим, что при проверке налоговой декларации, в которой заявлена сумма убытка, налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика пояснения, обосновывающие размер полученного убытка (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Пояснения должны быть представлены в течение пяти рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ). Для подтверждения данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет), налогоплательщик может дополнительно представить выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) другие документы (п. 4 ст. 88 НК РФ).
|
|
|
При камеральной проверке уточненной налоговой декларации (расчета), в которой увеличена сумма полученного убытка и которая представлена по истечении двух лет со дня, установленного для подачи первичной декларации (расчета), налоговый орган наделяется правом истребовать наряду с упомянутыми пояснениями следующие документы (п. 8.3 ст. 88 НК РФ):
1) первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации (расчета);
2) аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы такие показатели до и после их изменений.
Отметим, что для переноса убытка на будущее вам необходимо соблюдать следующие условия (п. 7 ст. 346.18 НК РФ):
а) перенести на будущее можно убыток только за те налоговые периоды, в которых вы работали на "упрощенке" с объектом налогообложения "доходы минус расходы" >>>
б) при определении убытка в расчет берутся только доходы и расходы, которые вы учитываете по правилам ст. ст. 346.15 и 346.16 НК РФ.
Примечание
Подробнее об учете таких доходов и расходов вы можете узнать в разд. 3.4 "Какие доходы учитываются при УСН у организаций и ИП" и разд. 3.6 "Какие расходы учитываются при УСН с объектом "доходы минус расходы";
|
|
|
в) вы вправе уменьшить на сумму убытка прошлых лет только налоговую базу по итогам налогового (налоговых) периода (периодов) >>>
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 6.1. Порядок переноса убытков на будущее при УСН. Налоговый учет убытков >>>
разд. 6.2. Порядок переноса убытков на будущее до 2009 г. Ограничение по сумме убытка >>>
разд. 6.3. Перенос на будущее убытков, полученных по итогам нескольких налоговых периодов, при УСН >>>
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 231; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!