Начисления страховых взносов, если статус работника-иностранца изменился с временно пребывающего на временно проживающего в РФ
Ситуация
Гражданин Греции Демис Феотокис работает в российской туристической фирме по трудовому договору с января текущего года. Он не относится ни к одной из категорий лиц, которые названы в числе исключений в ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ, п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ. Его ежемесячная заработная плата составляет 80 000,00 руб.
До 1 июня текущего года Демис Феотокис имел статус временно пребывающего в РФ иностранного гражданина. Сумма выплат по трудовому договору в его пользу за соответствующий период (т.е. за январь, февраль, март, апрель и май текущего года) составила 400 000,00 руб.
С 1 июня текущего года указанный работник получил статус временно проживающего в РФ. Необходимо определить сумму страховых взносов, подлежащую уплате за июнь текущего года с выплат по трудовому договору в пользу данного лица.
Решение
1. Сумма страховых взносов на ОПС, уплаченная с выплат за период с января по май текущего года включительно, когда Демис Феотокис являлся временно пребывающим в РФ, составляет 88 000,00 руб. (400 000,00 руб. <4> x 22%).
--------------------------------
<4> База для начисления страховых взносов на ОПС и по ВНиМ не превышает соответствующие предельные величины, установленные Правительством РФ на текущий год в соответствии с ч. 4, 5, 5.1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
|
|
|
Определим сумму страховых взносов на ОПС, которую необходимо уплатить с произведенных ему выплат за июнь текущего года (в этом месяце Демис Феотокис являлся временно проживающим в РФ). База для начисления взносов на ОПС составляет 480 000,00 руб. <4> (400 000,00 руб. + 80 000,00 руб.), а сумма страховых взносов на ОПС за июнь текущего года, по нашему мнению, равна 17 600,00 руб. ((480 000,00 руб. x 22%) - 88 000,00 руб.).
Сумма страховых взносов на ОПС за период с января по май включительно, а также за июнь текущего года определена с применением тарифа в размере 22%, указанного в п. 1 ч. 1.1 ст. 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
2. Сумма страховых взносов по ВНиМ, уплаченная за период с января по май текущего года включительно, когда Демис Феотокис являлся временно пребывающим в РФ, составляет 7200,00 руб. (400 000,00 руб. <4> x 1,8%). Тариф в размере 1,8% предусмотрен ч. 3 ст. 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
Рассчитаем сумму страховых взносов по ВНиМ, которую следует уплатить за июнь текущего года (в этом месяце Демис Феотокис являлся временно проживающим в РФ). База для начисления данных страховых взносов составляет 480 000,00 руб. (400 000,00 руб. + 80 000,00 руб.) <4>, а сумма взносов, по нашему мнению, равна 2320,00 руб. ((400 000,00 руб. x 1,8%) + (80 000,00 руб. x 2,9%) - 7200,00 руб.). Тариф в размере 2,9% предусмотрен п. 2 ч. 1.1 ст. 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
|
|
|
3. Страховые взносы на ОМС за период с января по май текущего года включительно, когда Демис Феотокис имел статус временно пребывающего в РФ иностранного гражданина, с произведенных в его пользу выплат не уплачивались. Он не относился к числу застрахованных лиц по ОМС, круг которых определен в ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ, и на него распространялось освобождение, предусмотренное п. 15 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
Определим сумму страховых взносов на ОМС за июнь текущего года (в этом месяце Демис Феотокис являлся временно проживающим в РФ). База для начисления страховых взносов на ОМС за июнь текущего года, по нашему мнению, составляет 80 000,00 руб., а сумма взносов - 4080,00 руб. (80 000,00 руб. x 5,1%). Сумма взносов исчислена с применением тарифа в размере 5,1%, установленного п. 3 ч. 1.1 ст. 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
КАК НАЧИСЛЯЮТСЯ И УПЛАЧИВАЮТСЯ ВЗНОСЫ
НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ В ОТНОШЕНИИ
ВЫПЛАТ ВЫСОКОКВАЛИФИЦИРОВАННЫМ ИНОСТРАННЫМ СПЕЦИАЛИСТАМ
Высококвалифицированными специалистами признаются иностранные граждане и лица без гражданства, которые обладают значительным опытом работы, навыками и достижениями и получают доходы от трудовой деятельности в РФ не ниже определенной величины или участвуют в реализации проекта "Сколково" <1> (п. 2 ст. 2, п. 1 ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ).
|
|
|
--------------------------------
<1> Понятие "высококвалифицированный специалист" введено и применяется с 1 июля 2010 г. (п. 6 ст. 1, ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 19.05.2010 N 86-ФЗ). Отметим, что эти лица должны иметь специальное разрешение на работу по формам, установленным Приказами ФМС России от 19.02.2014 N 97 (Приложения N N 3, 4, 5, 6) или от 30.12.2010 N 487 (Приложения N N 1, 2, 3, 4).
Формы, утвержденные Приказом ФМС России от 19.02.2014 N 97, введены с 6 апреля 2014 г. (пп. 1.3, 1.4, 1.5, 1.6 п. 1 данного Приказа, см. Справочную информацию). Однако бланки разрешений по формам, утвержденным Приказом ФМС России от 30.12.2010 N 487, используются для оформления разрешений до их израсходования (п. 6 Приказа ФМС России от 19.02.2014 N 97). Кроме того, Приказом N 97 не установлена обязанность замены форм разрешений, утвержденных Приказом N 487, на формы, которые утверждены Приказом N 97.
О порядке привлечения на работу высококвалифицированных иностранных специалистов см. в Путеводителе по кадровым вопросам.
|
|
|
Законодательство РФ об обязательном социальном страховании предусматривает специальные правила начисления страховых взносов на выплаты в пользу высококвалифицированных специалистов. Рассмотрим их в отношении каждого вида страхования.
1. Взносы на обязательное медицинское страхование начислять и уплачивать с выплат таким лицам не нужно, поскольку Закон N 326-ФЗ исключает высококвалифицированных специалистов из числа застрахованных лиц (ст. 10 данного Закона). Кроме того, отметим, что высококвалифицированные специалисты должны иметь полис добровольного медицинского страхования, действующий на территории РФ. Также право на получение медицинской помощи указанными лицами может возникать на основании договора, заключенного работодателем (заказчиком работ, услуг) с медицинской организацией (п. 14 ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ).
Напомним, что Закон N 326-ФЗ действует с 1 января 2011 г. (ч. 1 ст. 53 данного Закона).
Закон N 1499-1, действовавший до 2011 г., не содержал специальных положений в отношении высококвалифицированных специалистов. Поэтому в период с 1 июля по 31 декабря 2010 г. с выплат таким сотрудникам следовало начислять и уплачивать страховые взносы на ОМС в порядке, который действовал для иностранных работников.
2. Взносы на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с выплат высококвалифицированным специалистам, постоянно и временно проживающим в РФ, необходимо уплачивать в общеустановленном порядке. Закон N 255-ФЗ не содержит исключений в отношении указанных лиц (п. п. 1, 2 ст. 2 указанного Закона). Если же работник является временно пребывающим в РФ, то на его вознаграждение взносы в бюджет ФСС РФ начислять не нужно (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
3. Начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплаты высококвалифицированным специалистам зависит от статуса физического лица.
3.1. Если специалист является постоянно проживающим в РФ, то он является застрахованным в целях обязательного пенсионного страхования и на выплаты ему нужно начислять страховые взносы в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 7, п. 1 ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ).
3.2. С 1 января 2013 г. на выплаты высококвалифицированным специалистам, временно проживающим в РФ, также нужно начислять страховые взносы (п. 2 ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ). Это предусмотрено п. 6 ст. 3, ч. 1 ст. 10 Закона N 243-ФЗ.
В то же время в 2012 г. в отношении указанных выплат существовала неопределенность (п. 2 ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ).
С одной стороны, исходя из формулировки п. 2 ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ можно было сделать вывод, что страховые взносы на ОПС нужно начислять на выплаты в пользу временно проживающих иностранцев, за исключением высококвалифицированных специалистов. Подтверждением правомерности такого подхода служила Инструкция N 192п. Она предусматривала коды застрахованных лиц для временно проживающих иностранцев, кроме высококвалифицированных специалистов (см., например, коды "ВЖИЖ", "ВЖНР", "ВЖСХ" и т.д.). Специальных кодов рассматриваемой категории физических лиц Инструкцией не было предусмотрено.
А с другой стороны, Закон N 167-ФЗ включал таких лиц в число застрахованных по ОПС, что предполагало обложение выплат по трудовым договорам с этими работниками страховыми взносами (п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ, ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
Таким образом, сделать однозначный вывод о том, нужно ли начислять страховые взносы на выплаты в пользу высококвалифицированных специалистов, имеющих разрешение на временное проживание в РФ, было затруднительно.
Официальных разъяснений по данному вопросу также не было. Поэтому во избежание конфликтных ситуаций следовало обращаться в соответствующее территориальное отделение ПФР.
В случае уплаты взносов на ОПС с выплат временно проживающим высококвалифицированным специалистам рассчитывать их нужно было по ставкам, установленным для граждан РФ на страховую часть пенсии, независимо от года рождения работника (п. 2 ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ).
До 2012 г. на выплаты временно проживающим в РФ иностранцам нужно было начислять страховые взносы на ОПС в общеустановленном порядке. Исключения составляли следующие случаи (ч. 1, 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ):
1) сотрудник работал по трудовому договору в зарубежном подразделении российской организации;
2) иностранный гражданин выполнял работы (оказывал услуги) по гражданско-правовому договору за пределами территории РФ.
Примечание
Подробнее об обложении страховыми взносами выплат в пользу работников, временно проживающих в РФ, вы можете узнать в разд. 18.2 "Как уплачивать страховые взносы в ПФР, ФФОМС, ФСС РФ на временно проживающих в РФ иностранных работников".
3.3. Если высококвалифицированный специалист является временно пребывающим на территории РФ, то с выплат, начисленных в его пользу, страховые взносы на ОПС уплачивать не нужно. Основания - п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 7, п. 2 ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ. Отметим, что специальные положения о данной категории лиц действуют начиная с 2012 г. (пп. "а" п. 2 ст. 3, п. 6 ст. 3, п. 4 ст. 6, ч. 1 ст. 9 Закона N 379-ФЗ). Однако и ранее рассматриваемые выплаты не облагались взносами на обязательное пенсионное страхование, поскольку все временно пребывающие лица не включались в число застрахованных по ОПС (п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 320; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!