СИТУАЦИЯ: Как в 2011 г. следовало применять льготные (пониженные) тарифы страховых взносов, если плательщик совмещал УСН и ЕНВД

На практике организации нередко совмещают различные режимы налогообложения, в частности УСН и ЕНВД.

Напомним, что все плательщики ЕНВД в 2011 г. уплачивали страховые взносы по общим тарифам (ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ). А страхователи, работавшие на УСН, в 2011 г. могли применять пониженные тарифы страховых взносов, если одновременно выполнялись следующие условия:

- осуществляемый вид деятельности входил в перечень, приведенный в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ;

- этот вид деятельности являлся для страхователя основным: доходы от него составляли не менее 70% общего объема доходов организации (ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

В связи с этим возникал вопрос: мог ли страхователь, применявший УСН и отвечавший вышеуказанным требованиям, использовать пониженные тарифы страховых взносов, если он одновременно являлся плательщиком ЕНВД по другому виду деятельности?

Закон N 212-ФЗ не содержит положений, запрещающих таким страхователям применять льготу для "упрощенцев". Значит, право на уплату взносов по пониженным тарифам у них есть.

Более того, по мнению Минздравсоцразвития России, применять пониженные тарифы можно и в том случае, если в отношении деятельности, которая поименована в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ и доходы от которой составляют не менее 70% общего объема доходов организации, уплачивается ЕНВД (Письмо от 14.05.2012 N 1320-19).

Например, организация "Альфа" одновременно занимается розничной торговлей медицинскими товарами и врачебной практикой. С доходов от розничной торговли медицинскими товарами, которые составляют 80% доходов организации, уплачивается ЕНВД. В отношении деятельности в области здравоохранения (врачебной практики) применяется упрощенная система налогообложения. Доходы от этого вида деятельности составляют 20% доходов организации.

Поскольку организация "Альфа" применяет УСН, при этом ее основной вид деятельности (торговля медицинскими товарами) включен в перечень п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ и доходы от него составляют более 70%, страхователь вправе уплачивать страховые взносы по пониженному тарифу.

Однако отметим, что положения Закона N 212-ФЗ о пониженных тарифах для "упрощенцев" могут быть истолкованы иначе: льгота предназначена для тех организаций и индивидуальных предпринимателей, которые применяют УСН в отношении основного вида своей деятельности, если он включен в перечень п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ. Поэтому, если ваш основной вид деятельности не был переведен на УСН, вам следовало уточнить возможность применения пониженных тарифов, установленных ч. 3.2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, в своем территориальном отделении ПФР.

При совмещении УСН и ЕНВД нужно решить, как определить базу для начисления взносов. Следует ли применять пониженные тарифы, установленные ч. 3.2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, в отношении всех выплат работникам страхователя или только выплат, произведенных в рамках деятельности на УСН?

Из буквального прочтения ч. 3.2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ следует, что в случае выполнения установленных требований страхователь был вправе применять пониженные тарифы в отношении всех выплат, произведенных физическим лицам. Об этом также сказано в Письмах Минздравсоцразвития России от 22.03.2012 N 792-19 (направлено Письмом ФСС РФ от 03.04.2012 N 15-03-18/08-3638), от 14.06.2011 N 2011-19.

В то же время данная позиция небесспорна. Ведь в этом случае получается, что плательщик ЕНВД может применять льготу, установленную для "упрощенцев". Чиновники ПФР свою точку зрения по данному вопросу не высказывали.

ТАРИФЫ (СТАВКИ) СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В 2010 Г.

В 2010 г. в зависимости от категории плательщиков применялись общие и пониженные страховые тарифы.

ПОНИЖЕННЫЕ СТРАХОВЫЕ ТАРИФЫ (СТАВКИ) В 2010 Г.

ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ,

КОТОРЫЕ ПЛАТЯТ ЕНВД И ПРИМЕНЯЮТ УСН

Организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД) и осуществляют выплаты физическим лицам, с 1 января 2010 г. являются плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование. В то же время в 2010 г. для них были установлены особые льготные правила: "спецрежимники", как и ранее, исчисляли только пенсионные взносы в ПФР, причем по льготному тарифу - 14%. А ставки страховых взносов в бюджеты ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС для них были установлены в размере 0%, поэтому уплачивать взносы было не нужно. Основание - п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ.

Для тех, кто применяет УСН и ЕНВД, пенсионные взносы между страховой и накопительной частями трудовой пенсии распределялись следующим образом (пп. 2 п. 2 ст. 33 Закона N 167-ФЗ).

Страховые взносы на ОПС в бюджет ПФР
категория застрахованных лиц	на страховую часть пенсии	на накопительную часть пенсии
Для лиц 1966 года рождения и старше	14,0%	-
Для лиц 1967 года рождения и моложе	8,0%	6,0%

Обратите внимание!

Страховые взносы в бюджет ПФР нужно было прекратить начислять с момента, когда сумма вознаграждений в пользу физического лица превысила 415 000 руб. нарастающим итогом с начала календарного года (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Контролирующие органы указывают, что "спецрежимники" должны располагать следующими документами, подтверждающими право исчислять страховые взносы по льготным тарифам (Письмо ФСС РФ от 01.12.2010 N 02-03-10/08-12891):

1) плательщики ЕНВД - уведомлением о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД и (или) копией налоговой декларации по ЕНВД с отметкой налогового органа о принятии;

2) страхователи-"упрощенцы" - информационным письмом о возможности применения УСН <11> (или патентом на право применения УСН (форма N 26.2.П-3)) и (или) копией налоговой декларации по УСН (форма по КНД N 1152017) с отметкой налогового органа о принятии.

--------------------------------

<11> Форма информационного письма (форма N 26.2-7) установлена Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@.

Для страхователей, перешедших на УСН до издания Приказа ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@, подтверждающим документом является уведомление о возможности применения УСН по форме N 26.2-2 (утв. Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495).

Необходимо учитывать, что организации и предприниматели, работающие на ЕНВД, применяли льготные страховые тарифы только по вознаграждениям, которые выплачивали физическим лицам в связи с ведением деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

Например, организация "Альфа" в 2010 г. одновременно занималась розничной торговлей, по которой уплачивался ЕНВД, и оптовой торговлей, облагаемой по общей системе налогообложения. При этом два работника организации - А.И. Иванов и В.Д. Петров - были заняты только в розничной торговле, а еще двое - только в оптовой. За март 2010 г. организация начислила работникам заработную плату в размере 35 000 руб. каждому. С суммы заработной платы А.И. Иванову и В.Д. Петрову организация "Альфа" исчисляла только пенсионные взносы в ПФР с применением пониженного тарифа 14%.

А с заработной платы работникам, занятым в оптовой торговле, организации необходимо было начислить страховые взносы в каждый фонд - ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС по общим тарифам, которые в совокупности составляли 26% (ч. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).

Индивидуальные предприниматели, которые применяют УСН или ЕНВД и не привлекают в своей деятельности наемных работников, в 2010 г. и в последующие годы платят только страховые взносы за себя (ч. 1 ст. 5, ст. 14 Закона N 212-ФЗ). При определении размера страховых взносов в бюджеты ПФР и ФОМС они применяют не пониженные, а общие страховые тарифы, которые на 2010 г. были установлены п. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ, а с 2011 г. - ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ. Данный вывод следует из норм ч. 4 ст. 57, ч. 2 ст. 13, ч. 2 ст. 62 Закона N 212-ФЗ.

Примечание

Подробнее о тарифах страховых взносов, которые применяют самозанятые лица, вы можете узнать в разд. 4.4 "По каким тарифам ИП уплачивают страховые взносы в ПФР, ФФОМС в фиксированном размере".

В заключение отметим также, что с 1 января 2010 г. "спецрежимники" имеют возможность:

- при применении УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" уменьшить свои доходы на расходы по уплате страховых взносов при расчете налоговой базы (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, п. 11 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ). При этом плательщики "упрощенного" налога учитывают расходы по уплате страховых взносов на ОПС только в тех налоговых (отчетных) периодах, в которых взносы были фактически уплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо ФНС России от 12.05.2010 N ШС-17-3/210);

- при УСН с объектом налогообложения "доходы" или при применении ЕНВД уменьшить исчисленный налог на уплаченные страховые взносы, но не более чем на 50% (абз. 2 п. 3 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.32 НК РФ, п. п. 12, 16 ст. 24 Закона N 213-ФЗ);

- при использовании патентной УСН уменьшить стоимость патента на уплаченные страховые взносы (п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ, п. 14 ст. 24 Закона N 213-ФЗ).

СИТУАЦИЯ: Вправе ли были в 2010 г. плательщики, применявшие УСН и уплачивавшие ЕНВД, использовать пониженные тарифы взносов при производстве или реализации подакцизных товаров, минерального сырья и других полезных ископаемых, а также иных товаров, указанных в Перечне?

В п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ указаны виды товаров, при производстве или реализации которых плательщики страховых взносов не могут применять пониженные страховые тарифы. Это:

- подакцизные товары <12>;

- минеральное сырье и другие полезные ископаемые <13>;

- иные товары, Перечень которых утвержден Постановлением Правительства РФ от 28.09.2009 N 762 (далее - Перечень). Например, это шины для автомобилей, охотничьи ружья, драгоценные камни и металлы, меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента).

--------------------------------

<12> Перечень подакцизных товаров приведен в ст. 181 НК РФ.

<13> Определение и виды полезных ископаемых содержатся в ст. 337 НК РФ.

Исходя из буквального прочтения нормы данное ограничение распространяется на всех страхователей, перечисленных в п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ.

Поэтому рассмотрим, как применяются эти ограничения для организаций и предпринимателей, применяющих УСН и уплачивающих ЕНВД.

1. Подакцизные товары.

Данное ограничение фактически действует только для лиц, реализующих подакцизные товары. Дело в том, что организации и предприниматели, которые производят подакцизные товары, не могут применять УСН (пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Реализация же подакцизных товаров не является таким препятствием для применения УСН.

Аналогичная ситуация и с "вмененщиками". Производство товаров, в том числе подакцизных, не входит в перечень видов деятельности, которые могут быть переведены на уплату ЕНВД (ст. 346.29 НК РФ). При этом реализация указанных товаров может осуществляться в рамках какого-либо вида деятельности, облагаемого ЕНВД.

Например, вы вправе перейти на уплату ЕНВД, если ведете розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. В рамках указанной деятельности вы можете осуществлять реализацию подакцизных товаров (например, табачной продукции).

2. Минеральное сырье и другие полезные ископаемые.

Это ограничение действует в отношении организаций и предпринимателей, которые занимаются добычей и реализацией общераспространенных полезных ископаемых. Ведь согласно пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщики, занимающиеся добычей и реализацией иных полезных ископаемых, не вправе перейти на УСН.

А для лиц, уплачивающих ЕНВД, данное ограничение вообще неприменимо, поскольку в перечне видов "вмененной" деятельности производство и реализация полезных ископаемых не значатся (ст. 346.29 НК РФ).

3. Товары, поименованные в Перечне.

Указанный Перечень утверждается только по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ). Поэтому можно сделать вывод, что он применяется только в отношении:

- общественных организаций инвалидов;

- организаций, у которых уставный капитал полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов;

- учреждений, созданных для достижения социально значимых целей, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.

Следовательно, иные организации, указанные в п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ, вправе применять пониженные тарифы без учета перечисленных ограничений.

Отметим, что чиновники Минздравсоцразвития России указали, что ограничения по производству и реализации подакцизных товаров, минерального сырья и других полезных ископаемых, а также иных товаров, поименованных в Перечне, касаются только общественных организаций инвалидов и организаций, созданных с их участием (Письмо от 09.03.2010 N 495-19).

Таким образом, учитывая разъяснения контролирующих органов, страхователи, которые осуществляют деятельность с применением спецрежимов и занимаются производством или реализацией товаров, перечисленных в п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ, вправе применять пониженные тарифы взносов без учета ограничений.

Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 257; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 40 41 42 43 444546 47 48 49 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!