СПОСОБ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ
ПО НДС В ЭЛЕКТРОННОМ ФОРМАТЕ (ВИДЕ)
ПО ТЕЛЕКОММУНИКАЦИОННЫМ КАНАЛАМ СВЯЗИ
(В ТОМ ЧИСЛЕ ЧЕРЕЗ ПРЕДСТАВИТЕЛЯ) ПО ПРАВИЛАМ,
ДЕЙСТВУЮЩИМ С 2014 Г.
Обратите внимание!
Приказ ФНС России от 26.11.2013 N ММВ-7-6/524@ внес некоторые изменения в Формат представления деклараций по НДС в электронном виде. В частности, в п. п. 1.3, 1.4 Приказа содержатся рекомендации указывать с 1 января 2014 г. в электронной декларации значение кода ОКТМО вместо кода ОКАТО. Данный нормативный акт вступил в силу с 1 января 2014 г. (п. 2 Приказа).
Кроме того, с 1 января 2015 г. лица, обязанные сдавать налоговую отчетность в электронном виде, должны будут (п. 2 ст. 10, ч. 5 ст. 24 Закона N 134-ФЗ, п. 6 ст. 6.1 НК РФ):
- обеспечивать прием электронных уведомлений, требований и иных документов, направляемых по телекоммуникационным каналам связи налоговыми органами в рамках их полномочий;
- своевременно (в течение шести рабочих дней) направлять налоговому органу квитанцию о приеме таких документов в электронной форме.
В случае если в установленный срок организация или индивидуальный предприниматель не направят квитанцию о приеме документов, налоговый орган вправе будет приостановить операции по их счетам в банке и переводы их электронных денежных средств (пп. "а", "г" п. 5 ст. 10, ч. 5 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).
С 1 января 2014 г. в абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ закреплено, что декларация по НДС должна представляться в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (абз. 1, 2 пп. "а" п. 2 ст. 12, ч. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ). При этом в п. 3 ст. 80 НК РФ введено положение о том, что такой оператор должен быть российской организацией и соответствовать требованиям, утверждаемым ФНС России <1> (абз. 2, 3 пп. "а" п. 6 ст. 10, ч. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ). Чиновники разъяснили, что с 2014 г. электронные декларации можно подать только через оператора электронного документооборота - российскую организацию, соответствующую указанным требованиям (абз. 1, 2 Письма ФНС России от 30.09.2013 N ПА-4-6/17542).
|
|
--------------------------------
<1> До 2014 г. Налоговый кодекс РФ не предусматривал подобных положений (ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ). Вместе с тем п. 5 Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (утв. Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169) содержал указание на то, что электронные декларации подаются через специализированного оператора связи.
Примечание
Закон N 134-ФЗ не установил, начиная с отчетности за какой период необходимо применять вводимые им новые правила о способе сдачи отчетности по НДС. Их применимость при сдаче декларации за I квартал 2014 г. и последующие налоговые периоды не вызывает сомнений. Вопрос о том, распространяются ли новые правила в отношении отчетности за IV квартал 2013 г., представляемой в 2014 г., неоднозначен. Подробнее о том, каким способом следует подать отчетность по НДС за IV квартал 2013 г., вы можете узнать в разделе "Ситуация: Можно ли в 2014 г. подавать декларацию по НДС за IV квартал 2013 г. на бумажном носителе согласно старым правилам?".
|
|
Применять электронную форму подачи декларации по НДС должны в том числе те, кто одновременно является плательщиком НДС и налоговым агентом, а также лица, обязанные перечислить НДС в бюджет на основании п. 5 ст. 173 НК РФ (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ). При этом из сравнительного анализа новых правил п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ с прежней редакцией этих норм следует, что теперь обязательность применения организацией или предпринимателем электронной формы подачи декларации не зависит от количества их работников.
Однако сказанное не относится к лицам, названным в абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ. К их числу принадлежат налоговые агенты, которые не являются плательщиками НДС либо освобождены от исполнения обязанностей плательщика НДС. Среднесписочная численность (численность) привлеченных ими работников по-прежнему влияет на способ подачи декларации по НДС. Для таких лиц он определяется на основе следующих критериев.
|
|
Критерии | Способ подачи декларации по НДС налоговым агентом, который не является плательщиком НДС либо освобожден от исполнения обязанностей плательщика НДС | Применимая норма |
Среднесписочная численность работников лица за предшествующий календарный год (для вновь созданных организаций - численность работников) превышает 100 человек | Электронная форма подачи декларации является обязательной | Абзацы 2, 3, 4 п. 3 ст. 80 НК РФ |
Лицо относится к числу крупнейших налогоплательщиков | Электронная форма подачи декларации является обязательной | Абзац 7 п. 3 ст. 80 НК РФ |
В отношении лица не выполняется ни один из вышеназванных критериев | Электронная форма подачи декларации необязательна. Лицо вправе выбрать, как подать декларацию по НДС: на бумажном носителе или в электронной форме <*> | Пункт 3 ст. 80 НК РФ |
--------------------------------
<*> С 1 января 2015 г. электронная форма подачи деклараций по НДС станет обязательной для указанных лиц в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица при выполнении функций застройщика либо на основе договоров комиссии, а также агентских договоров и договоров транспортной экспедиции в случаях, предусмотренных в абз. 3 п. 5 ст. 174 НК РФ (абз. 4 пп. "а" п. 2 ст. 12, ч. 5 ст. 24 Закона N 134-ФЗ с учетом изменений, внесенных п. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2014 N 238-ФЗ).
|
|
Декларация, представляемая в электронной форме, составляется с применением усиленной квалифицированной электронной подписи (ст. 80 НК РФ). Подчеркнем, что это правило закреплено на уровне закона. Поэтому вы должны им руководствоваться, несмотря на то что Порядок заполнения декларации в настоящий момент не содержит уточнения, касающегося подписания электронных документов усиленной квалифицированной электронной подписью.
Декларацию подписывает налогоплательщик либо его законный или уполномоченный представитель (п. 1 ст. 26, ст. ст. 27, 29 НК РФ). В последнем случае в электронной декларации нужно указать наименование уполномочивающего документа - доверенности. К декларации должна прилагаться копия доверенности, выданной уполномоченному представителю (абз. 3 п. 5 ст. 80 НК РФ). Отметим, что копию доверенности можно представить налоговому органу, как и декларацию, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (абз. 4 п. 5 ст. 80 НК РФ).
Примечание
Подробнее о законных представителях налогоплательщика, действующих от его имени без доверенности, вы можете узнать в Справочной информации.
В таблице приведены более подробные сведения о том, как представить электронную декларацию в налоговый орган, а также о дате, считающейся днем получения декларации.
Способ представления декларации | Комментарии и пояснения | Что считается днем представления декларации |
По телекоммуникационным каналам связи | Порядок представления налоговой декларации в электронной форме должен определяться ФНС России по согласованию с Минфином России (п. 7 ст. 80 НК РФ). Однако в настоящее время при представлении декларации по НДС следует руководствоваться Порядком, утвержденным Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169 (далее - Порядок) (абз. 8 п. 8 Порядка заполнения декларации). Налоговый орган в течение суток обязан передать вам квитанцию о приеме декларации в электронном виде (абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ, абз. 14 п. 8 Порядка заполнения декларации, п. 3 разд. II Порядка). Если вы представили декларацию в электронной форме, представлять ее на бумажном носителе не нужно (п. 6 разд. I Порядка) | Дата отправки декларации, которая фиксируется в подтверждении специализированного оператора связи (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ, абз. 13 п. 8 Порядка заполнения декларации, п. 4 разд. II Порядка) |
В заключение отметим, что за нарушение порядка представления декларации в электронной форме налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 179; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!