КАК ОПРЕДЕЛЯЛОСЬ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ УПЛАТЫ НДС
МЕСТО НАХОЖДЕНИЯ ИСПОЛНИТЕЛЯ РАБОТ (УСЛУГ) В ОТНОШЕНИЯХ
С КОНТРАГЕНТАМИ ИЗ БЕЛОРУССИИ И КАЗАХСТАНА
(В ПЕРИОД С 1 ИЮЛЯ 2010 Г.
ПО 31 ДЕКАБРЯ 2014 Г. ВКЛЮЧИТЕЛЬНО)
Примечание
29 мая 2014 г. в г. Астане Россия, Белоруссия и Казахстан подписали Договор о Евразийском экономическом союзе (далее - Договор о ЕАЭС). В рамках этого документа учреждена новая международная организация - Евразийский экономический союз (ст. 1 Договора о ЕАЭС).
Договор о ЕАЭС вступил в силу с 1 января 2015 г., поскольку необходимые для этого внутригосударственные процедуры выполнены (ст. 113 Договора о ЕАЭС). Об этом заявили главы России, Белоруссии и Казахстана в совместном Заявлении о выполнении внутригосударственных процедур, необходимых для вступления в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.
В связи с вступлением в силу Договора о ЕАЭС с 1 января 2015 г. прекращено действие международных договоров, заключенных в рамках формирования Таможенного союза и Единого экономического пространства, в частности (ст. 113 Договора о ЕАЭС, Приложение N 33 к нему):
- Договора о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза от 06.10.2007;
- Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008;
- Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009;
|
|
- Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009.
По месту нахождения исполнителя работ (услуг) определяется место реализации прочих работ и услуг, которые не поименованы в пп. 1 - 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах (пп. 5 п. 1 ст. 3 данного Протокола).
Это правило также применяется в отношении услуг по аренде, лизингу и предоставлению в пользование на иных основаниях транспортных средств (абз. 2 пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах).
Например, местом реализации является территория РФ, если:
- российская организация оказывает услуги по предоставлению доступа в сеть Интернет на территории стран Таможенного союза (Письмо Минфина России от 26.07.2013 N 03-07-13/1/29836);
- российская организация оказывает услуги по перевозке товаров из России в страны Таможенного союза или по территории этих стран (Письма Минфина России от 14.04.2011 N 03-07-13/01-11, ФНС России от 14.04.2011 N КЕ-4-3/5942@);
- филиал иностранной организации, состоящий на учете в налоговых органах РФ, оказывает услуги по присвоению рейтинга лицам, которые являются налогоплательщиками Казахстана или Белоруссии (Письмо Минфина России от 18.01.2013 N 03-07-13/01-03).
|
|
И напротив, если белорусская или казахстанская организация оказывает российской организации (индивидуальному предпринимателю) услуги, которые не поименованы в пп. 1 - 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах, эти услуги в России НДС не облагаются, поскольку местом их реализации территория РФ не является (см., например, Письма Минфина России от 19.04.2013 N 03-07-05/13596, от 04.07.2012 N 03-07-08/169, от 25.04.2012 N 03-07-15/40, от 08.02.2012 N 03-07-13/01-05, от 28.10.2011 N 03-07-13/01-44, от 25.04.2011 N 03-07-13/01-14).
ВИДЫ РАБОТ (УСЛУГ),
ПО КОТОРЫМ СУЩЕСТВОВАЛИ ОТЛИЧИЯ
В ПОРЯДКЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ МЕСТА РЕАЛИЗАЦИИ
ПО ПРОТОКОЛУ О РАБОТАХ, УСЛУГАХ И НК РФ
(В ПЕРИОД С 1 ИЮЛЯ 2010 Г.
ПО 31 ДЕКАБРЯ 2014 Г. ВКЛЮЧИТЕЛЬНО)
Примечание
29 мая 2014 г. в г. Астане Россия, Белоруссия и Казахстан подписали Договор о Евразийском экономическом союзе (далее - Договор о ЕАЭС). В рамках этого документа учреждена новая международная организация - Евразийский экономический союз (ст. 1 Договора о ЕАЭС).
Договор о ЕАЭС вступил в силу с 1 января 2015 г., поскольку необходимые для этого внутригосударственные процедуры выполнены (ст. 113 Договора о ЕАЭС). Об этом заявили главы России, Белоруссии и Казахстана в совместном Заявлении о выполнении внутригосударственных процедур, необходимых для вступления в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.
|
|
В связи с вступлением в силу Договора о ЕАЭС с 1 января 2015 г. прекращено действие международных договоров, заключенных в рамках формирования Таможенного союза и Единого экономического пространства, в частности (ст. 113 Договора о ЕАЭС, Приложение N 33 к нему):
- Договора о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза от 06.10.2007;
- Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008;
- Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009;
- Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009.
Отметим, что порядок определения места реализации работ (услуг), установленный Протоколом о работах, услугах, в некоторых случаях отличается от порядка, предусмотренного ст. 148 НК РФ. Различия между ними приведены в следующей таблице.
|
|
Протокол о работах, услугах | Статья 148 НК РФ |
Место реализации аудиторских услуг: | |
- определяется по месту нахождения покупателя услуг (абз. 2 пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах) | - определяется по месту нахождения покупателя таких услуг |
Место реализации услуг по передаче единиц сокращения выбросов (прав на единицы сокращения выбросов): | |
- не установлено | - определяется по месту осуществления деятельности покупателя услуг (абз. 9 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ) |
Место реализации услуг, связанных с космическими объектами: | |
- определяется по месту нахождения недвижимого имущества (абз. 2 ст. 1, пп. 1 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах) | - определяется по месту нахождения исполнителя услуг (пп. 1, 5 п. 1 ст. 148 НК РФ) |
Место реализации услуг по перевозке (транспортировке), услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой): | |
- всех услуг - определяется по месту нахождения исполнителя услуг (пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах) | - услуг, предусмотренных пп. 4.1 - 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ, в том числе <*>: - услуг (кроме связанных с перевозкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке от места прибытия в РФ до места убытия из РФ, и услуг, указанных в пп. 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ) - определяется одновременно по месту нахождения пункта отправления (назначения) и месту нахождения (постановки на учет) исполнителя услуг (пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ); - услуг, связанных с перевозкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита (кроме услуг, указанных в пп. 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ) при перевозке от места прибытия в РФ до места убытия из РФ, - определяется по месту нахождения исполнителя услуг (пп. 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ); - услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа по территории РФ - определяется как территория РФ, если они оказываются российскими организациями (пп. 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ) |
Место реализации услуг по лизингу движимого имущества (кроме автотранспортных средств): | |
- определяется по месту нахождения покупателя услуг (абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах) | - не установлено. Однако, по мнению контролирующих органов, место реализации услуг по передаче имущества в лизинг определяется по месту нахождения покупателя услуг, так как лизинг - это разновидность аренды (Письма Минфина России от 27.10.2008 N 03-07-08/246, ФНС России от 17.03.2005 N 03-4-03/391/28, УФНС России по г. Москве от 01.11.2005 N 19-11/80023) |
--------------------------------
<*> С 1 января 2015 г. специальные правила определения места реализации предусмотрены также в отношении услуг российских авиаперевозчиков в случаях, определенных в пп. 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ (п. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ). До указанной даты (т.е. в период действия Протокола о работах, услугах) местом реализации подобных услуг российских авиаперевозчиков территория РФ не признавалась (Письма Минфина России от 20.06.2012 N 03-07-15/64, ФНС России от 30.07.2012 N ЕД-4-3/12622@).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 190; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!