ИМУЩЕСТВЕННЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ ПРИ ПОКУПКЕ КВАРТИРЫ
В соответствии с Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ ст. 220 НК РФ с 1 января 2014 г. изложена в новой редакции.
Многие правила предоставления имущественных налоговых вычетов претерпели существенные изменения, включая и правило об однократности права на вычет.
Отправной точкой в данном вопросе является следующее нововведение.
Имущественный вычет, предоставляемый на основании пп. 2 п. 1 предыдущей редакции ст. 220 НК РФ в сумме затрат на проценты по займам (кредитам) и расходов на приобретение (строительство) жилой недвижимости, приобретение земельных участков, разделен на два самостоятельных налоговых вычета (пп. 3, 4 п. 1 ст. 220 НК РФ):
- по расходам на приобретение (строительство) указанного имущества;
- по расходам на погашение процентов по займам (кредитам), израсходованным на приобретение (строительство) указанного имущества, а также процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) таких кредитов.
Соответственно, правило однократности вычета теперь следует рассматривать индивидуально в отношении:
- вычета по расходам на приобретение (строительство) недвижимого имущества (пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ);
- вычета по расходам на уплату процентов по займам (кредитам) (пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ);
- имущественного налогового вычета, предоставляемого по правилам ст. 220 НК РФ в редакции до 2014 г.
ОДНОКРАТНОСТЬ ИМУЩЕСТВЕННОГО ВЫЧЕТА
|
|
|
ПО НДФЛ В СВЯЗИ С РАСХОДАМИ
НА ПРИОБРЕТЕНИЕ (СТРОИТЕЛЬСТВО) НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА
Имущественный налоговый вычет на новое строительство, приобретение жилых домов, квартир, комнат, земельных участков, доли (долей) в указанном имуществе предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение (строительство) одного или нескольких таких объектов. Общий размер его не может превышать 2 000 000 руб. (пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).
Согласно абз. 2 пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ налогоплательщики, заявившие вычет в размере менее названной суммы, вправе в дальнейшем использовать остаток при приобретении или строительстве жилья.
Стоит отметить, что налогоплательщики, которые приобрели жилье с рассрочкой платежа, при наличии у них неиспользованного остатка вычета вправе корректировать его на соответствующую сумму ежегодных платежей (Письмо Минфина России от 05.09.2014 N 03-04-07/44576 (п. 2)).
После того как налогоплательщик использует вычет в пределах максимальной суммы, предусмотренной пп. 1 п. 3. ст. 220 НК РФ, повторное предоставление данного налогового вычета не допускается (п. 11 ст. 220 НК РФ).
Например, В.П. Ларионов в январе 2014 г. купил долю в праве собственности на квартиру за 800 000 руб., а в мае этого же года - жилой дом за 1 100 000 руб. В.П. Ларионов вправе заявить имущественный вычет и по приобретенной доле в квартире, и по расходам на покупку дома (общая сумма вычета составит 1 900 000 руб.).
|
|
|
Кроме того, В.П. Ларионов имеет право в будущем при приобретении или строительстве жилья, приобретении земельного участка заявить вычет в сумме 100 000 руб. (2 000 000 руб. - 1 900 000 руб.).
После этого повторно заявить имущественный вычет, предоставляемый на основании пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, при приобретении (строительстве) жилья, приобретении земельных участков он не сможет.
Примечание
О том, может ли налогоплательщик получить данный имущественный вычет повторно, в случае если он заявлял вычет до внесения изменений в ст. 220 НК РФ Законом N 212-ФЗ, читайте раздел "Ситуация: Можно ли получить имущественный вычет по НДФЛ повторно в связи с принятием Закона N 212-ФЗ, если налогоплательщик заявлял вычет раньше?".
ОДНОКРАТНОСТЬ ИМУЩЕСТВЕННОГО ВЫЧЕТА
ПО НДФЛ В СВЯЗИ С РАСХОДАМИ
НА УПЛАТУ ПРОЦЕНТОВ ПО ЗАЙМАМ (КРЕДИТАМ)
В ст. 220 НК РФ в редакции, которая действует с 1 января 2014 г., в качестве самостоятельного имущественного налогового вычета выделен вычет по расходам на проценты по займам (кредитам), израсходованным на приобретение (строительство) жилой недвижимости, приобретение земельных участков, а также по расходам на проценты по кредитам, полученным в целях рефинансирования (перекредитования) указанных кредитов (пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ).
|
|
|
Предоставляется он только в отношении одного объекта недвижимого имущества в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 руб. (п. п. 4, 8 ст. 220 НК РФ).
Это правило действует и в той ситуации, когда размер уплаченных и заявленных к вычету процентов по кредиту в отношении такого объекта составит сумму меньше 3 000 000 руб. Заявить к вычету разницу между суммой заявленного вычета и его предельным размером (3 000 000 руб.) в дальнейшем при приобретении другого объекта нельзя.
Например, С.П. Сомов в феврале 2014 г. купил квартиру по ипотеке.
В этом же году он закрыл кредит, по которому сумма уплаченных и заявленных к вычету процентов составила 90 000 руб. (т.е. менее 3 000 000 руб.). Предположим, что в 2015 г. С.П. Сомов купит другую квартиру тоже по ипотеке. Заявить к вычету сумму процентов по этому кредиту он не сможет.
|
|
|
Повторное предоставление вычета на основании пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ не допускается (п. 11 ст. 220 НК РФ).
Например, В.П. Ларионов в апреле 2014 г. купил жилой дом за 12 000 000 руб. с привлечением кредитных (ипотечных) средств. Предположим, что сумма расходов на уплату процентов в 2014 г. составит 100 000 руб.
В.П. Ларионов заявит за 2014 г. вычет в размере 100 000 руб. Проценты, которые он уплатит банку по этому кредиту в 2015 г., он заявит к вычету, применив его к налоговой базе за 2015 г. Он сможет получать вычет в сумме уплаченных процентов по этому кредитному договору до тех пор, пока размер вычета не составит 3 000 000 руб.
Получить вычет по пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ в будущем (к примеру, при покупке другого жилья) В.П. Ларионов не вправе.
Также отметим, что права на вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не имеют те налогоплательщики, которые ранее заявляли вычет по пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в редакции до 2014 г. (Письмо Минфина России от 08.10.2013 N 03-04-05/41969).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 253; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!