СИТУАЦИЯ: Вправе ли нерезидент РФ, не имеющий права на имущественный вычет по НДФЛ, при продаже имущества уменьшить полученные доходы на расходы по его приобретению?
Обратите внимание!
Текст настоящего раздела соответствует действующим положениям ст. 220 НК РФ.
Приведенные в разделе официальные разъяснения контролирующих органов, относящиеся к предыдущей редакции ст. 220 НК РФ, по нашему мнению, актуальны и с 2014 г., поскольку внесенные Законом N 212-ФЗ изменения, по существу, не затронули рассмотренный вопрос.
Физические лица, не признаваемые резидентами РФ, права на имущественные налоговые вычеты не имеют. Это следует из совокупности положений п. п. 3, 4 ст. 210, пп. 1 п. 1 ст. 220, п. 3 ст. 224 НК РФ.
Возникает вопрос: может ли нерезидент РФ при продаже имущества уменьшить полученный от реализации доход на расходы по его приобретению, воспользовавшись положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ?
Если руководствоваться Письмами Минфина России от 08.04.2013 N 03-04-05/4-347, от 26.03.2013 N 03-04-05/4-285, от 11.10.2010 N 03-04-06/6-248, от 02.12.2009 N 03-04-05-01/846, то сделать этого нельзя.
Основой такой точки зрения является утверждение о том, что уменьшение доходов на расходы в данном случае - это не что иное, как налоговый вычет. А поскольку нерезиденты РФ не вправе применять имущественные налоговые вычеты, то и воспользоваться правом на уменьшение налогооблагаемого дохода на расходы они не могут.
Однако мы не исключаем, что в судебной практике может возникнуть и иная позиция.
На наш взгляд, у нерезидентов РФ все же имеются основания уменьшить полученный от реализации имущества доход на расходы, связанные с приобретением такого имущества.
|
|
|
Согласно п. 3 ст. 224 НК РФ к доходам нерезидентов применяется ставка НДФЛ 30%. В силу п. 4 ст. 210 НК РФ налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. В приведенной норме указано, что налоговые вычеты по ст. ст. 218 - 221 НК РФ в данном случае не применяются.
Вместе с тем в приведенной норме не сказано, что налоговая база не уменьшается на расходы, связанные с приобретением проданного имущества. Таким образом, на наш взгляд, прямого запрета на это для нерезидентов РФ в Налоговом кодексе РФ не установлено. А поскольку уменьшение доходов на расходы в ст. 220 НК РФ прямо не названо налоговым вычетом, полагаем, что ссылаться на п. 4 ст. 210 НК РФ как на норму, запрещающую нерезидентам применить вычет в виде уменьшения дохода на расходы по ст. 220 НК РФ, нельзя.
В свою очередь, в ст. 41 НК РФ содержится определение дохода. Это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
В анализируемой ситуации облагаемым НДФЛ доходом должна считаться только та его часть, которая является экономической выгодой. Оценить экономическую выгоду в данном случае возможно, применив пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, предоставляющий налогоплательщику право уменьшить доход от продажи имущества на расходы, связанные с его приобретением.
|
|
|
С учетом изложенного считаем, что в рассматриваемой ситуации экономической выгодой будет разница между суммой, полученной при продаже имущества, и суммой, которая израсходована налогоплательщиком с целью его приобретения. Это так называемый чистый доход. Понятие чистого дохода для целей НДФЛ введено Конституционным Судом РФ (Постановления от 01.03.2012 N 6-П (п. 2), от 13.03.2008 N 5-П (п. 3)).
Вместе с тем если у вас возникнет подобная ситуация, то отстаивать право на уменьшение доходов на расходы, скорее всего, вам придется в суде.
РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРИОБРЕТЕНИЕМ ИМУЩЕСТВА
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества. При этом в ст. 220 НК РФ не уточняется, какие расходы следует относить к связанным с приобретением имущества.
|
|
|
Полагаем, что это затраты, которые вы понесли, чтобы купить имущество, приобрести его иным способом.
Однозначно к таким расходам, на наш взгляд, следует относить оплату стоимости имущества. Вопроса о том, признаются ли данные расходы связанными с его приобретением, не должно возникать в принципе.
В отношении иных затрат могут возникнуть вопросы о правомерности их включения в состав расходов, связанных с приобретением имущества, для целей применения пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ. В частности, к таким расходам можно отнести:
- уплаченные проценты по целевому кредиту, предоставленному на приобретение указанного имущества;
- оплату услуг риелтора (агента) при приобретении налогоплательщиком жилья. Так, по мнению Минфина России, расходы на оплату услуг агента по поиску и приобретению квартиры не относятся к расходам, связанным с ее приобретением (Письмо от 14.08.2015 N 03-04-05/47023). При этом финансовое ведомство не аргументирует, на каком основании оно пришло к данному выводу.
Однако такая позиция, на наш взгляд, является спорной. Полагаем, что указанные затраты можно квалифицировать как связанные с приобретением имущества, поскольку они осуществляются физическим лицом с целью покупки жилья;
|
|
|
- уплату госпошлины за регистрацию прав на приобретаемую недвижимость. Уплата такой госпошлины предусмотрена, в частности, ст. 11 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ, пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ. Полагаем, что налоговые органы, скорее всего, не разрешат учесть указанные затраты в качестве расходов, связанных с приобретением имущества. Данный вывод можно сделать, анализируя разъяснения Минфина России, изложенные в Письме от 14.08.2015 N 03-04-05/47023. В нем сказано, что затраты, связанные с оформлением права собственности на квартиру, не относятся к расходам, связанным с ее приобретением.
Однако, на наш взгляд, уплаченная при приобретении жилья госпошлина за оформление прав является расходом, связанным с приобретением имущества, поскольку без ее уплаты оформить право собственности на приобретенное жилье физическое лицо не сможет (данный расход неизбежно сопутствует такому приобретению).
См. дополнительно:
- какие расходы уменьшали до 2014 г. облагаемый НДФЛ доход при реализации имущества.
Рассматривая вопрос о том, какие расходы могут быть признаны связанными с приобретением продаваемой квартиры, официальные органы руководствуются в том числе положениями пп. 4 п. 3 ст. 220 НК РФ. Это следует из Писем Минфина России от 20.01.2015 N 03-04-05/1127, ФНС России от 08.07.2016 N БС-4-11/12373@. Так, ФНС России отмечает, что расходы на проведение отделочных и строительных работ могут уменьшать налоговую базу по доходам при продаже жилья наряду с прямыми расходами, связанными с покупкой непосредственно самой квартиры, приобретаемой без отделки (Письмо от 08.07.2016 N БС-4-11/12373@).
Уменьшить доходы от реализации имущества на затраты, которые не связаны с его приобретением, нельзя. Обязательным признаком расходов, уменьшающих доходы, в данном случае является связь расхода с приобретением имущества (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Так, к расходам, связанным с приобретением имущества, в общем случае нельзя отнести затраты, которые сопутствовали использованию указанного имущества налогоплательщиком для своих личных целей. Например, это осуществленные налогоплательщиком расходы на перепланировку своей квартиры, ее ремонт, иные затраты на улучшение ее потребительских качеств.
Минфин России в Письме от 20.01.2015 N 03-04-05/1127 сделал аналогичный вывод о невозможности включения в состав расходов, связанных с приобретением квартиры, затрат на ее улучшение. Финансовое ведомство аргументировало свою позицию тем, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрена возможность включения подобных затрат в состав фактически произведенных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением квартиры, при ее продаже. Из этого следует, что такие расходы не уменьшают сумму доходов налогоплательщика для целей НДФЛ.
В случае возникновения сомнений по поводу отнесения конкретного вида затрат к расходам, связанным с приобретением реализуемого имущества, рекомендуем обратиться за разъяснениями в территориальный налоговый орган по месту учета.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 328; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!