СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО НДФЛ
Отдельным категориям физических лиц предоставляются стандартные налоговые вычеты. Их размеры установлены пп. 1 - 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
В отличие от иных налоговых вычетов стандартные налоговые вычеты не обусловлены наличием каких-либо расходов у физического лица. Применять их можно ежемесячно. Иными словами, доходы, полученные по итогам каждого месяца налогового периода, могут быть уменьшены на полагающиеся налогоплательщику стандартные вычеты (п. 1 ст. 218 НК РФ).
Условно все стандартные налоговые вычеты можно разделить на два вида:
1) вычеты на налогоплательщика (пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ);
2) вычеты на детей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Далее мы подробно рассмотрим основания и порядок получения каждого из них. Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 3.1.1. Стандартные вычеты по НДФЛ, предоставляемые налогоплательщику >>>
разд. 3.1.2. Кто и в каких размерах может получить стандартные вычеты по НДФЛ на детей (в том числе ребенка-инвалида) >>>
разд. 3.1.3. Предоставление стандартного вычета по НДФЛ налоговым агентом >>>
разд. 3.1.4. Предоставление вычета по НДФЛ налоговым органом >>>
СТАНДАРТНЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО НДФЛ,
ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ
В настоящее время стандартные вычеты налогоплательщикам предоставляются в размере 3000 и 500 руб. (пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Максимальный вычет в 3000 руб. предоставляется (пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ):
|
|
|
- "чернобыльцам";
- инвалидам Великой Отечественной войны;
- инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации;
- иным лицам, поименованным в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ.
На вычет в размере 500 руб. имеют право (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ):
- Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации;
- инвалиды с детства, инвалиды I и II групп;
- родители и супруги военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации;
- иные лица, поименованные в пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ.
ЕСЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ИМЕЕТ ПРАВО
НА НЕСКОЛЬКО ВЫЧЕТОВ
Если физическое лицо имеет право на два стандартных вычета, предусмотренных соответственно пп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ, ему предоставляется максимальный из них. То есть суммировать вычеты и использовать их одновременно нельзя (абз. 1 п. 2 ст. 218 НК РФ).
Например, гражданин М.И. Петров относится к категориям физических лиц, которые имеют право на вычет в размере 3000 руб. и на вычет в размере 500 руб. (пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ). В частности, М.И. Петров является:
- инвалидом Великой Отечественной войны (абз. 14 пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ);
|
|
|
- участником Великой Отечественной войны (абз. 4 пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ);
- инвалидом II группы (абз. 7 пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Кроме того, М.И. Петров удостоен звания Героя Советского Союза (абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).
В таком случае вычет может быть предоставлен только в размере 3000 руб.
КТО И В КАКИХ РАЗМЕРАХ МОЖЕТ ПОЛУЧИТЬ
СТАНДАРТНЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО НДФЛ НА ДЕТЕЙ
(В ТОМ ЧИСЛЕ РЕБЕНКА-ИНВАЛИДА)
Порядок и особенности предоставления стандартного налогового вычета на ребенка налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети, закреплены в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. В соответствии с указанной нормой размер вычета зависит, в частности, от очередности рождения ребенка. Вычеты предоставляются при соблюдении установленных пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ ограничений.
Для удобства мы представим в таблице информацию о том, кто и в каком размере может получить вычет в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
| На кого предоставляется стандартный вычет | Статус налогоплательщика по отношению к ребенку | Размер стандартного вычета, руб. <*> | ||
| Первый ребенок | - родитель; - супруг (супруга) родителя; - усыновитель; - опекун; - попечитель; - приемный родитель; - супруг (супруга) приемного родителя
| 1400 | ||
| Второй ребенок | 1400 | |||
| Третий и каждый последующий ребенок | 3000 | |||
| Ребенок-инвалид в возрасте до 18 лет | - родитель; - супруг (супруга) родителя; - усыновитель | 12 000 | ||
| - опекун; - попечитель; - приемный родитель; - супруг (супруга) приемного родителя | 6000 | |||
| Учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, интерн, студент в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы | - родитель; - супруг (супруга) родителя; - усыновитель | 12 000 | ||
| - опекун; - попечитель; - приемный родитель; - супруг (супруга) приемного родителя | 6000 |
--------------------------------
<*> Указанные в таблице размеры вычетов приведены в соответствии с редакцией пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, действующей с 1 января 2016 г. О размерах стандартных вычетов на детей до указанной даты см. Справочную информацию.
Перечисленные вычеты на детей могут предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору, если второй родитель (приемный родитель) отказывается от его получения (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Кроме того, право на вычет в двойном размере предоставлено единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
|
|
|
Отметим, что вопрос о том, в каком размере следует предоставлять стандартный вычет налогоплательщикам, на обеспечении которых находится ребенок-инвалид, является спорным.
Согласно позиции Минфина России вычет в установленном на ребенка-инвалида размере не суммируется с вычетом, предоставляемым в зависимости от очередности рождения такого ребенка. Это следует из Писем финансового ведомства от 02.02.2016 N 03-04-05/4977, от 02.02.2016 N 03-04-05/4973. В них указано, что закрепленный Налоговым кодексом РФ способ определения размера налогового вычета на каждого из детей, в том числе на ребенка-инвалида, не предусматривает суммирования вычетов. Аналогичный вывод можно сделать из разъяснений Минфина России, данных в период действия прежней редакции пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (см., например, Письма от 18.04.2013 N 03-04-05/13403, от 14.03.2013 N 03-04-05/8-214).
В то же время в Письмах от 02.02.2016 N 03-04-05/4977, от 02.02.2016 N 03-04-05/4973 Минфин России со ссылкой на свое Письмо от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 напомнил следующее. Налоговые органы при реализации своих полномочий руководствуются решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда РФ, если письменные разъяснения Минфина России с ними не согласуются.
По мнению Президиума Верховного Суда РФ, размер стандартного вычета в такой ситуации определяется как сумма вычета, установленного на ребенка-инвалида, и вычета, предоставляемого в зависимости от очередности рождения ребенка. Такой вывод следует из п. 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015 (направлен для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 03.11.2015 N СА-4-7/19206@). Отметим, что сделанные судьями выводы основаны на положениях прежней редакции пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, однако, по нашему мнению, они являются актуальными и в настоящее время.
Исходя из изложенного, можно предположить, что у налоговых органов не будет претензий, если размер стандартного вычета на ребенка-инвалида определен путем сложения размера вычета, установленного на ребенка-инвалида, и размера вычета, предоставляемого в зависимости от очередности рождения ребенка. Если разногласия все же возникли, у налогоплательщиков и налоговых агентов с учетом приведенной позиции Президиума Верховного Суда РФ есть возможность доказать правомерность суммирования этих вычетов. Вместе с тем, чтобы избежать возможных споров, рекомендуем уточнить позицию вашей налоговой инспекции по данному вопросу.
См. дополнительно:
- в каком размере предоставляется стандартный вычет на ребенка-инвалида, родившегося первым (вторым) по счету;
- в каком размере предоставляется стандартный вычет на ребенка-инвалида, родившегося третьим (и каждым последующим) по счету.
Заметим, что, по мнению Минфина России, ребенок при вступлении в брак перестает находиться на обеспечении родителя. Следовательно, в такой ситуации предоставление налогоплательщику стандартного вычета на ребенка прекращается (Письмо Минфина России от 31.03.2014 N 03-04-06/14217). Таким образом, учитывая данные разъяснения финансового ведомства, право на вычет утрачивается налогоплательщиком при вступлении ребенка в брак до окончания периода, в течение которого согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ может быть предоставлен вычет.
Важно учитывать, что данный вычет предоставляется независимо от предоставления других видов стандартных вычетов (абз. 2 п. 2 ст. 218 НК РФ).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 309; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!