КАК УЧИТЫВАЮТСЯ КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
В налоговом учете командировочные расходы могут учитываться по-разному. Все зависит от целей и задач командировки.
Так, если командировка связана с производством или реализацией товаров (работ, услуг), то соответствующие затраты в любом случае признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такая же, по сути, позиция высказана и в Письме УФНС России по г. Москве от 19.05.2009 N 16-15/049826.
Однако ранее контролирующие органы указывали, что если командировка осуществляется с целью приобретения основных средств или материально-производственных запасов, учитываемых в составе материальных затрат, то командировочные расходы соответственно увеличивают первоначальную стоимость основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 22.12.2006 N 20-12/115096) или включаются в стоимость приобретенных ценностей (п. 2 ст. 254 НК РФ).
В то же время арбитражная практика в отношении командировочных расходов, связанных с покупкой основных средств, складывается неоднозначно. Так, некоторые суды считают, что данные расходы учитываются единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ (Постановления ФАС Уральского округа от 25.08.2008 N Ф09-5967/08-С3, от 19.08.2008 N Ф09-5873/08-С3, от 04.08.2008 N Ф09-3096/08-С3).
Ряд судов полагают, что такие расходы формируют первоначальную стоимость ОС и списываются через механизм амортизации (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 12.02.2008 N А12-10256/07-С60, ФАС Уральского округа от 14.04.2005 N Ф09-1333/05-АК). Близкая позиция выражена и в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.07.2009 N А19-1020/09, однако нужно отметить, что в данном случае командированные сотрудники не только вели переговоры о приобретении ОС (автомобилей), но еще и лично доставили их до места нахождения организации.
|
|
|
Правоприменительную практику по вопросу о том, включаются ли в первоначальную стоимость основного средства командировочные расходы, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
В том случае, если целью командировки является посещение работником образовательного семинара, то в составе командировочных расходов организация вправе учесть стоимость проезда к месту обучения и обратно, а также стоимость проживания и суточные. А стоимость участия в семинаре включается в расходы, связанные с повышением квалификации, в соответствии с пп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина России от 28.02.2007 N 03-03-06/1/137).
СОБЛЮДАЕМ ТРЕБОВАНИЯ ПУНКТА 1 СТАТЬИ 252 НК РФ
Как и любые другие затраты, командировочные расходы могут учитываться в целях налогообложения только в том случае, если они носят производственный характер (т.е. произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода), являются обоснованными (экономически оправданными), документально подтвержденными и, таким образом, соответствующими требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
|
|
|
Как для целей налогообложения прибыли документально подтвердить расходы на командировки после отмены командировочных удостоверений с 2015 г. >>>
Документальное подтверждение командировочных расходов до 8 января 2015 г. для целей налогообложения прибыли >>>
Можно ли учесть для целей налогообложения прибыли расходы на командировку, если ее цели не достигнуты? >>>
Как для целей налогообложения прибыли документально подтвердить расходы на командировки после отмены командировочных удостоверений с 2015 г.
Порядок документального подтверждения направления работников в служебные командировки установлен Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749. Отметим, что требования об оформлении командировочного удостоверения, служебного задания и отчета о его выполнении указанное Положение (в действующей редакции) не содержит. Вместе с тем исходя из его правил можно выделить ряд документов, которые, по нашему мнению, необходимы для подтверждения командировочных расходов в целях налогообложения прибыли.
|
|
|
1. Решение работодателя (приказ руководителя) о направлении работника в командировку на определенный срок.
Для документального оформления командировки можно использовать унифицированные формы первичных документов. См. образец оформления приказа на командировку (форма N Т-9).
2. Утвержденный руководителем организации авансовый отчет работника об израсходованных в командировке суммах.
3. Документы, которые подтверждают произведенные работником расходы в связи с командировкой, прилагаемые им к авансовому отчету. К ним относятся следующие документы (п. 26 Положения о командировках, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749):
- о найме жилого помещения;
- о фактических расходах по проезду (включая оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей);
- об иных расходах, связанных с командировкой.
|
|
|
Кроме того, налогоплательщику необходимо документально подтвердить фактический срок пребывания работника в служебной командировке. На это указано в Письме Минфина России от 10.09.2015 N 03-03-06/2/52238, в котором содержится, в частности, следующий вывод. Расходы на командировки учитываются на основании утвержденного в установленном порядке авансового отчета и иных документов, которые свидетельствуют о фактически осуществленных затратах, подтверждают фактический срок пребывания работника в служебной командировке и оформлены в соответствии с критериями ст. 252 НК РФ.
Отметим, что порядок определения фактического срока пребывания работника в командировке установлен п. 7 Положения о командировках, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749).
По его правилам такой срок определяется:
- по проездным документам;
- если проездные документы отсутствуют - по документам о найме жилого помещения в месте командирования;
- при отсутствии вышеуказанных документов - по документам, содержащим подтверждение принимающей стороны (организации либо должностного лица) о сроке прибытия (убытия) работника.
См. дополнительно:
- расходы на использование личного транспорта;
- расходы на использование служебного транспорта.
Если работник по объективным причинам задержался в командировке, для учета расходов, связанных с такой задержкой, также необходимы оправдательные документы. К ним, например, относятся справки из аэропорта о причинах задержки вылета самолета из-за плохих метеорологических условий или от железной дороги и т.д. (Письмо Минфина России от 16.11.2006 N 03-03-04/2/244).
О порядке оформления командировки см. в Путеводителе по кадровым вопросам.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 332; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!