ЗАПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ
ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ДИВИДЕНДОВ ОТ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Форма декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ, и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@. Указанная декларация представляется одновременно с декларацией по налогу на прибыль в налоговый орган по месту постановки на учет в любом отчетном (налоговом) периоде независимо от времени удержания налога (п. п. 2, 3 Инструкции).
Данные о доходах в виде дивиденда и сумме налога, удержанного у источника выплаты, отражаются в разд. 1 декларации о доходах по коду 12010 "Доход от долевого участия в других организациях".
Показатели "иностранных" доходов, а также удержанного с них налога отражаются в декларации в рублях. При этом применительно к сумме удержанного налога в разд. I Инструкции содержится уточнение о пересчете налога в рубли по курсу Банка России на дату его удержания (уплаты).
В то же время дата перечисления доходов, указанная в подтверждении иностранной организации, и дата фактического их получения российской организацией могут отличаться. По мнению Минфина России, свидетельством получения доходов и удержания с них налога является фактическое получение денежных средств российской организацией. Поэтому с учетом п. 7 ст. 3 НК РФ налог пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату фактического поступления дохода (Письмо Минфина России от 31.12.2009 N 03-08-05). Нужно отметить, что в приведенном Письме не указано, какие именно доходы от источников за пределами РФ получала организация. Вместе с тем полагаем, что выводы Письма вполне применимы и к дивидендам, полученным от иностранной организации.
|
|
|
ГЛАВА 16. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
ДЛЯ ОБСЛУЖИВАЮЩИХ ПРОИЗВОДСТВ И ХОЗЯЙСТВ
Налоговый кодекс РФ установил особый порядок налогообложения для организаций, в состав которых входят подразделения, ведущие деятельность с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (далее - ОПХ).
Далее мы подробно рассмотрим все особенности по уплате налога на прибыль в отношении объектов ОПХ.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 16.1. Какие подразделения организации относятся к объектам ОПХ для целей налогообложения прибыли >>>
разд. 16.2. Учет для целей налогообложения прибыли доходов и расходов от деятельности, связанной с объектами ОПХ >>>
разд. 16.3. Особенности списания убытков объектов ОПХ для целей налогообложения прибыли >>>
разд. 16.4. Порядок признания расходов (учета убытков) объектов ОПХ для градообразующих организаций >>>
|
|
|
КАКИЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ
ОТНОСЯТСЯ К ОБЪЕКТАМ ОПХ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Чтобы применять особые правила налогообложения деятельности ОПХ, нужно выяснить, относятся ли ваши подразделения к объектам ОПХ, о которых идет речь в ст. 275.1 НК РФ.
Итак, согласно абз. 2 ст. 275.1 НК РФ к ОПХ относятся:
- подсобные хозяйства;
- объекты жилищно-коммунального хозяйства;
- объекты социально-культурной сферы;
- учебно-курсовые комбинаты;
- иные аналогичные хозяйства, производства и службы.
Причем перечисленные объекты признаются ОПХ при одновременном соблюдении двух условий - они реализуют товары (работы, услуги):
1) своим работникам;
2) сторонним лицам.
Помимо приведенного общего перечня объектов ОПХ в ст. 275.1 НК РФ разъяснено, какие конкретно объекты относятся к объектам жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы. Эти разъяснения содержатся в абз. 3 и 4 ст. 275.1 НК РФ.
Например, к ОПХ могут относиться такие объекты тепло- и электроснабжения, как котельные или тепловые электростанции (абз. 3 ст. 275.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.05.2011 N 03-03-06/1/300).
Для признания структурного подразделения объектом ОПХ не важен факт его территориальной обособленности от головной организации. Подразделение может быть признано объектом ОПХ и в том случае, если оно находится по тому же адресу, что и головная организация.
|
|
|
Вместе с тем нельзя считать объектом ОПХ подразделение, если оно осуществляет деятельность, которая является основной для организации в соответствии с ее учредительными документами (Письмо Минфина России от 25.03.2005 N 03-03-01-04/4-25).
С учетом изложенного структурное подразделение признается объектом ОПХ при выполнении следующих условий:
1) подразделение включено в перечень объектов ОПХ, приведенный в ст. 275.1 НК РФ;
2) подразделение реализует товары (работы, услуги) за плату как работникам вашей организации, так и сторонним лицам;
3) деятельность объекта ОПХ является для вашей организации вспомогательной.
СИТУАЦИЯ: Относятся ли к объектам ОПХ для целей налогообложения прибыли подразделения, которые реализуют товары (выполняют работы, оказывают услуги) только собственным работникам организации или только сторонним лицам?
Требование об одновременной реализации товаров (работ, услуг) и собственным работникам, и сторонним лицам следует из абз. 2 ст. 275.1 НК РФ.
|
|
|
Несмотря на это, на практике возникают спорные ситуации о необходимости применять правила ст. 275.1 НК РФ для налогообложения деятельности объектов, которые оказывают услуги (реализуют товары и т.д.) только собственным работникам организации или только сторонним лицам.
Контролирующие органы и некоторые суды нередко приходят к выводу, что оказание услуг одновременно и своим работникам, и сторонним лицам не является квалифицирующим признаком для отнесения подразделений организации к объектам ОПХ.
Поэтому, если в состав организации входят подразделения, относящиеся к объектам ОПХ, поименованным в ст. 275.1 НК РФ, независимо от того, кому оказываются услуги, финансовые результаты таких объектов при исчислении налога на прибыль учитываются по правилам ст. 275.1 НК РФ (см., например, Письма Минфина России от 14.11.2005 N 03-03-04/4/86, ФНС России от 23.09.2005 N 02-1-08/200@, УФНС России по Санкт-Петербургу от 04.10.2005 N 02-05/20477@, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 24.10.2008 N А42-4459/2007, ФАС Уральского округа от 22.10.2008 N Ф09-7611/08-С3).
Вместе с тем, по нашему мнению, при реализации товаров (работ, услуг) только сторонним лицам обслуживающих производств не возникает. Ведь по своей сути это является отдельным видом деятельности для налогоплательщика, а не вспомогательным. Следовательно, и налогом на прибыль такие операции облагаются в общем порядке. Такой подход поддерживают и некоторые арбитражные суды (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.06.2007 N Ф04-4073/2007(35450-А27-37), Ф04-4073/2007(35453-А27-37)).
А вот Минфин России с этим подходом не всегда согласен. Так, в Письме от 25.03.2005 N 03-03-01-04/4-25 чиновники указали, что если объекты, поименованные в ст. 275.1 НК РФ, реализуют товары (работы, услуги) только сторонним лицам, то налоговая база по их деятельности формируется с учетом положений ст. 275.1 НК РФ. Однако финансисты отметили, что это не касается случаев, когда деятельность таких подразделений прямо отнесена учредительными документами организации к основной.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 258; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!