КАК РАСПРЕДЕЛИТЬ ТРАНСПОРТНЫЕ РАСХОДЫ
В ТОРГОВЛЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
В составе расходов текущего отчетного (налогового) периода вы учтете только ту часть транспортных расходов, которая непосредственно относится к реализованным в этом периоде товарам.
Сумму транспортных расходов, которая относится к остаткам нереализованных товаров, нужно определять по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.
Сделать это нужно следующим образом (абз. 3 ст. 320 НК РФ):
1) определяем сумму прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
2) определяем стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;
3) рассчитываем средний процент как отношение суммы прямых расходов (п. 1) к стоимости товаров (п. 2);
4) определяем сумму прямых расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.
При этом если организация реализует несколько видов товаров, то сумма транспортных расходов, которая относится к нереализованным товарам, определяется по общему остатку товаров. Распределения транспортных расходов по видам товаров ст. 320 НК РФ не предусматривает (Письмо Минфина России от 12.11.2009 N 03-03-06/4/98).
ПРИМЕР
Распределения прямых транспортных расходов
|
|
|
Ситуация
На 1-е число отчетного периода в учете организации "Альфа" числится остаток нереализованных товаров на сумму 1 500 000 руб. Транспортные расходы, относящиеся к остатку товаров, составили 90 000 руб. В течение отчетного периода было закуплено товаров на сумму 4 500 000 руб., расходы на их доставку составили 250 000 руб.
За отчетный период было реализовано товаров на сумму 4 300 000 руб. Согласно учетной политике расходы на доставку в стоимость товаров не включаются и согласно договорам поставки в цену приобретаемого товара не входят.
Решение
Рассчитаем сумму транспортных расходов, на которую организация "Альфа" сможет уменьшить налогооблагаемую прибыль отчетного периода.
1. Определяем сумму транспортных расходов, которая относится к остатку не реализованных на начало отчетного периода товаров и к закупленным в течение этого периода товарам, - 340 000 руб. (90 000 руб. + 250 000 руб.).
2. Определяем стоимость товаров, реализованных и оставшихся не проданными в течение отчетного периода, - 6 000 000 руб. (4 300 000 руб. + (1 500 000 руб. + 4 500 000 руб. - 4 300 000 руб.)).
3. Находим средний процент - 5,67% (340 000 руб. / 6 000 000 руб. x 100%).
4. Определяем сумму транспортных расходов, относящихся к нереализованным товарам. Для этого умножим средний процент (см. п. 3) на стоимость не реализованных на конец отчетного периода товаров: 5,67% x (1 500 000 руб. + 4 500 000 руб. - 4 300 000 руб.) = 5,67% x 1 700 000 руб. = 96 390 руб.
|
|
|
Следовательно, сумма транспортных расходов, которые организация "Альфа" учтет при расчете налога на прибыль за отчетный период, составит 243 610 руб. (90 000 руб. + 250 000 руб. - 96 390 руб.).
СПОСОБЫ СПИСАНИЯ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ
В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
(МЕТОД ФИФО И ДР.)
Стоимость приобретения покупных товаров, которую вы вправе включить в состав материальных расходов при их реализации, определяется в соответствии с принятым в учетной политике организации методом оценки. Так, по правилам пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ организация может выбрать один из трех следующих методов:
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
Отметим, аналогичные методы оценки стоимости применяются и при списании в производство МПЗ.
Порядок применения методов оценки товаров в Налоговом кодексе РФ не раскрыт. Поэтому полагаем, что налогоплательщик вправе использовать порядок применения методов оценки покупных товаров при реализации исходя из правил бухгалтерского учета, применительно к аналогичным способам оценки. Такой же вывод сделал Минфин России в отношении порядка применения метода оценки покупных товаров при их реализации по средней себестоимости (Письмо от 11.08.2015 N 03-03-06/2/46207). Описание всех методов оценки содержится в п. п. 16 - 19 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н), п. п. 73 - 76, 78 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н), Приложение 1 к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).
|
|
|
Отметим, что правила пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ не содержат положений о том, вправе ли организации применять разные методы оценки покупных товаров при их реализации. По мнению финансового ведомства, это возможно в отношении различных групп товаров в зависимости от их характеристик. При этом такой порядок оценки должен быть предусмотрен учетной политикой организации (Письма Минфина России от 29.11.2013 N 03-03-06/1/51819 <1>, от 01.08.2006 N 03-03-04/1/616 <2>).
|
|
|
--------------------------------
<1> В приведенном Письме Минфин России высказался о возможности применения различных методов оценки стоимости МПЗ при списании. Сделанные выводы можно распространить и на порядок применения метода оценки покупных товаров, так как в обоих случаях применяются аналогичные методы.
<2> Данное Письмо финансового ведомства основано на прежней редакции пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. Однако полагаем, что его выводы могут быть применимы и в настоящее время. Ведь исключение из методов оценки стоимости покупных товаров при реализации одного метода - метода ЛИФО позицию ведомства по существу не меняет.
Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли применять одновременно несколько методов оценки покупных товаров, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Примечание
С расчетами, в которых применяются методы оценки по средней стоимости и ФИФО, вы можете ознакомиться в Приложении 1 к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденным Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.
Если в результате продажи товаров вы получили убыток (например, продали их покупателю по цене ниже стоимости приобретения), то сумма такого убытка учитывается при исчислении налога на прибыль (п. 2 ст. 268 НК РФ).
РАСХОДЫ, УЧИТЫВАЕМЫЕ
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 294; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!