История вопроса на случай налоговой проверки
Напомним, что указанный порядок расчета авансовых платежей по отдельным объектам недвижимого имущества, в том числе в отношении указанных выше объектов недвижимого имущества иностранных организаций, действует с 1 января 2014 г. Данные поправки в Налоговый кодекс РФ были внесены Федеральным законом от 02.11.2013 N 307-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2014 г. (п. 5 ст. 2, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 02.11.2013 N 307-ФЗ).
До 1 января 2014 г. формула расчета налога выглядела следующим образом (п. п. 1, 2 ст. 382 НК РФ):
НИ = (ИнСт - НИнСт) x НСт - АП - НИл,
где НИ - сумма налога на имущество к уплате по итогам года;
ИнСт - инвентаризационная стоимость объекта недвижимости по состоянию на 1 января отчетного года;
НИнСт - инвентаризационная стоимость объекта недвижимости, которая не облагалась налогом в связи с предоставлением налоговой льготы <4>;
НСт - налоговая ставка;
АП - уплаченные в течение налогового периода авансовые платежи;
НИл - часть налога на имущество, которая не уплачивалась в бюджет в связи с предоставлением законом субъекта РФ льготы по уменьшению суммы налога к уплате <4>.
--------------------------------
<4> Данные показатели использовались в тех случаях, когда иностранная организация имела право на льготы, установленные ст. 381 НК РФ или региональным законодательством соответствующего субъекта РФ.
Примечание
Подробнее о порядке применения налоговых льгот вы можете узнать в гл. 7 "Льготы по налогу на имущество организаций".
|
|
|
ЕСЛИ ОБЪЕКТ НЕДВИЖИМОСТИ ПРИОБРЕТЕН (ПРОДАН)
В СЕРЕДИНЕ НАЛОГОВОГО (ОТЧЕТНОГО) ПЕРИОДА
Часто переход права собственности на объекты недвижимости осуществляется в течение налогового (отчетного) периода.
В связи с этим для расчета налога (авансовых платежей) по таким объектам установлен специальный коэффициент, который корректирует налог (п. 5 ст. 382 НК РФ).
Напомним, что возникновение, изменение и прекращение прав на недвижимое имущество подлежат государственной регистрации (ст. 8.1, п. 1 ст. 131 ГК РФ, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним").
Поэтому начало и конец периода, в течение которого объект недвижимости находился в вашей собственности, нужно определять по датам государственной регистрации возникновения и прекращения права собственности в Едином государственном реестре прав в соответствии с п. 3 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ.
Отметим, что Налоговый кодекс РФ не устанавливает, что признается полным месяцем. При этом, по мнению ФНС России, любое количество дней в месяце возникновения права собственности принимается за полный месяц независимо от того, в каком порядке определялась налоговая база у предыдущего правообладателя (см., например, Письмо ФНС России от 23.03.2015 N БС-4-11/4606@).
|
|
|
ПРИМЕР
Расчета сумм авансовых платежей и суммы налога на имущество за год с учетом месяца регистрации возникновения права собственности на объект недвижимости
Ситуация
Иностранная организация, которая не осуществляет в России деятельности через постоянное представительство, приобрела здание в одном из российских городов (право собственности зарегистрировано 9 марта).
Согласно результатам кадастровой оценки недвижимости кадастровая стоимость здания на 1 января года налогового периода составила 10 млн руб.
Под установленные налоговые льготы объект недвижимости не подпадает.
Налоговая ставка составляет 2,2%.
Объект недвижимости находится на территории одного субъекта РФ.
Налоговых льгот по уменьшению суммы налога, подлежащей уплате, не установлено.
Решение
В I квартале имущество находилось в собственности в течение одного месяца - марта (месяца регистрации возникновения права собственности), поэтому сумма авансового платежа за I квартал корректируется с учетом коэффициента 1/3:
|
|
|
1/4 x 10 млн руб. x 2,2% x 1/3 = 18 333 руб. <1>
--------------------------------
<1> Все значения суммы авансовых платежей и налога необходимо округлить до полных рублей (п. 6 ст. 52 НК РФ, п. 2.2 разд. II Порядка заполнения налогового расчета, п. 2.2 разд. II Порядка заполнения декларации).
В полугодии имущество находилось в собственности организации в течение четырех полных месяцев, поэтому расчет авансового платежа за полугодие производится с коэффициентом 4/6:
1/4 x 10 млн руб. x 2,2% x 4/6 = 36 667 руб. <1>
За 9 месяцев года имущество находилось в собственности организации 7 полных месяцев, поэтому расчет авансового платежа за 9 месяцев производится с использованием коэффициента 7/9:
1/4 x 10 млн руб. x 2,2% x 7/9 = 42 778 руб. <1>
При расчете суммы налога коэффициент составит 10/12, поскольку в течение года (налогового периода) имущество находилось в собственности организации 10 полных месяцев:
(10 млн руб. x 2,2% x 10/12) - 18 333 руб. - 36 667 руб. - 42 778 руб. = 85 555 руб. <1>
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 230; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!