УПЛАТА НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО (АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ)
В ОТНОШЕНИИ ПРЕДМЕТА ЛИЗИНГА.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ И ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ
По договору лизинга (финансовой аренды) лизингодатель покупает для лизингополучателя и передает ему во временное владение и пользование имущество, которое тот планирует использовать в предпринимательской деятельности, а лизингополучатель за это уплачивает лизингодателю установленную плату (ст. 665 ГК РФ).
Налогообложение предмета лизинга имеет ряд особенностей. Прежде всего они обусловлены тем, что стороны договора самостоятельно определяют, на чьем балансе - лизингодателя или лизингополучателя - будет учитываться данное имущество. Такой вывод следует из Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга <1>, п. 50 Методических указаний. Соответственно, налог в отношении предмета лизинга платит та сторона, на балансе которой он учтен (п. 1 ст. 374 НК РФ).
--------------------------------
<1> Указания утверждены Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 и сохраняют свою силу до утверждения соответствующего федерального стандарта бухгалтерского учета (ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", Решение ВС РФ от 03.10.2013 N АКПИ13-731).
От того, на чьем балансе учитывается объект, зависит также порядок формирования его первоначальной стоимости. Помимо этого по условиям договора лизинга амортизация объекта может начисляться с применением коэффициента ускорения. Эти особенности непосредственно влияют на величину налоговой базы и, следовательно, на сумму налога на имущество.
|
|
|
Следует отметить, что на практике возникает немало вопросов, связанных с учетом предметов лизинга. Это обусловлено, в частности, тем, что Указания утверждены Минфином России еще в 1997 г. С тех пор вступил в силу новый План счетов бухгалтерского учета, однако Указания не приведены в соответствие с ним, что затрудняет отражение лизинговых операций, в том числе лизингового имущества.
В настоящем разделе мы рассмотрим налогообложение предмета лизинга с учетом того, на чьем балансе он учитывается, и затронем те вопросы бухгалтерского учета лизинговых операций, которые влияют на расчет налога на имущество организаций.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
13.2.1. Уплата налога на имущество (авансовых платежей) и бухгалтерский учет, если предмет лизинга учтен на балансе лизингодателя >>>
13.2.2. Налог на имущество и бухгалтерский учет, если предмет лизинга учтен на балансе лизингополучателя >>>
СИТУАЦИЯ: Как для целей налогообложения имущества определить остаточную стоимость предмета лизинга с применением (начислением) ускоренной амортизации?
|
|
|
В договоре лизинга стороны вправе предусмотреть ускоренное начисление амортизации предмета лизинга с применением коэффициента не выше 3 (п. 19 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 9 Указаний).
В этом случае налоговая база по имуществу определяется исходя из остаточной стоимости, рассчитанной с учетом ускоренной амортизации (Письма Минфина России от 26.04.2010 N 03-05-05-01/09, от 11.11.2008 N 03-05-05-01/66). В итоге сумма налога в отношении данного объекта будет меньше, чем при расчете амортизации без коэффициента.
Отметим, что коэффициент ускоренной амортизации может применяться только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка. Дело в том, что применение коэффициента ускорения при ином способе амортизации, в том числе линейном, не предусмотрено п. 19 ПБУ 6/01, а также п. 54 Методических указаний.
Такова позиция Минфина России (Письма от 22.08.2006 N 07-05-06/220, от 03.03.2005 N 03-06-01-04/125, от 28.02.2005 N 03-06-01-04/118).
Этот подход также подтвержден Постановлением Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 2346/11 и решениями некоторых нижестоящих судов (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 17.01.2014 N А03-19339/2012, ФАС Волго-Вятского округа от 14.11.2013 N А28-12484/2012, от 03.03.2010 N А43-11426/2009).
|
|
|
Однако до выхода указанного Постановления судьи иногда поддерживали налогоплательщиков и соглашались с тем, что в отношении предмета лизинга повышающий коэффициент может быть применен независимо от того, каким способом начисляется амортизация (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 28.12.2009 N Ф09-1874/09-С3, ФАС Поволжского округа от 30.08.2010 N А57-8838/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 24.12.2010 N ВАС-17627/10)).
По нашему мнению, такая позиция судей небесспорна. Они ссылались на ст. 259.3 НК РФ, которая регламентирует применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации при расчете базы по налогу на прибыль. В то время как при определении налогооблагаемой базы по налогу на имущество следует руководствоваться правилами ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 375 НК РФ).
Таким образом, если вы применяете коэффициент ускорения при методе амортизации, отличном от способа уменьшаемого остатка, то это, вероятно, вызовет споры с налоговыми органами. И тогда вам придется доказывать свою точку зрения в суде, решение которого может быть и не в вашу пользу.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 240; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!