РАСЧЕТ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ПРИ ВЫБЫТИИ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (В ТОМ ЧИСЛЕ ПРИ ПРОДАЖЕ,
БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ПЕРЕДАЧЕ, ПЕРЕДАЧЕ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ)
Основное средство выбывает как в случае физического выбытия из организации <6>, так и тогда, когда объект теряет способность приносить организации экономическую выгоду (доход) в будущем (п. 29 ПБУ 6/01).
--------------------------------
<6> Не признается выбытием основного средства его перемещение между структурными подразделениями организации (п. 82 Методических указаний).
Помимо этого, п. 75 Методических указаний предписывает списывать с бухгалтерского учета стоимость основных средств, которые постоянно не используются для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд организации.
А из п. 76 Методических указаний следует, что списывать стоимость основных средств нужно и во всех иных случаях, когда учитываемый объект более не обладает признаками основного средства.
Итак, основное средство выбывает из организации в случаях (п. 29 ПБУ 6/01, п. 76 Методических указаний):
- продажи;
- прекращения его использования вследствие морального или физического износа;
- ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;
- передачи по договору мены, дарения;
- внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
|
|
|
- выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции.
Обращаем ваше внимание на то, что, если основное средство временно перестает использоваться (например, в силу необходимости реконструкции или монтажа дополнительного оборудования), оснований для его списания нет. Такой вывод подтверждается и Постановлением ФАС Поволжского округа от 29.06.2006 N А49-12723/2005-16А/8.
Обратите внимание!
Неоднозначным является вопрос о возможности перевода имущества, которое организация не использует в своей деятельности и планирует продать, из состава основных средств в товары. Подробнее об этом вы можете узнать в разделе "Ситуация: Можно ли для целей налогообложения перевести имущество, планируемое для продажи, из состава основных средств (счет 01) в категорию товаров (счет 41)?".
При выбытии основного средства его стоимость списывается с бухгалтерского учета организации (п. 29 ПБУ 6/01). Также организация перестает его учитывать в объекте налогообложения (п. 1 ст. 374 НК РФ). То есть в дальнейшем такие объекты облагаться налогом на имущество не будут.
Это также относится к списанному, но фактически не ликвидированному имуществу (Письмо Минфина России от 18.12.2012 N 03-05-05-01/77).
|
|
|
Подробнее о том, как оформить выбытие основного средства и отразить это в бухгалтерском учете, а также с какого момента исключить имущество из налогообложения, мы подробно расскажем ниже.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 10.4.1. Документальное оформление и отражение в бухгалтерском учете выбытия основных средств (в том числе при списании, продаже) >>>
разд. 10.4.2. С какого момента выбывшие (проданные, переданные, списанные) основные средства исключаются из налогооблагаемого имущества организации >>>
разд. 10.4.3. Частичная ликвидация основных средств организации: оформление, отражение в бухгалтерском учете, расчет налога на имущество >>>
ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И ОТРАЖЕНИЕ
В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
(В ТОМ ЧИСЛЕ ПРИ СПИСАНИИ, ПРОДАЖЕ)
Списание основных средств производится на основании решения, принятого специально созданной комиссией. Данное решение оформляется актом на списание объекта основных средств (п. п. 77, 78 Методических указаний). Акт может быть составлен организацией по собственной утвержденной в учетной политике форме либо используется унифицированная форма, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7:
|
|
|
- форма N ОС-4 - для списания объекта основных средств (кроме автотранспортных средств);
- форма N ОС-4а - для списания автотранспортных средств;
- форма N ОС-4б - для списания групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).
Оформленный акт передается в бухгалтерию организации, и на его основании в инвентарной карточке основного средства делается отметка о его выбытии (п. 80 Методических указаний).
Если организация продает имущество, передает его другому лицу безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал, то передача оформляется актом приемки-передачи основных средств (п. 81 Методических указаний). Для удобства могут быть использованы следующие унифицированные формы такого акта (Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7):
- форма N ОС-1 - для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);
- форма N ОС-1а - для зданий, сооружений;
- форма N ОС-1б - для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений).
Причем такой акт должен оформляться, даже если основное средство реализуется физическому лицу (Письмо УМНС России по г. Москве от 17.05.2004 N 26-12/33266). На основании акта делается запись в инвентарной карточке основного средства.
|
|
|
Примечание
Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 01.01.2013 см. комментарий.
В бухгалтерском учете выбывающие основные средства, как правило, учитываются на отдельном субсчете к счету 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов). В дебет указанного субсчета списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта, в кредит - сумма накопленной амортизации.
По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость списывается с кредита субсчета по учету выбывающих основных средств в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
С КАКОГО МОМЕНТА ВЫБЫВШИЕ
(ПРОДАННЫЕ, ПЕРЕДАННЫЕ, СПИСАННЫЕ)
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 567; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!