Глава 2. СУЩНОСТЬ И ПРЕДМЕТ АУДИТА
Сущность и необходимость аудита, его отличие от
Других форм контроля.
Становление аудита – процесс довольно продолжительный. С течением времени меняются типы и цели аудиторских проверок. Поэтому и определение аудита должно быть довольно ёмким, чтобы охватить всю широту задач, которые ставятся перед ним.
Аудит начинается с независимой проверки финансовой отчетности и формирования выводов относительно ее достоверности, полноты и законности отраженных хозяйственных операций. С ростом рыночных отношений потребность в аудиторских услугах возрастает, и, следовательно, расширяются рамки определения аудита.
Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08 г. № 307-ФЗ дается следующее определение аудита: «аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности».
В рыночных условиях хозяйствования финансовое состояние каждого хозяйствующего субъекта зависит от его взаимоотношений с другими субъектами хозяйствования, и поэтому возрастает потребность в достоверной учетной и отчетной информации об их деятельности. В частности, объективная и достоверная информация о деятельности некоторых хозяйствующих субъектах необходима:
- собственникам хозяйствующих субъектов для определения стратегии их развития;
- инвесторам (национальным и иностранным) при вложении своих капиталов в другие хозяйствующие субъекты;
|
|
|
- банкам для принятия решения о целесообразности предоставления кредита;
- поставщикам для получения гарантий полной оплаты за отгруженные товары, выполненные работы и предоставленные услуги;
- акционерам для контроля за работой администрации общества;
- государственным органам для планирования потребностей макроэкономики, оценки налоговых поступлений в бюджет и т.п.;
- государственным органам, судам, прокурорам и следственным органам для подтверждения достоверности интересующей их финансовой информации, включая информацию, которая является коммерческой тайной.
Пользователи, для которых достоверность финансовой информации является важной, требуют засвидетельствования ее аудитором. При этом следует помнить, что запросы потребителей информации могут быть разными. Информационные потребности основных пользователей финансовых отчетов представлены в таблице 1.
Таблица 1.
Информационные потребности основных
Пользователей финансовых отчетов.
| Пользователи отчетности | Информационные потребности |
| Инвесторы, собственники | Приобретение, продажа и владение ценными бумагами. Участие в капитале предприятия. Оценка качества управления. Определение суммы дивидендов, которые подлежат распределению. |
| Руководство предприятия | Регулирование деятельности предприятия. |
| Банки, поставщики и прочие кредиторы | Обеспечение обязательств предприятия. Оценка способности предприятия своевременно выполнять свои обязательства. |
| Заказчики | Оценка способности предприятия своевременно выполнять свои обязательства. |
| Работники предприятия | Оценка способности предприятия своевременно выполнять свои обязательства. Обеспечение обязательств предприятий перед своими работниками. |
| Органы государственного управления | Формирование макроэкономических показателей. |
|
|
|
Основные отличия аудита от других систем контроля: ревизии и проверок ГНИ, приведены в таблице 2.
Таблица 2.
Основные отличия в деятельности разных систем контроля.
| Признаки | Аудит | Ревизия | Проверки ГНИ |
| По цели | Предоставление заключения относительно полноты, достоверности и законности проверенной информации. | Выявление незаконных и экономически нецелесообразных хозяйственных операций и привлечение к ответственности виновных лиц. | Проверка полноты и своевременности начисления и уплаты налогов, осуществление фискальной функции. |
| По характеру отношений | Предпринимательская деятельность. | Исполнительская деятельность. | Исполнительская деятельность. |
| По правовому регулированию | Гражданское право, хозяйственный договор, горизонтальные связи. | Инструкции и приказы вышестоящих организаций или государственных органов, вертикальная связь. | Налоговое законодательство, вертикальная связь. |
| По объектам | Выявление фактов искажения информации, снижения платежеспособности и ухудшения финансового состояния. Данные приблизительные. | Выявление всех фактов, нарушающих действующее законодательство. Выводы максимально точные. | Выявление всех фактов, нарушающих налоговое законодательство. Выводы максимально точные. |
| По затратам на проведение | Затраты за счет клиента. | Затраты за счет вышестоящей организации или гос. органов (бюджет). | Затраты за счет бюджета. |
| По задачам | 1. Подтверждение заключением проверенной информации. 2. Функциональные: - корректирования; - оперативного контроля; - стратегическая. | 1.Обнаружить незаконные и нецелесообразные операции. 2. Принять меры относительно возмещения нанесенного ущерба и привлечения к ответственности виновных лиц. 3. Профилактика появления незаконных и нецелесообразных операций. | 1.Взыскание неуплаченных налогов, пени за их просрочку и наложение штрафов. |
| По ответственности | Ответственность перед клиентом, третьими лицами, государством. | Ответственность перед органом, назначившим ревизию. | Ответственность перед руководством налогового органа. |
| По результатам | Выдача аудиторского заключения. | Составление акта ревизии. | Составление акта налоговой проверки. |
Цель, задачи и виды аудита
|
|
|
|
|
|
Цель аудита
Исходя из определения аудита, целью аудита является «выражение независимого мнения аудитора о том, отвечает ли финансовая отчетность, во всех существенных аспектах требованиям законодательства и внутренним регламентам хозяйствующего субъекта».
Аудит – это исследование, а любое исследование определяется поставленной целью. Определение цели необходимо, чтобы создать некоторую структуру, которая помогла бы аудитору собрать необходимое количество актуальных свидетельств при выполнении аудита. Цель аудита определяется предметом аудиторской проверки. В общем значении цель аудита состоит в довольно глубоком и подробном ознакомлении с предметом аудиторской проверки, чтобы составить о нем компетентное мнение.
В зависимости от пользователей возникает необходимость в подтверждении аудитором различной финансовой информации. В условиях рыночной экономики предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения насчет использования имущества, денежных средств, осуществления коммерческих операций и инвестиций. Доверие в этих отношениях должно быть подкреплено возможностью для всех участников соглашений получать и использовать финансовую информацию, достоверность которой подтверждена независимым аудитором. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдение ими норм законодательства необходимы государству для принятия решений в области экономики и налогообложения. Аудиторские проверки необходимы также государственным органам, судам, прокурорам и следственным органам для подтверждения достоверности интересующей их финансовой информации.
Задачи аудита
Задачи аудита определяются его целью. На современном этапе развития экономики в РФ основной задачей аудита является сбор достоверной исходной информации о финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования и формирование на этой основе выводов о его реальном финансовом состоянии.
Аудит должен быть организован так, чтобы адекватно отражать все аспекты деятельности проверяемого субъекта настолько, насколько они отвечают проверенной финансовой информации. Для того чтобы составить мнение, аудитор должен получить обоснованную гарантию того, что информация в бухгалтерской документации и в других источниках данных достоверна и достаточна. Аудитор должен также решить, правильно ли воспроизведена в учете и отчетности соответствующая информация.
Таблица 3.
Виды аудита
| № | Критерии | Виды |
| 1. | По отношению к пользователям информации. | 1. Внешний. 2. Внутренний. |
| 2. | По отношению к требованиям законодательства | 1. Обязательный. 2. Инициативный. |
| 3. | По объектам аудита | 1. Банковский. 2. Аудит страховых организаций. 3. Аудит бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов. 4. Общий. 5. Государственный. |
| 4. | По назначению | 1. Аудит финансовой отчетности. 2. Налоговый. 3. Аудит на соответствие требованиям. 4. Ценовой. 5. Управленческий (производственный) аудит. 6. Аудит хозяйственной деятельности. 7. Специальный (экологический, операционный и др.). |
| 5. | По времени осуществления | 1. Первоначальный. 2. Согласованный (повторяющийся). 3. Оперативный. |
| 6. | По характеру проверки | 1. Подтверждающий. 2. Системно ориентированный. 3. Аудит, базирующийся на риске. |
Выполнение основной задачи направлено на удовлетворение потребностей всех пользователей отчетности. Тем не менее аудитор, в отличие от других субъектов контроля, выступает деловым партнером клиента, проверяя, он должен предоставлять разностороннюю помощь клиенту во всех его делах. Поэтому аудит параллельно с основной задачей выполняет функциональные задачи: корректирование, оперативный контроль и стратегические задачи.
Задача корректирования. В случае, если по результатам проведенного аудита аудитором сделаны отрицательные выводы, он может по просьбе клиента выдать рекомендации относительно исправления ошибок (но не исправлять их).
Задача оперативного контроля. Систематический контроль непосредственно в процессе деятельности субъекта с целью предупреждения ошибок или выбора оптимальных решений (не принимать решения, а помогать в их выборе).
Стратегические задачи. Обоснование оптимальной или предложение альтернативной стратегии и перспективной программы развития субъекта хозяйствования на основании данных, полученных в процессе аудита.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 209; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!