Учет операций с финансовыми векселями: виды и особенности учета
Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02.
Финансовые вложения (п. 2 ПБУ19/02) принимаются к учету при единовременном выполнение следующих условий:
1) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения;
2) способность приносить организации экономические выгоды в форме процентов, дивидендов или прироста стоимости;
3) переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями.
В бухгалтерском учете операций с финансовыми векселями существуют свои особенности учета:
- финансовые векселя принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора;
- доход по финансовому векселю образуется в момент его реализации или предъявления его к оплате;
- реализация или предъявление финансового векселя по цене ниже стоимости его приобретения признается убытком от операционной деятельности (убыток от выбытия прочего имущества);
- датой совершения оборота по финансовому векселю считается день его передачи новому владельцу (дата индоссамента) или дата его предъявления (дата акцепта).
Финансовые векселя могут поступать на предприятия двумя способами. Первый способ - это приобретение векселей с целью получения дополнительных доходов. Второй - поступление в порядке расчетов за отгруженную продукцию, выполненную работу, оказанные услуги. Использование финансовых векселей относится к финансовым вложениям, для учета таких векселей используется счет 58 «Финансовые вложения».
|
|
|
Учет финансовых векселей на балансе векселедателя
Если предприятие рассчитывается за полученные материалы финансовым векселем, в учете делаются проводки:
Д 10 «Материалы» - К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – оприходованы поступившие материалы;
Д 19 «НДС по приобретенным ценностям» - К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму НДС, указанную в расчетных документах и счете-фактуре;
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К 91, субсчет «Прочие доходы» – передан финансовый вексель в оплату полученных материалов;
Д 91, субсчет «Прочие расходы» - К 58 «Финансовые вложения» – списан финансовый вексель по цене фактических затрат на приобретение.
Учет финансовых векселей на балансе векселедержателя
Если предприятие получило в качестве оплаты за отгруженные товары финансовый вексель, то в учете совершаются записи:
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К 90, субсчет «Выручка» – отражена выручка от продажи продукции;
|
|
|
Д 58 «Финансовые вложения» - К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – отражается сумма отгруженных товаров согласно расчетным документам, вне зависимости от номинала полученного финансового векселя (в случае, когда номинал финансового векселя выше стоимости товара, дисконт возникнет у организации в момент погашения векселя и будет учитываться в составе прочих доходов).
Финансовый вексель может быть передан покупателем и в качестве предоплаты. В учете это отражается так:
Д 58 «Финансовые вложения» - К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму векселя. В данном случае налоговых обязательств при получении векселя не возникает.
Если номинал векселя отличается от стоимости выполненных работ, то разница будет отражена при погашении (реализации) векселя. В учете нужно сделать записи:
Д 91, субсчет «Прочие расходы» - К 58 «Финансовые вложения» – на стоимость векселя (по цене приобретения);
Д 51 «Расчетные счета» - К 91, субсчет «Прочие доходы» – на номинальную (продажную) стоимость векселя;
Д 91, субсчет «Прочие расходы» - К 91,субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» – определен финансовый результат от погашения векселя.
|
|
|
Вексель номинирован в иностранной валюте: учет в российских организациях
Вексель с номиналом в иностранной валюте относится к валютным ценностям. Это следует из статьи 1 Федерального закона РФ от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
Операции по приобретению этих ценных бумаг и их реализация относятся к операциям, связанным с движением капитала, и поэтому требуют наличия лицензии Центрального банка. Приобретать векселя за иностранную валюту резиденты могут у банков, которые содержат обязательство по выплате иностранной валюты и имеют полномочия на проведение операций с ценными бумагами в иностранной валюте.
Продажа резидентами векселей с номиналом в иностранной валюте производится тому же банку или другим банкам при наличии у них соответствующей лицензии. При этом реализуемые векселя банки могут оплачивать как в рублях, так и в иностранной валюте.
Учет данных векселей вызывает затруднения. Тем более, что с 01.01.2009 изменился порядок учета курсовых разниц по займам и кредитам. ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» вступило в силу с бухгалтерской отчетности 2009 года. В нем упоминание о курсовых разницах отсутствует, то есть их надо теперь учитывать в общем порядке, который установлен ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Данное положение определяет особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях.
|
|
|
В соответствии с п. 3 ПБУ 3/2006, курсовая разница – разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. Она отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность, и подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (п. 12, 13 ПБУ 3/2006).
Обязательства по векселю (вексельная сумма, а также начисленные по векселю проценты) подлежат пересчету в рубли по курсу, установленному ЦБР на отчетные даты, а также на дату оплаты векселя (п. 7 ПБУ 3/2006).
Допустим, что организация 01.03.2010 выдала в качестве обеспечения под полученный заем вексель под x % годовых со сроком возврата 31.04.2010. По договоренности проценты начисляются в последний день каждого месяца, а также на дату погашения векселя и перечисляются в день возврата основной суммы займа, расчеты по векселю ведутся в рублях, его погашение произведено 31.04.2010.
Организация в учете отражает следующие проводки:
1.03.2010г .: Д 51 «Расчетные счета» – К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – получены денежные средства по договору займа, оформленному векселем.
30.03.2010г .: Д 91, субсчет «Прочие расходы» - К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - начислены проценты по векселю;
Д 91, субсчет «Прочие расходы» - К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - отражена курсовая разница по вексельной сумме.
31.04.2010г .: Д 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – К 51 «Расчетные счета» - возвращены заемные денежные средства;
Д 91, субсчет «Прочие расходы» - К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - отражена курсовая разница по вексельной сумме;
Д 91, субсчет «Прочие расходы» - К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - начислены проценты по векселю за октябрь;
Д 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – К 51 «Расчетные счета» - перечислены проценты по векселю за апрель;
Д 91, субсчет «Прочие расходы» - К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - начислена курсовая разница на проценты за март.
Если в валютном векселе отсутствует оговорка о том, что платеж должен быть совершен в определенной валюте, и векселедержатель не требует оплаты векселя валютой, то тогда валюта, в которой выражено вексельное обязательство, играет роль так называемых условных единиц.
Организации могут выражать обязательства в иностранной валюте или условных денежных единицах (п. 2 ст. 317 ГК РФ). При этом оплата производится в рублях по официальному курсу соответствующей валюты или условной денежной единицы на день платежа. Такой вексель не является валютной ценностью. Поэтому юридическое или физическое лицо может выдать другому юридическому или физическому лицу вексель с номиналом в иностранной валюте без оговорки, что покупатель векселя должен заплатить за него сумму в конкретной валюте.
При погашении такого векселя рублевая сумма будет рассчитываться по курсу ЦБ РФ на день платежа.
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с векселями, стоимость которых выражена в иностранной валюте, будет зависеть от того, в качестве какой ценности - валютной или невалютной - выступает в этой операции вексель.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 178; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!