Данный налог выступает в качестве важного собственного источника формирования финансовой базы органов местного самоуправления
Министерство образования и науки Архангельской области
Государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение
Архангельской области
«Архангельский финансово-промышленный колледж»
(ГБПОУ АО «АФПК»)
Контрольная работа
По дисциплине:Аудит
Тема: Аудит оплаты пособий по временной нетрудоспособности.
Выполнила студентка
3 курса группы 14-З
по специальности 38.02.01
Экономика и бухгалтерский учет в промышленности
Спицына Людмила Николаевна
Руководитель:
Наумова Светлана Николаевна
Дата сдачи _________________
Регистрационный №_________
№ зачетной книжки 1616
Работа допущена к защите _________________________________________________
(подпись руководителя) (дата)
Признать, что работа выполнена и защищена с оценкой ________________________
___________________________________________________
(подпись руководителя) (дата)
Архангельск 2018
СОДЕРЖАНИЕ
Список используемых источников. 8
ЦЕЛЬ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
|
|
|
Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Аудитор, проверяя расчеты по оплате пособий по временной нетрудоспособности, получает подтверждения не только соблюдения норм законодательства, но и определенной социальной защищенности трудового коллектива. Так, полное отсутствие данного вида оплат может свидетельствовать о негласном нежелании руководства аудируемого лица обременять себя дополнительными расчетами и о фактическом нарушении норм законодательства и социальной защиты.
Расчет суммы пособия по временной нетрудоспособности в 2004 г. производился согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.12.2003 № 166-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год» исходя из среднего заработка, исчисляемого в порядке, установленном ст. 139 ТК и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213 (далее – Положение).
Статьей 8 Федерального закона № 166-ФЗ установлено, что в 2004 г. пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности.
|
|
|
В соответствии с п. 2 Положения для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат.
Согласно п. 8 Положения во всех случаях, кроме применения суммированного учета рабочего времени, для определения среднего заработка используется средний дневной заработок. Средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней.
Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате (п. 8 Положения).
Согласно письму Фонда социального страхования РФ от 28.04.2004 № 02–18/06-2706 «Об оплате пособия по временной нетрудостпособности» при наличии причинно-следственной связи временной нетрудоспособности с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием выплата пособия по временной нетрудоспособности должна осуществляться за счет страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
|
|
|
В соответствии со ст. 183 ТК при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным законом.
Порядок и условия обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности установлены Основными условиями обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденными постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 № 191 (далее – Основные условия), а также Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 № 13-6.
Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности служит выданный в установленном порядке больничный листок (листок нетрудоспособности) (п. 8 Основных условий).
Пособие по временной нетрудоспособности вследствие профессионального заболевания выдается в размере 100 % заработка (п. 24 Основных условий; п. 29 Положения о порядке обеспечения пособиями).
|
|
|
Выплата работнику пособия по временной нетрудоспособности не признается объектом налогообложения по ЕСН (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК) и, следовательно, объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).
Пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое в соответствии с законодательством РФ за счет средств Фонда социального страхования РФ, не облагается страховыми взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В то же время сумма, выплачиваемая работнику за период временной нетрудоспособности, включается в доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), в соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 217 НК. Удержание НДФЛ производится при фактической выплате работнику пособия (п. 4 ст. 226 НК) и отражается записью по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
ЗАДАЧИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
ОСНОВНАЯ ЧАСТЬ
1. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГА
Аудиторская проверка выплаты пособий по временной нетрудоспособности проводится с учетом следующих основных нормативно-регулирующих положений:
• при наступлении временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами (ч. 1,2 ст. 183 ТК РФ);
• порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты установлены Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями но временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (далее – Закон об обеспечении пособиями);
• право на пособия по временной нетрудоспособности имеют граждане, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, при соблюдении условий, предусмотренных ч. I ст. 2 Закона об обеспечении пособиями. Согласно ч. 2 ст. 2 этого закона застрахованными лицами являются:
– лица, работающие по трудовым договорам;
– государственные гражданские служащие, муниципальные служащие;
– адвокаты, индивидуальные предприниматели;
– иные категории лиц, которые подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности в соответствии с иными федеральными законами, при условии уплаты ими или за них налогов и (или) страховых взносов в ФСС РФ;
• общие правила расчета пособия по временной нетрудоспособности установлены ст. 14 Закона об обеспечении пособиями. Сумма пособия рассчитывается исходя из дневного пособия, учитывается страховой стаж застрахованного лица. Суммы выплат составляют:
– застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, – 100% среднего заработка;
– застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, – 80% среднего заработка;
– застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, – 60% среднего заработка;
• при расчете пособия организация руководствуется Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденным постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375;
• при расчете суммы пособия учитывается заработная плата работника, начисленная ему за вышеуказанный расчетный период. При этом из расчета исключается период очередного оплачиваемого отпуска (28 календарных дней) и начисленная за это время сумма отпускных;
• в соответствии с ч. 5 ст. 14, ч. 1, 8 ст. 6 Закона об обеспечении пособиями размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности. При этом законодательно ограничивается максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц. Для простоты приведем расчет размера пособия (табл. 19.1);
• в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, размер пособия определяется с учетом этих районных коэффициентов;
• согласно ч. 2 ст. 3 Закона об обеспечении пособиями работникам организаций, применяющих общий режим налогообложения, пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня болезни выплачиваются за счет средств работодателя, а начиная с 3-го дня болезни – за счет средств ФСС РФ;
• сумма начисленного в соответствии с законодательством пособия по временной нетрудоспособности облагается НДФЛ, который удерживается в момент выплаты денежных средств работнику (п. I ст. 217, п. I, 4ст. 226 НК РФ);
• сумма пособия по временной нетрудоспособности, начисленного в соответствии с законодательством, не облагается ЕСН, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (подп. 1 п. I ст. 238 НК РФ; п. 2 ст. 10 Закона о пенсионном страховании; п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765 (далее – Перечень выплат), письмо ФСС РФ от 15.02.2005 № 02-18/07-1243);
Таблица 19.1
Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием)
Период, на который установлен размер пособия
Максимальный размер пособия за полный календарный месяц
Основание
На 2008- 2010 гг.
17 250 руб.
подп. I п. I ст. 12 Федерального закона от 21.07.2007 № 183-ΦЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов"
На 2007 г.
I6 125 руб.
п. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 № 234-ΦЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год"
На 2006 г.
15 000 руб.
п. 1 ст. 3 Федерального закона от 22.12.2005 № 180-ФЗ "Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году"
На 2005 г.
12 480 руб.
п. 2 ст. 8 Федерального закона от 29.12.2004 № 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год"
На 2002- 2004 гг.
11 700 руб.
ст. 7 Федерального закона от 08.12.2003 № 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год"; ст. 15 Федерального закона от 11.02.2002 № 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год"
• поскольку сумма доплаты работникам до среднего заработка в случае временной утраты трудоспособности в качестве государственного пособия нс рассматривается, она от обложения ЕСН в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ не освобождается;
• доплаты работникам до среднего заработка за период временной нетрудоспособности, предусмотренные трудовым или коллективным договором, относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль на основании абз. 1 и п. 15 ст. 255 НК РФ. Это означает, что такие доплаты признаются объектом налогообложения по ЕСН на основании п. 1 и 3 ст. 236 НК РФ. Аналогичная точка зрения изложена в письме Минфина России от 29.06.2007 № 03-04-06-02/125.
Что касается доплат, не предусмотренных трудовым или коллективным договором, то они при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются, а значит, объектом обложения ЕСН не признаются (абз. 1 ст. 255 и п. 3 ст. 236 НК РФ).
В случае если указанные доплаты производятся работодателями за счет прибыли, остающейся после налогообложения, то они в составе расходов, уменьшающих доходы, при исчислении налога на прибыль также не учитываются (п. 1 ст. 270 НК РФ) и, следовательно, обложению ЕСН не подлежат (п. 3 ст. 236 НК РФ). Такая позиция подтверждается постановлением Президиума ВАС от03.07.2007 № 1441/07.
В то же время сумма пособия по временной нетрудоспособности не является расходом в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли, поскольку оно выплачивается за счет средств Фонда социального страхования РФ, следовательно, не происходит уменьшения экономических выгод (не осуществляется затрат) организации (п. 2 ПБУ 10/99; ст. 252 НК РФ).
Методика проведения проверки
Аудиторская проверка — это мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения аудируемого лица, и имеющее своим результатом выражение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой отчетности.
Основные этапы аудиторской проверки:
1. организация и планирование:
официальное предложение клиента о проведении аудита,
знакомство с финансово-хозяйственной деятельностью (изучение внешних, внутренних факторов, влияющих на деятельность аудируемого лица, получение представления о системе внутреннего контроля, оценка существенности, аудиторского риска и т.д.),
разработка и согласование общего плана и программы аудита,
составление письма о проведении аудита,
подписание договора на проведение аудита;
2. сбор аудиторских доказательств:
тестирование средств контроля,
проведение процедур проверки по существу;
3. завершение аудита:
обобщение, систематизация аудиторских доказательств,
сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника,
составление аудиторского заключения.
Выбор аудиторской организации
Официальному предложению аудиторской организации о проведении аудита предшествует выбор аудитора. Экономические субъекты, финансовая отчетность которых подлежит обязательному аудиту, прежде чем обращаться с официальным предложением о проведении аудита, осуществляют выбор аудиторской организации. В акционерных обществах независимого аудитора выбирает собрание акционеров, в пределах установленной советом директоров суммы для оплаты за аудит. Для аудируемых лиц, имеющих в уставном капитале долю государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации не менее 25%, аудитор определяется по результатам открытого конкурса, порядок проведения которого утверждается Правительством РФ. В учредительных документах экономического субъекта могут быть введены дополнительные ограничения в отношении независимого аудита, не противоречащие действующим нормативным актам.
См. далее:
Аудиторская выборка
Аналитические процедуры
Методика аудиторской проверки
Методика аудиторской проверки позволяет организовать качественную проверку при оптимальных затратах и времени на ее проведение. Эта методика является коммерческой тайной аудиторской организации, поэтому данный вопрос не раскрывается в зарубежной литературе. На методику конкретной аудиторской проверки также оказывают влияние квалификация аудитора, опыт работы, степень детализации внутрифирменных стандартов и т.д.
Выделяют четыре основных подхода к разработке методики аудита:
Бухгалтерский подход заключается в разработке методик проверки по различным разделам бухгалтерского учета.
Юридический подход предусматривает создание методик проверки различных вопросов с юридической точки зрения, т.е. с позиций соблюдения требований нормативных правовых актов и их влияния на содержание хозяйственной операции, ее отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Отраслевой подход предполагает разработку методики аудита с учетом отраслевых особенностей клиентов аудиторской организации
Специальный подход предполагает разработку методики проверки групп экономических субъектов, обладающих общими специальными признаками (структурой управления, структурой капитала, численностью работников, организационно-правовой формой, налоговым режимом и т.д.).
Методы проведения аудиторской проверки
Говоря о методах и приемах, имеется в виду способы или систему действий, применяемых для исполнения аудиторской проверки. Аудиторские фирмы (индивидуальные аудиторы) самостоятельно выбирают приемы и методы своей работы. Такое право оговорено в законе РФ «Об аудиторской деятельности».
Наиболее широко в ходе аудиторской проверки применяются выборочные методы и тестирование. Конкретные методы и приемы, применяемые в процессе аудиторской проверки, должны быть отражены в рабочих документах аудитора.
Аудиторская проверка — это мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения экономического субъекта, подлежащего аудиту.
По методу проведения аудиторская проверка может быть:
сплошной;
выборочной;
комбинированной;
документальной;
фактической.
Сплошная проверка предполагает детальное изучение всей совокупности первичной бухгалтерской документации, регистров аналитического и синтетического учета, содержания бухгалтерской отчетности.
В ходе аудиторской проверки сплошным методом данные первичных документов сопоставляются с содержанием регистров аналитического учета (лицевых счетов). Затем устанавливается соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Проверяется правильность отражения остатков по синтетическим счетам на отчетные даты в соответствующих статьях баланса.
Например, в кредитных учреждениях при проведении сплошной проверки правильности отражения данных первичных документов по соответствующим лицевым счетам необходимо учитывать следующее:
сплошная проверка не всегда проводится ввиду высокой её трудоемкости (в банках насчитываются тысячи лицевых счетов клиентов — расчетных, ссудных, депозитных и других);
сверка данных аналитического и синтетического учета, установление соответствие данных синтетического учета и бухгалтерской отчетности осуществляется в автоматическом режиме.
Выборочная проверка позволяет получить достаточно точные данные о проверяемой совокупности по её относительно малой части. При выборочной проверке аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета организации не сплошным порядком, а выборочно, следуя требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности.
Выборка должна быть репрезентативной, то есть представительной. Для этого можно использовать один из следующих методов:
случайный отбор — проводится по таблице случайных чисел;
систематический отбор — заключается в том, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится на определенном числе элементов совокупности (например, изучение каждого 20-ого документа из всех документов данной категории); либо на стоимостной их оценке (например, отбирается тот элемент, составляющий сальдо или оборот, на который приходится каждый следующий миллион рублей в совокупной стоимости элемента);
комбинированный отбор — представляет комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.
Аудиторской организации необходимо при определении объема выборки установить допустимый риск выборки, просчитать допустимые и ожидаемые ошибки, отразить в рабочей документации все стадии проведения выборки и анализ её результатов.
Комбинированная проверка — предполагает сочетание методов сплошной и выборочной проверок.
Методом сплошной проверки проводится аудит малочисленных операций, связанных с высоким риском. К таким операциям в основном относятся: валютные операции, операции с фондовыми ценностями, другие.
Методом выборочной проверки проводится аудит операций, объем которых достаточно велик. К подобным операциям относятся, например: кассовые, расчетные, хозяйственные и другие.
Документальная (камеральная) проверка — проверка, ограниченная изучением документов бухгалтерского учета (первичных и сводных) и бухгалтерской или налоговой отчетности экономического субъекта. Подобная проверка не предполагает проведение инвентаризации, устного опроса персонала руководства проверяемой организации, она осуществляется, как правило, без выхода на проверяемый объект.
Фактическая проверка осуществляется с выходом на проверяемый объект или в аудируемую организацию.
Документальная и фактическая проверки могут быть как сплошными, так и выборочными или комбинированными.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом, земельный налог является одним из видов платежей за землю, взимаемых на территории РФ в соответствии с Законом РФ «Оплате за землю». Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Этот налог относится к разряду местных налогов.
Земельный налог - это местный налог, порядок исчисления и уплата которого устанавливается в соответствии с положениями НК РФ и нормативно правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
Налогоплательщиками земельного налога признаются физические и юридические лица, являющиеся собственниками земли, землевладельцами или землепользователями в соответствии с требованиями Земельного Кодекса РФ.
Ставки земельного налога устанавливают региональные или местные власти не могут превышать от 0,3 до 1,5%. При этом они должны руководствоваться средними размерами ставок, которые ежегодно устанавливает Правительство РФ.
Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков.
Данный налог выступает в качестве важного собственного источника формирования финансовой базы органов местного самоуправления
Дата добавления: 2018-08-06; просмотров: 106; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!