Аудит расчетов с персоналом по прочим операциям

Подготовка и планирование аудита расчетов с персоналом по прочим операциям

Аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации [3, c.8].

Перед началом проведения аудиторской проверки необходимо разработать ее общий план:

1) предварительное планирование и определение объема проверки, которое производится на этапе выбора клиента (по результатам этой работы аудиторской проверки может вообще не быть, если обнаружится высокий уровень аудиторского риска);

2) составление письма-обязательства о согласии на проведение аудита по результатам предварительного планирования и заключение договора на оказание аудиторских услуг;

3) разрабатывается общий план аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита;

4) составляется аудиторская программа, определяющая объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур [4,с.37].

5) целью аудита расчетов с персоналом по прочим операциям является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам с тем, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

В процессе аудита расчетов с персоналом по прочим операциям решаются следующие задачи:

- оценка внутреннего контроля за состоянием дебиторской задолженности в организации;

- определение состояния договорной дисциплины в организации;

- установление наличия и правильности оформления документов по поставке продукции, материалов, товаров, работ, услуг.

- план аудита должен охватить следующие основные направления проверки:

- правовая оценка договоров с персоналом по прочим операциям с позиций действующего законодательства;

- организация первичного учета операций по расчетам с персоналом по прочим операциям;

- организация бухгалтерского учета операций по расчетам с персоналом по прочим операциям;

- организация налогового учета операций по расчетам с персоналом по прочим операциям;

- выявление правильности отражения в соответствующей статье баланса суммы дебиторской задолженности по расчетам с покупателями;

- установление причины и давности образования задолженности, определения реальности погашения дебиторской задолженности.

В соответствии с Федеральным правилом аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите» аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Если аудитор пришел к заключению, что приемлемый уровень аудиторского риска в данном случае должен быть не выше 4%, то данный план считается приемлемым.

Аудиторский риск определяется по формуле

ВХР × РК × РН = ПАР, (1)

где ПАР – приемлемый аудиторский риск (относительная величина). Она выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки, после того как уже завершен аудит и дано положительное заключение;

ВХР – внутрихозяйственный риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

РК – риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

РН – риск необнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

По оценке аудитора:

− внутрихозяйственный риск составляет – 80%;

− риск средств контроля – 50%;

− риск необнаружения – 10%.

Тогда аудиторский риск составит:

0,8 × 0,5 × 0,1 = 0,04 = 4%.

Исходя из этого, приемлемый риск не должен превышать уровень в 4%, при соблюдении условия план будет приемлемым.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения (таблица 4).

Таблица 4 – Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.	Уровень существенности показателя, %	Значение, определяемое для определения уровня существенности, тыс. руб.
1 Доходы от реализации услуг сторонним потребителям, всего	152 107	2	3042,14
2 Валюта баланса	1635879	2	32717,58
3 Затраты, всего	3213531	2	64270,62
4 Собственный капитал	336850	10	33 685,00
Итого	5338367	16	133 715,34
Среднее значение показателя	1 038846	4	43631,5

Источник: [сост.автором].

Среднее арифметическое показателей в четвертом столбце составляет (тыс. руб.):

133 715,34 : 4 = 33 428,84.

Сравнивают среднее значение с минимальным и максимальным значениями:

(33 428,84 -3 042,14) : 33 428,84 = 90,90%.

(64 270,62 - 33 428,84) : 33 428,84 = 92,26%.

Поскольку значение 3 042,14 тыс. руб. значительно отличается от среднего, принимается решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее – оставить. Новое среднее арифметическое составит:

(32717,58 + 64 270,62 + 33 685) : 3 = 43 558,73 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить в большую или меньшую сторону, но при этом уровень округления не должен превышать 20%. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(44000 - 43557,73) : 43557,73× 100 = 1,02%,

что находится в пределах 20%.

Абсолютное значение уровня существенности по итогам расчетов составляет 44 000 тыс. рублей.

Ниже приведен общий план аудита расчетов с персоналом по прочим операциям (таблица 5).

Таблица 5 − Общий план аудита

Проверяемый субъект предпринимательской деятельности	Н-У ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут»
Период аудита	03.04.17 – 28.04.17
Количество человеко-часов	120
Руководитель аудиторской группы (аудитор)	Терентьев В.А.
Состав аудиторской группы	Терентьев В.А., Никитин А.С.
Аудиторский риск	4%
Уровень существенности	4%
Проверяемый субъект предпринимательской деятельности	Н-У ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут»
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
Сбор необходимой информации об экономическом субъекте	03.04.17 - 06.04.17	Терентьев В.А.
Продолжение таблицы 5
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
Предварительное планирование, оценка риска и уровня существенности	03.04.17 -06.03.17	Никитин А.С.
Инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово- хозяйственной деятельностью экономического субъекта и с положениями общего плана аудита	04.03.17 -06.03.17	Терентьев В.А.
Инвентаризация	07.04.17 -23.04.17	Терентьев В.А., Никитин А.С.
Оценка состояния внутреннего контроля	24.04.17 -28.04.17	Никитин А.С.
Аудит учредительных и регистрационных документов экономического субъекта	24.04.17 -28.04.17	Терентьев В.А.

Источник: [сост.автором].

Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени: Сергеева А.С.

Руководитель аудиторской группы: Терентьев В.А.

Общий план служит руководством в осуществлении программы аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита [10,с.55].

Программа аудита расчетов с персоналом по прочим операциям представлена ниже (приложение В).

При планировании и выполнении аудита уделяется должное внимание проверке соблюдения действующего законодательства Российской Федерации при совершении хозяйственных операций, их отражению в бухгалтерском учете и отчетности, их налогообложению, включая в проверку соответствующие процедуры [5,с.41].

На основании плана работ перед началом аудита составляется программа проверки. По существу, программа аудита является более детальным развитием плана аудита для полного сбора информации. В программе детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования, осуществляемой на основании положений Федерального стандарта аудита «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита». Результаты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля цикла выпуска и продажи готовой продукции основываются на содержании вопросов и объектов исследования, перечне аудиторских процедур и приводятся в виде тестов проверки. Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции приводятся с наибольшей вероятностью использования их в практической работе. Содержание ответов и выводы аудитора произвольны, учитывая наиболее часто встречающиеся нарушения такого плана в организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита.

Аудит документооборота осуществляется по формальным признакам (соответствие типовой унифицированной форме, наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа) и по существу отраженных операций (законность, целесообразность, достоверность, арифметический контроль сумм и итогов). Проверенные аудитором первичные учетные документы, отражающие движение готовой продукции, заносятся в рабочий документ аудитора.

Дата добавления: 2018-06-27; просмотров: 1314; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 1 2 3 4 5 678 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!