Загальні принципи відображення в бухгалтерському обліку доходів і витрат за кредитами та депозитами
Тема 7: “ОБЛІК І АНАЛІЗ КРЕДИТНИХ ОПЕРАЦІЙ БАНКІВ” Таблиця 7.1 Схема структури кредитної групи рахунків Типова 220 група ххх0 Кредити за видами у даній групі Кредити на поточні потреби, що надані фізичним особам, які обліковуються за амортизованою собівартістю ххх1 2203 " Кредити на поточні потреби, що надані фізичним особам, які обліковуються за амортизованою собівартістю" ххх2 ххх3 ххх4 ххх5 ххх6 Неамортизована премія/дисконт 2206 " Неамортизована премія/дисконт за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам, які обліковуються за амортизованою собівартістю" ххх7 Переоцінка ххх8 Нараховані доходи 2208 " Нараховані доходи за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам, які обліковуються за амортизованою собівартістю" ххх9 Резерв 2209 "Резерв за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам, які обліковуються за амортизованою собівартістю" Типові проведення Облік наданих кредитів 1.1. Надання кредиту позичальнику: Д-т Рахунки для обліку наданих кредитів; К-т Рахунки клієнтів; 1001А "Банкноти та монети в касі банку"; 1002А "Банкноти та монети в касі відділень банку"; 1200 А "Кореспондентський рахунок банку в Національному банку України"; 1500 АП "Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках". 1.2. Надання кредиту з одночасним утриманням комісії та процентів авансом: Д-т Рахунки для обліку наданих кредитів — на суму кредиту; К-т 1001, 1002, 1200, 1500, Рахунки клієнтів — на суму кредиту з вирахуванням комісії та процентів, утриманих авансом; К-т Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за наданими кредитами. Під неамортизованим дисконтом розуміють суму дисконту, яку на визначену дату ще не віднесено на рахунки доходів банку. Амортизований дисконт — це списання дисконту на рахунки доходів. Суму неамортизованого дисконту за наданими кредитами амортизують не рідше ніж один раз на місяць. 1.3. Амортизація дисконту: Д-т Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за наданими кредитами; К-т Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами. 1.4. На суму наданого кредиту зменшуються зобов'язання з кредитування, що обліковують на позабалансових рахунках: Д-т 990 Контррахунки для рахунків розділів 90-95; К-т 9100 А "Зобов'язання з кредитування, що надані банкам"; 9129 А "Інші зобов'язання з кредитування, що надані клієнтам". 1.5. Гаранти, поручительства, отримані як забезпечення кредитних операцій, обліковують: Д-т 990 Контррахунки для рахунків розділів 90-95; К-т 9030 П "Гарантії, що отримані від Уряду України"; 9031 П "Отримані гарантії"; 1.6. Заставу, отриману як забезпечення кредиту, обліковують: Д-т 9500 А "Отримана застава"; К-т 990 Контррахунки для рахунків розділів 90—95. 1.7. Списання забезпечення у випадку виконання зобов'язання, а також у разі припинення дії відповідного договору про забезпечення: Д-т 9030 П "Гарантії, що отримані від Уряду України"; 9031 П "Отримані гарантії"; К-т 990 Контррахунки для рахунків розділів 90-95; 1.8. Задоволення вимог кредитора за рахунок предмета застави: Д-т 1001, 1002, 1101, 1102, 1200, 1500, Рахунки клієнтів; К-т Рахунки для обліку наданих кредитів; К-т Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами; Рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами; Водночас списують з позабалансу заставу: Д-т 990 Контррахунки для рахунків розділів 90—95; К-т 9500 А "Отримана застава". Аналогічно здійснюють задоволення вимог кредитора за рахунок гарантій та поручительств. II. Облік погашення заборгованості за наданими кредитами. 2.1. Погашення основного боргу за наданими кредитами: Д-т 1001, 1002, 1101, 1102, 1200, 1500, Рахунки клієнтів; К-т Рахунки для обліку наданих кредитів. 2.2. Сплата процентів на дату погашення кредиту (або періодично): Д-т 1001, 1002, 1101, 1102, 1200, 1500, Рахунки клієнтів; К-т Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами; Рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами. 2.3. Сплата комісійних за кредитне обслуговування: Д-т 1001, 1002, 1101, 1102, 1200, 1500, Рахунки клієнтів; К-т 6501 П "Комісійні доходи від кредитного обслуговування банків ; 6511 П "Комісійні доходи від кредитного обслуговування клієнтів". III. Облік отриманих кредитів. 3.1. З дати укладання договору про отримання кредиту банк здійснює облік отриманих зобов'язань: Д-т 990 Контррахунки для рахунків розділів 90—95; К-т 9110 П "Зобов'язання з кредитування, що отримані від банків"; 9111 П "Зобов'язання з кредитування, що отримані від міжнародних та інших фінансових організацій". 3.2. При отриманні кредиту: Д-т 1001, 1002, 1101, 1102, 1200, 1500; К-т Рахунки для обліку отриманих кредитів. Водночас зменшується залишок зобов'язань з кредитування, які отримані від банків та які обліковують на позабалансових рахунках: Д-т 9110 П "Зобов'язання з кредитування, що отримані від банків"; 9111 П "Зобов'язання з кредитування, що отримані від міжнародних та інших фінансових організацій"; К-т 990 Контррахунки для рахунків розділів 90—95. 3.3. Надання банком застави як забезпечення отриманого кредиту: Д-т 990 Контррахунки для рахунків розділів 90—95; К-т 9510 П "Надана застава". Активи, надані в заставу, банк обліковує за балансовою вартістю за окремими аналітичними рахунками відповідних балансових рахунків залежно від виду активу (основні засоби, нематеріальні активи, цінні папери тощо). 3.4. Повернення отриманого кредиту: Д-т Рахунки для обліку отриманих кредитів; К-т 1001, 1002, 1101, 1102, 1200, 1500. 3.5. Списання вартості наданої застави: Д-т 9510 П "Надана застава"; К-т 990 Контррахунки для рахунків розділів 90—95. ІV. Облік процентних доходів та витрат за кредитними операціями Визнані банком процентні доходи і витрати відображають в бухгалтерському обліку із застосуванням принципу нарахування і відповідності згідно з прийнятою банком обліковою політикою. Бухгалтерський облік доходів і витрат здійснюють не рідше ніж один раз на місяць або щоденно (за рішенням банку) за кожною операцією окремо. 4.1. Нарахування процентних доходів: Д-т Рахунки для обліку нарахування процентних доходів за наданими кредитами (1,2 класи); К-т Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами (6 клас). Якщо доходи (витрати) отримані (сплачені) на дату балансу, то банк може не відображати їх за рахунками нарахованих доходів і витрат, застосовуючи при цьому відповідний внутрішній контроль за нарахованими та отриманими доходами. 4.2. Отримання банком коштів за раніше визнаними нарахованими доходами: Д-т 1001, 1002, 1101, 1102, 1200, 1500; К-т Рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами (1, 2 класи). 4.3. Визнання доходів і отримання коштів відбувається на дату балансу: Д-т 1001, 1002, 1101, 1102, 1200, 1500; К-т Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами (б клас). Приклад. Банк "Феміда" 15.07.2017р. надав ТзОВ "Світанок" кредит на суму 12 000 грн. терміном на 3 місяці під 35,5% річних. Нарахування та оплата процентів проводяться щомісячно. Погашення кредиту здійснюється в кінці терміну дії кредитного договору. Комісія при видачі становила 240 грн. Для нарахування процентів та амортизації дисконту використовують метод "факт/факт". Нарахування процентів та амортизацію дисконту здійснюють в день оплати. Дата Зміст операції Дебет Кредит Сума, грн 15.07.17 Видача кредиту 2063 2600 12 000 15.07.17 Утримано комісію-дисконт 2600 2066 240 16.08.17 Нарахування процентів за період 16.07.17 — 15.08.17 Сума кредиту * факт.кількість днів користув.* процентна ставка/ фактична кількість днів у році х 100 % Амортизація дисконту за період 16.07.17 — 15.08.17 Оплата процентів за період 16.07.17 — 15.08.17 2068 6025 350,14 16.08.17 2066 6025 80,87 16.08.17 2600 2068 350,14 16.09.17 Нарахування процентів за період 16.08.07 — 15.09.07 Амортизація дисконту за період 16.08.07 — 15.09.07 Оплата процентів за період 16.07.07 — 15.08.07 2068 6025 350,14 16.09.17 2066 6025 80,87 16.09.17 2600 2068 350,14 15.10.17 Нарахування процентів за період 16.09.07 — 15.10.07 Амортизація дисконту за період 16.09.07 — 15.10.07 Оплата процентів за період 16.09.07 — 15.10.07 Погашення основної суми 2068 6025 338,47 15.10.17 2066 6025 78,26 15.10.17 2600 2068 338,47 2600 2063 12 000 Групування даних щодо нарахованих доходів здійснюють шляхом заповнення відомості нарахованих доходів, яку роздруковують у двох примірниках. Перший підшивають у документи дня, а другий — в окрему папку. Для забезпечення належного контролю за правильністю нарахування процентів відомість перевіряє і підписує працівник кредитного відділу та начальник кредитного відділу. На підставі підписаної відомості операціоніст здійснює контроль за правильністю відображення їх за рахунками обліку, а при надходженні коштів — за своєчасним перенесенням сум з рахунків нарахованих доходів на фактично отримані. Процентні витрати за отриманими кредитами мають свою специфіку відображення. 4.4. Нарахування процентних витрат за отриманими кредитами: Д-т Рахунки для обліку процентних витрат за отриманими кредитами (7 клас); К-т Рахунки для обліку нарахованих витрат за отриманими кредитами (1, 2 класи).
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Загальні принципи відображення в бухгалтерському обліку доходів і витрат за кредитами та депозитами
Банк відображає в бухгалтерському обліку визнані доходи і витрати із застосуванням принципу нарахування та відповідності згідно з прийнятою банком обліковою політикою.
Банк визначає періодичність нарахування процентного доходу самостійно в обліковій політиці банку, але не рідше одного разу на місяць, за кожною операцією (договором) окремо.
Банк здійснює амортизацію дисконту/премії не рідше одного разу на місяць з відображенням за відповідними рахунками процентних доходів (витрат).
Банк здійснює амортизацію дисконту/премії за фінансовими інструментами одночасно з нарахуванням процентів.
Банк визначає умови нарахування та сплати доходів і витрат (дата нарахування, термін сплати за обумовлений період, метод визначення умовної кількості днів, період розрахунку), а також неустойки в разі порушення боржником зобов’язання договором між банком і контрагентом згідно з вимогами законодавства України.
Розрахунковий період для нарахування процентних доходів (витрат) визначається договором відповідно до вимог законодавства України.
Для обрахування процентних доходів і витрат застосовуються такі методи визначення кількості днів:
1) метод “факт/факт” - передбачає, що для розрахунку використовується фактична кількість днів у місяці та році;
2) метод “факт/360” - передбачає, що для розрахунку використовується фактична кількість днів у місяці, але умовно в році 360 днів;
3) метод “30/360” - передбачає, що для розрахунку використовується умовна кількість днів у році - 360, у місяці - 30.
Дата добавления: 2018-06-01; просмотров: 205; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!