Особенности, связанные с отказом аудитора от выражения мнения о финансовой отчетности
При отказе аудитора от выражения мнения о финансовой отчетности аудиторское заключение не должно содержать раздел "Ключевые вопросы аудита" в соответствии с МСА 701 [1] или раздел "Прочая информация" в соответствии с МСА 720 (пересмотренным) [2], кроме случаев, когда это требуется в соответствии с законом или нормативным актом (см. пункт A26).
[1] МСА 701 "Информирование о ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении", пункты 11 - 13.
[2] МСА 720 (пересмотренный) "Обязанности аудитора, относящиеся к прочей информации", пункт A54.
Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление
Когда аудитор предполагает выразить модифицированное мнение в аудиторском заключении, он должен довести до сведения лиц, отвечающих за корпоративное управление, информацию об обстоятельствах, которые привели к предполагаемой модификации, и формулировку модификации (см. пункт A27).
* * *
Руководство по применению и прочие пояснительные материалы
Типы модифицированного мнения (см. пункт 2)
A1. Ниже в таблице приводятся примеры того, как суждение аудитора о характере обстоятельства, послужившего основанием для выражения модифицированного мнения, и о всеобъемлющем характере влияния (в том числе возможного) такого обстоятельства на финансовую отчетность определяет тип выражаемого мнения.
Характер обстоятельства, послужившего основанием для выражения модифицированного мнения
|
|
|
Суждение аудитора в отношении всеобъемлющего характера влияния (в том числе возможного) на финансовую отчетность
Существенное, но не всеобъемлющее
Существенное и всеобъемлющее
Финансовая отчетность содержит существенные искажения
Мнение с оговоркой
Отрицательное мнение
Невозможность получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства
Мнение с оговоркой
Отказ от выражения мнения
Обстоятельства, требующие выражения модифицированного мнения аудитора
Характер существенных искажений (см. пункт 6(a))
A2. Согласно требованиям МСА 700 (пересмотренного), чтобы сформировать мнение о финансовой отчетности, аудитор должен сделать вывод о том, была ли получена разумная уверенность в том, что финансовая отчетность в целом не содержит существенных искажений [1]. Этот вывод учитывает оценку аудитором неисправленных искажений в финансовой отчетности, если такие имеются, в соответствии с МСА 450 [2].
[1] МСА 700 (пересмотренный), пункт 11.
[2] МСА 450 "Оценка искажений, выявленных в ходе аудита", пункт 11.
A3. МСА 450 определяет искажение как разницу между отчетным показателем, классификацией, представлением или раскрытием статьи финансовой отчетности и показателем, классификацией, представлением или раскрытием статьи, которые требуются в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности. Следовательно, существенное искажение финансовой отчетности может возникнуть в отношении:
|
|
|
(a) надлежащего характера выбранной учетной политики;
(b) применения выбранной учетной политики или
(c) надлежащего характера или адекватности информации, раскрытой в финансовой отчетности.
Надлежащий характер выбранной учетной политики
A4. В отношении надлежащего характера выбранной руководством учетной политики существенные искажения финансовой отчетности могут возникнуть, например, когда:
(a) выбранная учетная политика не соответствует применимой концепции подготовки финансовой отчетности;
(b) финансовая отчетность не отражает корректно учетную политику, относящуюся к существенным статьям отчета о финансовом положении, отчета о совокупном доходе, отчета о собственном капитале или отчета о движении денежных средств;
(c) финансовая отчетность не представляет надлежащим образом или не раскрывает лежащие в ее основе операции и события так, чтобы достигалось достоверное представление о них.
|
|
|
A5. Концепции подготовки финансовой отчетности часто содержат требования к учету и раскрытию изменений в учетной политике. В том случае, когда организация изменила выбранные ранее основные положения учетной политики, может возникнуть существенное искажение финансовой отчетности, если организация не выполнила эти требования.
Дата добавления: 2018-06-27; просмотров: 493; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!