Учет затрат на организацию производства и управление, закрытие счетов 25, 26.

Затраты, связанные с управлением и обслуживанием произ­водства, относят к косвенным затратам. В организациях с цеховой структурой управления и многопрофильными видами деятельности эти рас­ходы подразделяются на общепроизводственные (связанные с обслуживанием основных и вспомогательных цехов и управления ими) и общехозяйственные (связанные с обслуживанием производства и управления им в масштабах всего предприятия). В калькуляции себестоимос­ти продукции, работ и услуг рассматриваемые расходы отражают­ся самостоятельными статьями: «Общепроизводственные расхо­ды», «Общехозяйственные расходы». Для их учета применяются счета 25 «Общепроизводственные расхо­ды» и 26 «Общехозяйственные расходы».

В организациях с бесцеховой структурой управления обще­производственные и общехозяйственные расходы объединяются и учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В этом случае в системе аналитического учета выделяют экономически однородные группы затрат на обслуживание производства и уп­равление им.

Расходы, учитываемые по счетам 25 и 26, носят комплексный характер; все экономические эле­менты затрат отражаются на этих счетах. Указанные расходы не могут быть отнесены прямо на конкретные виды продукции, они распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством.

Счета 25 «Общепроиз­водственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» - собирательно-распределительные, остатков не имеют после завер­шения операционного месяца. Весь комплекс расходов отражается в течение месяца по дебету вышеназванных счетов, а по кредиту — сумма возврата излишков (материалов и незавер­шенного производства) и списание расходов на производствен­ные счета на основе расчета распределения в соответствии с порядком, предусмотренным учетной политикой организации с целью определения производственной себестоимости готовой продукции, выполненных работ и услуг.

Основанием для записей по дебету счетов 25 и 26 являются ведомости распределения расхода материалов, расходов на оплату труда, расчета амортизации ос­новных средств организации, акты о выполненных работах и ус­лугах, оказанных предприятию сторонними организациями, авизо и другие первичные документы, подтверждающие характер за­трат, связанных с управлением и обслуживанием производства.

Общепроизводственные расходы состоят из:

1) расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (расходы на ремонт и содержание производственного обору­дования, машин, механизмов, транспортных средств; заработная плата с соответствующей суммой страховых взносов персонала цехов, занятого обслуживанием и ре­монтом производственного оборудования, транспортных средств и механизмов; амортизация производственного оборудования и транспорт­ных средств, непосредственно находящихся в цехе; расходы по внутреннему перемещению грузов (погрузка, перевозка по технологическому маршруту движения деталей, уз­лов, полуфабрикатов и прочих материальных ценностей, исполь­зуемых в производстве);

2) цеховых расходов (заработная плата цехового персонала с соответствующей суммой страховых взносов; амортизация зданий, сооружений и инвентаря производ­ственных подразделений (цехов основного и вспомогательного производств), содержание вышеуказанных объектов основных средств производственных подразделений; расходы на ремонт зданий, сооружений и хозяйственного ин­вентаря, относящихся к основным средствам конкретных произ­водственных подразделений; потери от порчи материальных ценностей при их хранении в цехах (фактические потери в пределах норм естественной убыли); недостачи материальных ценностей и незавершенного произ­водства (в пределах норм естественной убыли материалов, топли­ва, сырья, узлов, деталей и т.д.); затраты на испытания и опыты, исследования, рационализа­цию, изобретения; потери от простоев по вине производственных подразделений организации; потери от недоиспользования комплекта деталей, узлов и тех­нологической оснастки; прочие расходы, связанные с обслуживанием и управлением производственных подразделений организации, не предусмот­ренные вышеназванными статьями; прочие расходы аналогичного содержания, связанные с обс­луживанием и управлением цехов и других структурных подраз­делений предприятий).

Общепроизводственные расходы отражаются записями по Д-т счета 25 «Общепроизводственные расходы» К-т счетов 02 «Амортизация основных средств», 04 «Немате­риальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному стра­хованию и обеспечению» и других счетов.

По окончании месяца общепроизводственные расходы, обобщенные в течение от­четного месяца, списываются в Д-т счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогатель­ные производства» и др. К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы». Порядок распределения общепроизводственных расходов между объектами калькулирования, выбор и обоснование баз их распределения относятся к сфере управленческого учета.

Процесс распределения общепроизводственных расходов состоит из 3 элементов:

1. Выбор объекта, на который относятся расходы.

2. Обобщение затрат, которые следует отнести на объекты.

3. Выбор базы распределения.

Отраслевые инструкции предусматривают различные способы распределения общепроизводственных рас­ходов. Наиболее распространенными базами распре­деления общепроизводственных расходов считаются сумма на­численной заработной платы производственных рабочих по ви­дам продукции или сумма прямых затрат на производство про­дукции.

В составе общехозяйственных расходов отражают:

1) расходы по содержанию аппарата управления (заработная плата аппарата управления со страховыми взносами; командировочные, почтово-телеграфные расходы, амортизация и расходы на содержание легковых автомобилей, расходы на содер­жание вычислительных центров, автоматизированных систем уп­равления;

2) общехозяйственные расходы (заработная плата персонала, не относящегося к аппарату управления; амортизация, ремонт и содержание зданий и сооружений общехозяйственного назначения и других объектов основных средств; расходы на изобретательство и рационализаторство; расходы на под­
готовку кадров);

2) налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления,
производимые в соответствии с НК РФ (транспортный, земельный налог, государственная пошлина);

4) прочие управленческие расходы (оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг, амортизация объектов нематериальных активов, затраты на проведение сертификации продукции и услуг, затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций с целью установле­ния взаимного сотрудничества, текущие затраты, связанные с со­
держанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения, расходы по захоронению экологически опасных отходов;

5) общехозяйственные непроизводительные расходы (недостачи и потери от порчи материальных ценностей и готовой продукции при их хранении на складах общехозяйственного назначения; потери от простоев не по вине производствен­ных подразделений организации).

При организации учета общехозяйственных расходов производят записи по Д-т счета 26 «Обще­хозяйственные расходы» К-т счетов 02 «Амортизация основных средств», 04 «Немате­риальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному стра­хованию и обеспечению» и других счетов.

Организация списывает общехозяйственные расходы в соот­ветствии с учетной политикой, в которой предусматривается один из двух вариантов:

1)  по окончании месяца в порядке, аналогичном списанию
общепроизводственных расходов (Кт 26 дебет 20, 23 и др.);

2)  по окончании месяца списываются с кредита счета 26 в дебет счета 90 «Прода­жи», т.е. минуя счета 20, 23, 29.

Обороты по счетам 25 и 26 формируются в ведомости по учету названных расходов, сведения ее используются при состав­лении сводной ведомости затрат на производство.

 

Учет продаж

Продажа продукции осуществляется в соответствии с планами, составленными отделами маркетинга организации либо менеджерами по продажам, которые ведут оперативный контроль за выполнением договоров купли-продажи и других договоров. Отгрузку продукции оформляют приказом-накладной, расходной накладной, извещением об отправке и др.

Основанием для выписки приказа-накладной являются условия договоров с покупателями (договоры купли-продажи, поставки, мены, комиссии и др.). В документе указывают наименование покупателя, количество и наименование продукции, цену продукции, срок отгрузки, отпуска и др.

После этого выписывается ТТН, которая является основанием на перевозку грузов авто, ж/д и водным транспортом. Не позднее 5 дней с момента отгрузки продукции организация-продавец выписывает счет-фактуру в 2 экземплярах, один из которых вручается покупателю, другой – остается у продавца. В счет-фактуре указываются реквизиты покупателя и продавца, название продукции, количество, цена, стоимость продукции, тара, упаковка, ж/д тариф, сумма НДС и т.д.

Учет доходов и расходов от основного вида деятельности осуществляется на балансовом счете 90 «Продажи». По кредиту его выручка от продажи продукции (доход от продаж), а по дебету – все расходы, связанные с продажей (себестоимость проданной продукции, коммерческие расходы и т.д.). Кроме того, по дебету счета 90 отражаются косвенные налоги (НДС, акцизы, экспортные пошлины).

К счету 90 «Продажи» (в типовом плане счетов) рекомендуется открывать следующие субсчета:

90-1 «Выручка», на котором учитываются поступления активов, признаваемые выручкой;

90-2 «Себестоимость продаж» - учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка;

90-3 «Налог на добавленную стоимость» - включает учет сумм налога на добавленную стоимость, причитающихся к получению от покупателя (заказчика);

90-4 «Акцизы» - учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» - для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

- Признана сумма выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг): Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1.

- Списана себестоимость проданной продукции (товаров, выполненных работ, оказанных услуг): Дебет 90-2 Кредит 43, 41, 20, 23, 29 и т.д.).

- Списано отклонение фактической себестоимости отгруженной продукции от нормативной: Дебет 90-2 кредит 40 или 43 – отдельный субсчет (в случае учета готовой продукции по нормативной себестоимости без использования счета 40 «Выпуск продукции» (регулирующий).

- Списана стоимость коммерческих и иных аналогичных расходов, связанных с про­движением товара или продукции на рынок: Дебет 90-2 Кредит счета 44 «Расходы на продажу».

- Начислен НДС к уплате в бюджет: Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»;

- Начислены акцизы отражается проводкой:

---

Дата добавления: 2018-06-27; просмотров: 660; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!