Порядок исчисления акцизов по табачным изделиям
Маркировка табачных изделий, производимых на территории РФ, специальными марками введена с 1 августа 1999 г. Ответственность за маркировку табачных изделий несут организации — производители этих изделий. Цена специальной марки включает в себя расходы, связанные с ее изготовлением, хранением у изготовителя и доставкой в территориальные налоговые органы и составляет 150 рублей за 1000 штук без учета налога на добавленную стоимость. Затраты на приобретение специальных марок относятся на себестоимость табачной продукции.
Выпуск организацией-производителем табачной продукции без маркировки влечет наложение административного штрафа:
• на должностных лиц в размере от 3000 до 5000 руб. с конфискацией предметов административного правонарушения;
• на юридических лиц - от 30 000 до 50 000 руб. с конфискацией предметов административного правонарушения.
Продажа немаркированной табачной продукции, а также хранение, перевозка либо приобретение табачной продукции в целях сбыта влечет наложение административного штрафа:
• на должностных лиц - от 4000 до 5000 руб. с конфискацией предметов административного правонарушения;
• на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб. с конфискацией предметов административного правонарушения.
Ставки акцизов по табачным изделиям, в том числе ввозимым на территорию РФ, установлены НК РФ.
Налоговым периодом при начислении акцизов по табачной продукции является каждый календарный месяц.
|
|
Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет (Абюд),определяется по итогам налогового периода в общем случае следующим образом:
Абюд = Анач – Авыч,
где Анач — общая сумма акциза, начисленная по налоговой базе за налоговый период; Aвыч — общая сумма акциза, принимаемая за налоговый период в качестве налоговых вычетов.
В случае если Анач > Авыч, то возникающая разница уплачивается в бюджет.
Сроки уплаты акцизов и представления деклараций по табачным изделиям представлены в табл. 3.3.
Таблица 3.3
Сроки уплаты акцизов в бюджет и представления деклараций
Вид подакцизного товара, подакцизного минерального сырья | Сроки реализации | Сроки уплаты | Сроки представления деклараций |
Табачная продукция | По отгрузке за текущий месяц | До 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом | До 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по месту нахождения организации и по месту нахождения каждого обособленного подразделения |
Акциз по табачной продукции уплачивается по месту ее производства.
Моментом формирования налоговой базы по акцизам является отгрузка (передача) табачной продукции.
|
|
В случае если Анач <Авыч, то возникающая разница подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу или возврату. Порядок возмещения акциза бюджетом производится в общем порядке (аналогичен порядку, приведенному для алкогольной продукции).
При реализации произведенной организацией табачной продукции акциз (Анач) начисляется:
- по табаку курительному, трубочному и др.:
Анач = Кт × Ст,
где Кт – количество произведенного и реализованного курительного (трубочного и др.) табака, кг.; Ст – ставка акциза по табаку, руб. /кг.;
- по сигарам:
Анач = Ксиг × Ссиг,
где Ксиг – количество произведенных и реализованных сигар, шт.; Ссиг – ставка акциза по сигарам, руб. /шт.;
- по сигариллам:
Анач = Кср × Сср,
где Кср – количество тысяч произведенных и реализованных сигарилл, тыс. шт.; Сср – ставка акциза по сигариллам, руб. / тыс. шт.;
- по сигаретам и папиросам установлена комбинированная ставка, в этом случае сначала подсчитывается Анач1:
Анач1 = Кат × Сар + РСат × Сап / 100,
где Кат – количество табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода, тыс.шт.; Сар – ставка акциза в рублях за 1000 штук табачных изделий; РСат – расчетная стоимость табачных изделий, руб.; Сап - ставка акциза в процентах к расчетной стоимости, %.
|
|
Расчетная стоимость сигарет и папирос равна:
РСат = Кп ×РЦмах,
где Кп – количество пачек табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода, шт.; РЦмах - максимальная розничная цена, указанная на пачке табачных изделий, руб./пачку;
Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой пачка табачных изделий не может быть реализована потребителям организациями розничной торговли или индивидуальными предпринимателями. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно и наносится на пачку табачных изделий отдельно по каждой марке табачных изделий. Налогоплательщик обязан подать в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет уведомление о максимальных розничных ценах по каждой марке табачных изделий не позднее, чем за 10 календарных дней до начала календарного месяца, начиная с которого будут применяться указанные в уведомлении максимальные розничные цены. С 1 января 2014 г. в таком уведомлении также минимальные розичные цены, исчисленные в соответствии с законами РФ в сфере охраны здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма и последствий потребления табака.
|
|
Затем подсчитывается Анач2:
Анач2 = Кат ×Самин,
где Самин – минимальная ставка акциза за табачные изделия, установленная в законе, руб. / 1000 шт.
После этого производится сравнение Анач1 и Анач2 и выбирается большее значение:
Анач = max {Анач1, Анач2}.
Пример. Организация произвела и реализовала 1000 пачек сигарет с фильтром, в каждой пачке по 20 сигарет. Максимальная розничная цена пачки сигарет без НДС и акциза равна 10 руб./пач. Сумма акциза рассчитывается следующим образом:
• рассчитывается акциз по рублевой ставке (условно ставка акциза – 125 руб./тыс. шт.): [(1000 пач. × 20 сиг. /пач.) / 1000 сиг.] × 125 руб. / тыс. шт. = 2 500 руб.;
• рассчитывается акциз исходя из максимальной розничной цены (условно ставка акциза – 6,5 % от расчетной стоимости): 1 000 пач. × 10 руб. / пач. × 6,5/100 = 650 руб.;
• складываются полученные суммы и рассчитывается Анач1 = 2500 руб. + 650 руб. = 3 150 руб.;
• рассчитывается Анач2, исходя из установленной законом минимальной ставки акциза, равной 155 руб. за 1000 штук (условно): 20 тыс. шт. × 155 руб. / тыс. шт. = 3 100 руб.;
• из двух рассчитанных величин выбирается максимальная: Анач = max {3 150; 3100} = 3150 руб.
Сумма НДС по реализованным сигаретам равна 2 367 руб. [(1 000 пач. × 10 руб./пач. + 3 150 руб.) × 18/100].
В бухгалтерском учете отражаются операции:
- отгружена табачная продукция покупателю – Д сч. 62, К сч. 90 – 15 517 руб.;
- начислен НДС по отгруженной табачной продукции – Д сч. 90, К сч. 68НДС – 2367 руб.;
- начислен акциз по отгруженной табачной продукции – Д сч. 90, К сч. 68А – 3150 руб.
По представленным выше формулам акциз начисляется и при передаче произведенной табачной продукции другим организациям на переработку в качестве давальческого сырья; безвозмездно; в качестве отступного или новации; в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность; участникам при их выходе из общества, из совместной деятельности; в качестве предметов залога.
Аналогично начисляется акциз и при использовании произведенной табачной продукции в структуре организации для производства неакцизных товаров; на собственные нужды организации, не включаемые в себестоимость; на выплату зарплаты.
При реализации табачной продукции несобственного производства (переданных налогоплательщику по решениям судов конфискованных, бесхозяйных товаров; происходящих и ввезенных на территорию РФ без таможенного оформления) организация также должна начислить акциз и перечислить его в бюджет.
Дата добавления: 2018-05-09; просмотров: 514; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!