Способы исправления ошибок в учетных записях
При ведении учетных записей в учетных регистрах могут быть допущены различные ошибки:
1. Неверно указана сумма хозяйственной операции.
2. Неправильный подсчет итогов.
3. Неправильная корреспонденция счетов и т. д.
Следовательно, существует целый ряд обязательных учетных процедур, позволяющих выявлять ошибки:
а) Повторная сверка записей в учетных регистрах с данными в первичных документах.
б) Сверка данных синтетического учета и аналитического учета.
в) Составление оборотных ведомостей.
г)Сверка итоговых сумм по строкам и по графам.
Существуют и более сложные приемы проверок:
1. Встречные проверки между организациями.
2. Повторная обработка данных по контрольным программам (если учет ведется на ЭВМ).
3. Сверка остатков.
Для исправления допущенных ошибок в учетных записях применяют следующие способы:
1. Корректурный (correctura − исправление, улучшение).
Он применяется до подведения итогов в учетных регистрах и подсчета оборотов за месяц. Ошибочная запись зачеркивается тонкой чертой так, чтобы она оставалась читаемой, сверху пишется правильная запись. Исправление оговаривается и заверяется подписью.
Способ дополнительной записи.
Если ошибка заключается в том, что сумма хозяйственной операции указана меньше, чем следовало бы, тогда запись повторяется еще раз с недостающей суммой:
3. Способ "красное сторно" ( проводка отрицательных чисел).
|
|
|
Storno – «перевод счёта».
Применяется, если произведенная ранее запись была ошибочная или нет документа, неправильная корреспонденция счетов, либо сумма хозяйственной операции завышена. Тогда неправильная запись повторяется красными чернилами, а при подведении итогов вычитается. Если нет красных чернил, сумма обводится в рамку:
Если ошибка состоит в том, что сумма завышена, то красными чернилами (в рамке), как правило, показывают сумму завышения:
Способ сторнировочной записи используется не только для исправления ошибок, но и при списании отклонений фактической себестоимости от учетных цен по израсходованным материалам, по выпускаемой продукции.
Способ обратной проводки (записи).
Корреспондирующие счета меняются местами
Но на практике данный вид исправления не распространён (или применяется крайне редко), т.к. на счетах завышаются обороты.
Понятие о формах бухгалтерского учета
Форма бухгалтерского учета − это определенная организация формирования информационной системы, обеспечивающая в строго установленной последовательности и взаимосвязи совмещение хронологической и систематической записи, синтетического учета и аналитического учета для целей текущего контроля за хозяйственными операциями и составления отчётности.
|
|
|
Форма бухгалтерского учета − это комплекс взаимосвязанных учетных регистров, применяемых в организации для ведения учета.
Формы учета исторические появлялись, развивались, отмирали, заменялись более совершенными.
1492 г. − Лука Пачоли в своем трактате «О счетах и записях» привёл описание староитальянской формы бухгалтерского учета. В нём описывались три основных учетных регистра (книги):
1. Мемориал – памятная повседневная книга.
2. Журнал − хронологический регистр с проводками.
3. Главная книга – показаны все счета, их обороты и сальдо.
На базе этой формы сформировались национальные формы бухгалтерского учета: французская, немецкая, американская, русская и др. Подробное описание этих форм приводится в работе Соколова Я. В. «История развития бухгалтерского учета».
В настоящее время в работе организаций Республики Беларусь применяются следующие формы бухгалтерского учета:
− мемориально-ордерная,
− журнально-ордерная,
− автоматизированная,
− упрощенная.
Многие организации применяют смешанные формы бухгалтерского учета: журнально-ордерная и автоматизированная, мемориально-ордерная и автоматизированная и др.
|
|
|
Мемориально-ордерная форма
Это форма была описана в 1926 году и нашла широкое распространение в 1928−1930 гг. В настоящее время наиболее распространена в бюджетной сфере.
Сущность:
На основе одинаковых документов, сгруппированных в накопительных ведомостях, составляются мемориальные ордера. В них указывается корреспонденция счетов, к ним прикладываются все документы, на основании которых составлен мемориальный ордер.
Существуют и другие варианты мемориально-ордерной формы: на каждую хозяйственную операцию составляется мемориальный ордер. Например,
Мемориальный ордер № 25
04 декабря 2017г.
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 1.Выписка из банка На расчетный счет поступила выручка за реализованную продукцию от покупателя | 51 | 62 | 250 |
| 2. Выписка из банка На расчетный счет … | 51 | 50 | 100 |
| … | … | … |
После составления мемориальных ордеров заполняется регистрационный журнал мемориальных ордеров, обеспечивающий:
1. Сохранность мемориальных ордеров.
|
|
|
2. Определение общей суммыхозяйственных операций за отчетный период (месяц).
Регистрационный журнал за декабрь 2017 г.
| Порядковый № м о | Дата составления | Сумма хозяйственной операции |
| 25 | 04.12.2017 | 125 |
| … | … | … |
| Итого | ||
|
Сумма ХО за месяц сверяется с оборотной ведомостью | ||
После того, как мемориальные ордера зарегистрированы в журнале, производится их запись в Главную книгу. Главная книга в этой форме бухгалтерского учета имеет форму двухстороннего регистра, и поэтому записи мемориальных ордеров отражаются в ней дважды: по дебету одного счёта, по кредиту другого счёта.
Счет 51 «Расчётный счёт»
| Дебет | Кредит | ||||||||||||
| Дата | № м/о | С кредита счетов | Итого по дебету | Дата | № м/о | В дебет счетов | Итого по кредиту | ||||||
| 50 | 62 | 76 | … | 50 | 70 | 60 | … | ||||||
| 04.э12 | 25 | 100 | 250 | 350 | 04.12 | 26 | 400 | 400 | |||||
| … | … | … | … | … | … | … | … | … | … | … | … | … | … |
| Обд Сч.51 | ОбК Сч.51 | ||||||||||||
Итоги оборотов из Главной книги переносятся в оборотную ведомость, на основании которой составляется бухгалтерский баланс.
Аналитический учет в этой формебухгалтерского учета может быть организован в книгах, на карточках и др. По аналитическим счетам составляются оборотные ведомости, данные которых сверяются с соответствующими строками оборотной ведомости по синтетическим счетам.
Преимущества данной формы:
− простота,
− понятность.
Недостатки:
− большое количество мемориальных ордеров,
− многократная запись одних записей в различных учетных регистрах.
В целом схема записи в мемориально-ордерной форме имеет следующий вид:
Информация первичных документов
Накопительные ведомости Кассовая книга
Мемориальный ордер
Регистрационный журнал
Мемориальных ордеров
Главная книга Карточки аналити-
ческого учета
Оборотная ведомость Оборотная ведомость
по синтетическим сверка по аналитическим
счетам счетам
Существует упрощенный вариант мемориально-ордерной формы, которая называется журнал-главная или «американка». Она применяется на небольших предприятиях (с небольшим количеством хозяйственных операций). Основной учетный регистр – журнал-главная, который имеет следующее строение:
| Дата | № м/о | Содержание и основание ХО | Сумма ХО | 01 | 02 | … | 50 | 51 | … | 62 | … | ||||||
| Д | К | Д | К | … | Д | К | Д | К | … | Д | К | … | |||||
| Сальдо на начало месяца | + | + | + | + | |||||||||||||
| 04.12 | 25 | Выписка банка Получено от поставщика | 250 | 250 | 200 | ||||||||||||
| 04.12 | 25 | Выписка банка Поступило на расчетный счет | 100 | 100 | 100 | ||||||||||||
| ОбД ОбК ОбД ОбК | |||||||||||||||||
Последовательность записей:
| первичные документы --->мемориал ордер ---> журнал-главная ---> --->бухгалтерский баланс |
Журнальная ордерная форма
Журнальная ордерная форма впервые применена в 1939 году. Получила широкое распространение и используется до настоящего времени в отдельных крупных промышленных организациях.
Сущность:
Данные первичных документов накапливаются для получения необходимой информации, отражаемой на аналитических и синтетических счетах. Это накопление происходит в группировочных и накопительных ведомостях. В результате в синтетическом учете отражаются не отдельные хозяйственные операции, а итоги однородных операций.
Основной учетный регистр − журнал-ордер. В основу его построения заложен кредитовый признак (запись ведется в корреспонденции с дебетуемыми счетами).
Отдельный журнал-ордер придётся либо по кредиту одного счёта (журнал-ордер № 1 по кредиту счета 50 «Касса», журнал-ордер № 6 по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») либо по кредитунескольких экономически однородных, взаимосвязанных счетов(журнал-ордер № 10 кредиту счета 02, 05, 10, 70, 69, 23, 25, 26, 20, 28).
Кроме журнала-ордера эта форма предполагает ведение ведомости. В большинстве случаев, ведомости строится по дебетовому признаку.
Ведомость №1 по дебету счета 50 «Касса».
Ведомость №2 по дебету счета 51 «Расчетные счета».
Однако во многих случаях ведомости служит для аналитического учета и для получения итоговых данных и сверки их с данными синтетического учета).
Например, в журнале-ордере №8 отражаются данные по кредиту счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а к нему составляется ведомость №7, в которойоткрываются отдельные ведомости по каждому прочему дебитору и кредитору.
Кроме этого для выполнения различных вспомогательных расчетов (начисления амортизации, распределения суммы начисленной зарплаты) составляется разработочная таблица. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета может применяться в двух вариантах:
| Журналы-ордера | Ведомости | Разработочные таблицы | |
| Полная | 16 | 18 | 15 |
| Сокращенная | 8 | 6 | 1-3 |
Каждый учетный регистр имеет оригинальное построение и содержит заранее заданную корреспонденцию счетов. Последовательность записей следующая:
Информация первичных документов
Карточки аналити- Накопительные, группиро- ческого учета вочные ведомости,
Кассовая книга
Оборотная ведомость Журналы-ордера
по аналитическим
счетам
сверка
сверка Главная книга
Бухгалтерский баланс и другие
формы отчетности
Таким образом, поступающие первичные документы группируются и регистрируются в накопительных учетных регистрах (ведомостях) в разрезе объектов бухгалтерского учета и бухгалтерских записей.
В бухгалтерии создаются отдельные сектора: учета материалов, расчётный, производственный и др.
Отдельные первичные документы регистрируются сразу в журнале-ордере (№ 6, 7). Если к журналу-ордеру предусмотрены накопительные ведомости (№ 10), он заполняется по итогам этих ведомостей.
Ведение журнала-ордера по кредитовому признаку: кредитовый оборот счёта может встречаться лишь в одном журнале-ордере. В то же время дебетовые обороты представлены во многих журналах-ордерах. Например, по счету 51 весь кредитовый оборот будет собираться в журнале-ордере № 2.
Журнал-ордер №2
| Дата | 50 | 55 | 60 | 70 | 69 | 68 | … | Итого |
| 01.12 | 200 | 600 | … | 800 | ||||
| 02.12 | 300 | 100 | 50 | … | 450 | |||
| .. | … | … | … | … | … | … | … | … |
| Итого | ||||||||
| ОбКсч.51 | ||||||||
| Д50 К51 | Д55 К51 | Д60 К51 | Д70 К51 | … | … | … | за месяц |
В то же время дебет по счету 51«Расчетные счета» в корреспонденции с кредитуемыми счетами будет собираться в других журналах-ордерах (в соответствии с кредитуемыми счетами).
Например:
Д-т сч.51 «Расчетные счета» К-т сч.50 «Касса» − в журнале-ордере №1,
Д-т сч. 51«Расчетные счета» К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» − в журнале-ордере №11,
Д-т сч.51«Расчетные счета» К-т сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами» − в журнале-ордере № 7.
Итоги по каждому журналу-ордеру переносятся в Главную книгу, на страницах которой приведены дебетовые обороты по каждому счету.
Дата добавления: 2018-05-12; просмотров: 607; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!