Составляющие систем бюджетного управления открытого акционерного общества «Российские железные дороги»
Система бюджетного управления открытого акционерного общества «Российские железные дороги»
Основные компоненты системы бюджетирования ОАО «РЖД».
Основные условия финансового планирования.
Консолидация и контроль бюджетных показателей.
Составляющие систем бюджетного управления открытого акционерного общества «Российские железные дороги»
Бюджетные показатели в системе бюджетирования ОАО «РЖД».
Бюджетное управление ОАО «РЖД» базируется на следующих основных компонентах.
1.Финансовая структура, ядро которой составляют центры финансовой ответственности.Центр финансовой ответственности представляет собой структурное подразделение или совокупность структурных подразделений ОАО «РЖД» (департамент центрального аппарата
ОАО «РЖД», железная дорога в целом, отделение железной дороги, завод и т. д.). Для каждого центра финансовой ответственности определяются формы бюджетного планирования и контроля, регламенты их исполнения, а также процедуры взаимодействия с другими центрами финансовой ответственности в рамках системы бюджетного управления.
2. Формы бюджетного планирования и контроля являются основой системы бюджетирования ОАО «РЖД». Они представляют бюджеты следующих типов:
– операционные бюджеты. Служат для планирования и учета бюджетных показателей в натуральном исчислении, используются для расчета необходимого объема товара, работы или услуги. Примером операционного бюджета является бюджет себестоимости территориального филиала ОАО «РЖД»;
|
|
|
– финансовые бюджеты. Служат для планирования и учета бюджетных показателей в денежном исчислении, используются для расчета дохода, выручки, затрат и финансового результата. Примером финансового бюджета является бюджет движения денежных средств ОАО «РЖД»;
– вспомогательные бюджеты. Используются для расчета специальных значений бюджетных показателей или как формы, фиксирующие промежуточные значения бюджетных показателей при расчетах.
3. Система бюджетного управления ОАО «РЖД» определена на нескольких уровнях (рис. 5) организационно-функциональной структуры ОАО «РЖД» и состоит из нескольких подсистем. Для каждого уровня организационно-функциональной структуры определена соответствующая подсистема бюджетного управления.
|
| Рис. 5. Бюджетное управление ОАО «РЖД» по уровням управления |
3.1. Формирование плана – методики и процедуры планирования и формирования плановых бюджетных показателей.
3.2. Формирование факта – методики и процедуры сбора и обработки информации для формирования фактических значений бюджетных показателей.
|
|
|
3.3. Консолидация – методики и процедуры консолидации бюджетных показателей по уровням управления и видам деятельности.
3.4. Контроль – методики контроля исполнения плановых бюджетных показателей, отслеживание расхождения плана и факта.
3.5. Корректировка – методики, процедуры и нормативы корректировки бюджетных показателей в текущем периоде.
4. Положения и регламенты, определяющие процесс бюджетного управления ОАО «РЖД».
5. Система обмена информацией с бухгалтерской и учетной системой ОАО «РЖД».
6. Система мотивации за исполнение целевых бюджетных показателей [10, 11].
Основные условия финансового планирования.
Условия, от которых зависит эффективность финансового планирования, вытекают из самих целей этого процесса и требуемого конечного результата. В этом смысле выделяют три основных условия финансового планирования.
1. Планирование и прогнозирование. Финансовые планы должны быть составлены как можно с более точным прогнозом определяющих факторов. При этом прогнозирование может основываться на исторической информации с использованием аппарата математической статистики (математического ожидания, линии тренда и т. д.), результатов моделей прогнозирования (статистических моделей, учитывающих взаимосвязь факторов друг с другом и внешними факторами), экспертных оценок и др.
|
|
|
2. Выбор оптимального финансового плана. На сегодня не существует модели, решающей за менеджера, какую из возможных альтернатив следует принять. Решение принимается после изучения альтернатив на основе профессионального опыта и, возможно, интуиции руководства.
3. Контроль над воплощением финансового плана в жизнь. Достижение долгосрочных планов предприятия неосуществимо без текущего планирования, подчиненного этим долгосрочным планам.
Формирование плановых и фактических значений бюджетных показателей.Плановые значения бюджетных показателей формируются различными способами. Показатели, учитываемые в рамках выполнения стратегических программ развития по направлениям деятельности
ОАО «РЖД», формируются соответствующими департаментами Центрального аппарата ОАО «РЖД» (Департамент экономики и стратегического развития, Департамент управления имуществом и т. д.) и передаются в Департамент текущего планирования и бюджетирования ОАО «РЖД» как целевые значения для определенных бюджетных показателей(объем грузовых перевозок, количество отремонтированных вагонов и т. д.). Другая часть плановых показателей получается путем распределения одного значения бюджетного показателя на несколько показателей (плановый общий объем перевозок в форме бюджета производства ОАО «РЖД» распределяется по формам бюджетов производства железной дороги (территориального филиала) для всех дорог).
|
|
|
Процесс формирования плановых показателей включает в себя следующие основные этапы:
– формирование первичных значений показателей объемов перевозок и выпуска продукции (объем грузовых перевозок, ремонтов, выпуска шпал, специальной дорожной техники и т. д.);
– формирование первичных значений показателей объемов затрат (фонд оплаты труда (ФОТ), топливо, материалы и т. д.), соответствующих запланированному объему оказания услуг и выпуска продукции;
– согласование значений показателей объемов перевозок и объемов выпуска продукции с целью выработки производственного плана (объемов оказания услуг и выпуска продукции), соответствующего производственным возможностям ОАО «РЖД» в текущем периоде. Этот процесс может иметь несколько итераций, пока не будут согласованы показатели объемов работ и затрат;
– утверждение бюджетов, содержащих согласованные показатели.
Исполнение и формирование фактических значенийвключает выполнение объема работ, обеспечивающего достижение запланированных значений показателей в текущем периоде (объем перевозок в месяц в рамках годового бюджета, реализация запланированного объема закупок, расхода топлива, производства промышленной продукции и т. д.). В течение учетного периода с повторяемостью шага планирования (для годового бюджета шагом планирования является квартал, для квартального – месяц, для месячного – декада и т. д.) для определенных показателей бюджета рассчитывается достигнутое в данном периоде его фактическое значение, после чего это значение заносится в соответствующую графу бюджетной формы для последующего анализа соотношения плана и факта.
Для формирования фактических значений бюджетных показателей могут также использоваться отдельные данные управленческого учета, но их применение ограничено в основном задачами формирования натуральных показателей производственных бюджетов (объем перевозок в тонно-километрах, выпуск шпал в единицах и др.).
3. Консолидация и контроль бюджетных показателей.Консолидация. Консолидация бюджетных показателей представляет собой обработку и передачу фактических значений бюджетных показателей с одного из уровней системы бюджетного управления на более высокий уровень. Например, фактические значения бюджетных показателей, описывающих выручку по видам деятельности на уровне железной дороги, суммируются для получения общей выручки по дороге. Выручка по всем дорогам суммируется для формирования бюджетного показателя «Денежные поступления от основной деятельности по ОАО "РЖД"».
Консолидация формирует фактические значения показателей снизу-вверх по всей системе бюджетного управления ОАО «РЖД». При этом фактические данные функциональных филиалов, принадлежащих железной дороге (заводы, организации НИОКР, строительные подразделения) консолидируются на уровне железной дороги. Фактические данные территориальных филиалов и принадлежащих непосредственно ОАО «РЖД» функциональных филиалов консолидируются на уровне ОАО «РЖД».
Контроль. Данная стадия включает проведение анализа соотношения плана и факта, обеспечивающее отслеживание отклонений фактических значений бюджетных показателей от целевых. В первую очередь контролируются отклонения объема для следующих групп бюджетных показателей:
– денежных поступлений по видам деятельности и центрам финансовой ответственности;
– продаж грузовых перевозок;
– продаж пассажирских перевозок в дальнем сообщении;
– затрат по элементам – ФОТ, топливо, материалы и др.;
– выполненного техобслуживания и плановых ремонтов (техническое обслуживание, деповской и заводской ремонт).
При обнаружении расхождения плана и факта, превышающего пороговое значение для данного показателя, предпринимаются меры по его преодолению, закрепленные в регламентах и положениях системы бюджетирования.
Анализ и корректировка бюджетных показателей.В случае если расхождения плана и факта превышают заранее установленные границы, требуется корректировкабюджета на последующий период (месяц, квартал или год) в зависимости от статьи бюджета, по которой это отклонение выявлено.
Корректировка бюджетов в системе предусматривается в нижеперечисленных основных случаях.
1. Филиал имеет утвержденные квартальные (годовые) бюджеты объемов перевозок (выпуска промышленной продукции, строительства и др.) и финансирования. В течение текущего периода план производства на следующий месяц (квартал) пересматривается ОАО «РЖД» (территориальным филиалом) в сторону увеличения (или уменьшения). В этом случае план финансирования эксплуатационных расходов также пересматривается в сторону увеличения или уменьшения до сбалансированности объемов работ и их финансирования.
2. Филиал или подразделение в текущем периоде запрашивает дополнительные средства при наступлении экстраординарных событий (авария на производстве, повреждение объектов инфраструктуры в результате стихийных бедствий, выход из строя объектов энергоснабжения и др.).
3. В текущем периоде выявлен недостаток финансовых или материальных средств в результате незапланированных операций с активами (незапланированная продажа (покупка) подразделений на уровне ОАО «РЖД», выход из строя или продажа оборудования и др.).
4. В текущем периоде выявлен недостаток финансовых или материальных средств, зарезервированных к использованию (хищения, нарушение договорных условий поставок и др.).
Конечный список условий, при наступлении которых проводится корректировка бюджета, формулируется в положениях о системе бюджетирования ОАО «РЖД». Пошаговое описание процедуры корректировки бюджета для каждого конкретного случая (изменяемые бюджетные формы, источники данных, процедуры формирования, ответственные и сроки предоставления документов) детально излагается в регламентах.
Пересмотр бюджетов в случаях, не оговоренных в положении, также как и неполное финансирование филиала или подразделения в периоде не допускается.
Система предусматривает следующие механизмы балансировки бюджетов.
1. Финансирование из резервных фондов. Резервные фонды создаются ОАО «РЖД» для компенсации финансовых и материальных потерь и незапланированных расходов, возникающих в текущем периоде. Порядок формирования и размер отчислений в резервные фонды устанавливается в соответствии с федеральным законодательством и регулируется положениями Учетной политики ОАО «РЖД».
2. Финансирование за cчет нераспределенной прибыли предыдущего периода.Для балансировки бюджетов в текущем периоде может использоваться нераспределенная прибыль ОАО «РЖД» предыдущего периода. Решения о размерах компенсации из нераспределенной прибыли принимаются президентом ОАО «РЖД» по согласованию с советом директоров.
3. Кредиты авторизованных кредитных организаций. Для балансировки бюджетов могут использоваться краткосрочные кредиты авторизованных организаций.
4. Финансирование за счет средств, выделенных для реализации инвестиционных проектов. В данном случае финансовые ресурсы выделяются за счет сокращения или перенесения реализации очередного этапа инвестиционного проекта на более поздний период.
5. Перераспределение финансовых и материальных ресурсов между подразделениями. Балансировка бюджетов может также достигаться перераспределением ресурсов в рамках ОАО «РЖД» (сокращение объемов производства и соответственное перераспределение финансовых средств между структурными единицами, сокращение финансирования программы капстроительства в текущем периоде и др.).
Решение о применении конкретного способа балансировки принимаются советом директоров ОАО «РЖД» на основе выводов постоянно действующего Комитета по корректировке бюджетов при участии Департамента текущего планирования и бюджетирования и Департамента управления финансами [11].
Составляющие систем бюджетного управления открытого акционерного общества «Российские железные дороги»
Пакет бюджетов ОАО «РЖД».Система бюджетного управления
ОАО «РЖД» включает в себя следующий пакет бюджетов.
Справочник общих параметров (макро). Предназначен для формирования значений общих экономических параметров.
Сводный бюджет продаж. Предназначен для планирования и контроля объема продаж. В бюджете отражаются объемы продаж по обычным видам деятельности, продуктам, работам и услугам; с целью повышения информативности форма дополнена объемными показателями.
Сводный бюджет производства. Предназначен для планирования объемов производства в натуральном и стоимостном выражении; в бюджете отражены объемные и качественные показатели железнодорожных перевозок, показатели текущей эксплуатации основных средств на перевозках, объемы капитального ремонта в натуральном и стоимостном выражении, объемы работ, выполняемых в рамках инвестиционной и текущей деятельности, а также показатели состава и использования трудовых ресурсов.
Сводный бюджет мотивации. Предназначен для планирования и контроля использования средств мотивационного бюджета.
Сводный бюджет затрат. Предназначен для планирования и контроля затрат в разрезе элементов. Бюджет разделен на следующие блоки:
– затраты на перевозки;
– затраты на прочие продажи;
– затраты по инвестиционной деятельности;
– поэлементные операционные и внереализационные расходы;
– затраты на капитальный ремонт основных средств;
– всего затрат для расчета финансовых бюджетов.
Сводный бюджет капитальных вложений. Предназначен для планирования и контроля объемов капитальных вложений, осуществляемых филиалом в качестве исполнителя и заказчика для сторонних подрядчиков.
Сводный бюджет запасов и закупок. Предназначен для планирования и контроля объема запасов и закупок во взаимосвязи со списанием материалов в производство; кроме того, в бюджете контролируются иные поступления и выбытия товарно-материальных ценностей (ТМЦ), готовой продукции, товаров как от внешних контрагентов, так и по внутрихозяйственному обороту.
Сводный бюджет доходов и расходов. Предназначен для планирования и контроля доходов и расходов, прибыли и рентабельности в разрезе обычных видов деятельности, а также прочих (операционных и внереализационных) доходов и расходов; в бюджете определяется финансовый результат по прочим продажам на уровне структурных подразделений и финансовый результат – по видам деятельности в целом по ОАО «РЖД».
Сводный бюджет кредитов и займов. Предназначен для планирования и контроля получения и возврата кредитов и займов, а также расчета и уплаты процентов по ним. Предполагается использование данного бюджета только на уровне аппарата управления ОАО «РЖД».
Сводный бюджет движения дебиторской и кредиторской задолженности. Предназначен для планирования и контроля остатков дебиторской и кредиторской задолженности и расчетов с дебиторами и кредиторами. Бюджет разбит на четыре блока: расчеты с дебиторами и кредиторами по текущей деятельности, инвестиционной деятельности, налогам и с внебюджетными фондами, а также итоговую форму для отражения остатков на конец и изменения остатков задолженности за период.
Сводный бюджет движения денежных средств. Предназначен для планирования и контроля остатков и движения денежных средств, а также внутрихозяйственных расчетов. Бюджет служит основой для формирования платежного баланса – документа оперативного контроля движения денежных средств.
Сводный прогнозный баланс. Предназначен для расчета значений укрупненных статей бухгалтерского баланса на конец текущего периода; позволяет прогнозировать сальдо по счетам оборотных активов, основных средств, кредиторской задолженности и капитала.
Мастер-бюджет. Предназначен для обобщения ключевых показателей деятельности и представления их в компактном виде для рассмотрения и утверждения высшим руководством компании.
Приложение 1 «Показатели операционных бюджетов в разрезе хозяйств». Служит для отражения деятельности филиала в разрезе хозяйств по следующим группам показателей:
– объемным и качественным показателям деятельности;
– текущей эксплуатации основных средств на перевозках;
– капитальному ремонту (в стоимостном и натуральном выражении) в разрезе исполнителей работ;
– трудовым ресурсам и производительности труда;
– затратам на перевозки;
– финансовой эффективности прочих продаж.
Приложение 2 «Расчет плановой суммы финансирования на основании системы сводных бюджетов».Прилагается к сводному бюджету движения денежных средств.В нем наглядно представлен процесс формирования плановой суммы финансирования филиала на основании системы сводных бюджетов.
Бюджеты приведены в порядке, соответствующем последовательности их формирования (заполнения) и контроля при согласовании.
5. Бюджетные показатели в системе бюджетирования ОАО «РЖД».Бюджетные показатели в системе бюджетирования ОАО «РЖД» подразделяются на базовые и производные. Базовые показатели представляют собой числовые значения, являющиеся или заранее заданными плановыми значениями бюджетного показателя (целевой объем продаж, норма затрат на материалы, предельная норма расхода топлива на 100 км и т. д.), или фактическими значениями, полученными в конце отчетного периода (фактические затраты на топливо, дебиторская задолженность на конец периода и др.).
Производными бюджетными показателями являются показатели, полученные с помощью формулы путем расчета на основе базовых показателей (прибыль, коэффициенты рентабельности и др.).
Бюджетные показатели могут иметь плановые и фактическиезначения. В начале учетного периода бюджетная форма заполняется плановыми, а в конце периода – фактическими значениями, что создает основу для проведения анализа соотношения плана и факта.
Значения бюджетных показателей могут иметь следующие статусы:
– первичные. Первичные значения присваиваются бюджетным показателям как значения, предназначенные для согласования несколькими структурными подразделениями;
– в процессе согласования. Это значения, находящиеся в процессе согласования, т. е. поэтапного рассмотрения несколькими структурными подразделениями. Процесс согласования проходит итерационно и может включать несколько циклов согласования;
– согласованные. Согласование закончено, но значения могут быть изменены;
– утвержденные. Согласованные значения, утвержденные руководством, являются окончательными для планируемого периода и не могут быть изменены.
Дата добавления: 2018-05-12; просмотров: 1990; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!