Формирование учетной политики

⇐ ПредыдущаяСтр 2 из 2

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, и утверждается руководителем компании.

При этом утверждаются:

üрабочий план счетов бухгалтерского учета;

üформы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

üпорядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

üспособы оценки активов и обязательств;

üправила документооборота и технология обработки учетной информации;

üпорядок контроля за хозяйственными операциями;

üдругие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

Формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным − непосредственно после его окончания.

Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: наименование документа; дата составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события; подписи лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.В случае, если законодательством Российской Федерации или договором предусмотрено представление первичного учетного документа другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа за свой счет изготавливать на бумажном носителе копии первичного учетного документа, составленного в виде электронного документа.

В первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

В случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации первичные учетные документы, в том числе в виде электронного документа, изымаются, копии изъятых документов, изготовленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, включаются в документы бухгалтерского учета.

Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета. Не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами.

Обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учета являются: наименование регистра; наименование экономического субъекта, составившего регистр; дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр; хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета; величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения; наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра; подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы регистров бухгалтерского учета для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. Регистр бухгалтерского учета составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.В случае, если законодательством Российской Федерации или договором предусмотрено представление регистра бухгалтерского учета другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа изготавливать за свой счет на бумажном носителе копии регистра бухгалтерского учета, составленного в виде электронного документа.

В регистре бухгалтерского учета не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за ведение указанного регистра. Исправление в регистре бухгалтерского учета должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

В случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации изымаются регистры бухгалтерского учета, в том числе в виде электронного документа, копии изъятых регистров, изготовленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, включаются в состав документов бухгалтерского учета.

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

Активы и обязательства подлежат инвентаризации. При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.

Способы оценки активов и обязательств.

Объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению. Денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации. Если иное не установлено законодательством Российской Федерации, стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту Российской Федерации.

Правила документооборота и технология обработки учетной информации.

Правила системы документооборота распространяются на:

Ø формы первичных документов. С 1 января 1999 г. к учету принимаются первичные документы, выполненные в соответствии с унифицированной формой, утвержденной Росстатом по согласованию с Минфином России, Минэкономики России и другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти. В указанные формы (кроме форм по учету кассовых операций) компания при необходимости может вносить дополнительные реквизиты без изменения и удаления установленных документов для внутренней отчетности и внутрифирменных учетных регистров;

Ø перечень лиц с правом подписи первичных документов;

Ø график документооборота. В нем отражаются порядок оформления и передачи в бухгалтерию, а также сроки представления документов для отражения в бухгалтерском учете;

Ø рабочий план счетов, в том числе для финансового, налогового и управленческого учета.

Технология обработки учетной информации может осуществляться в ручной или компьютерной информационных средах.При этом обработка учетной информации может вестись в журнально-ордерной, мемориально-ордерной, простой (с ведением журнала хозяйственных операций) и упрощенной формах.

Выбор технологии обработки учетной информации зависит от организационно-правовой формы компании, отраслевой принадлежности, вида и масштаба деятельности компании, управленческой структуры и структуры бухгалтерии компании, материальной базы, уровня квалификации бухгалтерских кадров.

Порядок контроля за хозяйственными операциямипредусматривает осуществление внутреннего контроля в компании специально созданной для этих целей службой внутреннего аудита, ревизионной комиссией или др.

Компания обязана организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Компания, бухгалтерская (финансовая) отчетность которой подлежит обязательному аудиту, обязана организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда ее руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя).

Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики компании по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

На практике имеют место анализ возможных методологических приемов, прямо или косвенно влияющие на величину финансовых результатов.

Эта проблема по существу центральная во всей системе бухгалтерского учета. Вопрос связан не только о его технократическом развитии. Здесь затрагиваются и морально-этические проблемы, связанные с манипуляцией сознания пользователей бухгалтерской отчетности. Более того, возможное использование всего набора элементов учетной политики, формирующих величину финансовых результатов, вступает в противоречие с основополагающей целью всего бухгалтерского учета − формирование полной, достоверной и нейтральной информации по отношению ко всем группам пользователей. Даже всевозможные способы дополнительного раскрытия информации не решат эту проблему, так как раскрывать эту информацию необходимо относительно одного общепризнанного, пусть и на основе профессионального суждения, варианта формирования данных, которого на данном этапе развития бухгалтерского учета нет.

Учетной политикой определяются не только организация и методология бухгалтерского учета, но и утверждаются мероприятия по оптимизации хозяйственной деятельности.

Анализ способов ведения бухгалтерского учета, с точки зрения формирования величины финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, позволяет подразделить их на две противоположные основные группы:

- способы, увеличивающие финансовый результат;

- способы, уменьшающие финансовый результат.

Поэтому при определении учетной политики руководству компании следует четко разделять элементы способов ведения бухгалтерского учета по степени их влияния на формирование финансового результата в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

Способы учета и их элементы, влияющие на величину финансовых результатов в бухгалтерском учете, представлены в таблице.

Таблица

Способы ведения бухгалтерского учета и их элементы, влияющие на величину финансовых результатов по правилам бухгалтерского учета

Способ учетной политики организации	Элементы способа
1. Способы начисления амортизации основных средств	1.1 Линейный способ 1.2. Способ уменьшаемого остатка 1.3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования 1.4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)
2. Способы начисления амортизации нематериальных активов	2.1. Линейный способ 2 2.Способ уменьшаемого остатка 2.3.Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)
3. Способы оценки материальных ресурсов, включаемых в затраты производства	3.1 По себестоимости единицы запасов 3.2. По средней себестоимости 3.3. По себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО)
4 Разграничение затрат по времени их осуществления	4 1. На счета учета затрат па производство 4.2 На счет 97 «Расходы будущих периодов» 4.3. На счет 96 «Резервы предстоящих расходов»
5. Создание оценочных резервов за счет отнесения на финансовые результаты	5.1. На счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» 5.2. На счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» 5 3. На счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» 5.4. Не производится
6. Способы группировки затрат на производство	6.1. Способ формирования полной себестоимости 6.2. Способ формирования себестоимости по принципам «direct-costing»

Оценка влияния учетной политики на финансовые показатели деятельности компании основывается на сравнении значений финансовых показателей при избранном варианте метода учетной политики с их значениями при базовом варианте. В качестве базового может быть использован общепринятый вариант или вариант, принятый в компании до внесения изменений в учетную политику, или иной обоснованный вариант.

Рассмотрим подробнее каждый из них с целью выбора таких сочетаний элементов, которые позволяют сформировать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как максимальный, так и минимальный финансовый результат отчетного года.

Наибольшее количество элементов из каждого способа ведения бухгалтерского учета предусмотрено нормативным регулированием для амортизируемых объектов.Рассмотрим условные примеры выбора таких основных элементов учетной политики как амортизация основных средств и стоимостная оценка при отпуске материальных производственных запасов в производство.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97) разрешает компаниям начислять амортизацию по основным средствам в целях бухгалтерского учета однимиз следующих методов:

– линейным методом;

– методом уменьшаемогоостатка;

– методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

– методом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном методе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, рассчитанной с учетом срока его эксплуатации (или полезного использования).

Пример 1:

Приобретено основное средство стоимостью 10 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений — 20% ((1 : 5) * 100%). Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

10 000 * 20% : 100 = 2000 руб.

При начислении амортизации по основным средствам методом уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. В основе метода лежит положение, что эффективность использования средств в первый год эксплуатации больше, чем в последний, так как исчерпывается ресурс работы основного средства, увеличиваются расходы на ремонт и т.д.

Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.

По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не выше 3.

Пример 2:

Приобретено основное средство стоимостью 10 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации составляет 20%.

Годовая норма амортизации (А) рассчитывается по формуле:

А = 1 - ,

где n — срок службы основного средства; S и C — ликвидационная и первоначальная стоимость основного средства соответственно.

Расчет амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка

Год эксплуатации основного средства	Амортизационные отчисления, руб.	Остаточная стоимость, руб.
1-й	2 000 (10 000 х 20%)	8 000 (10 000 – 2 000)
2-й	1 600 (8 000 х 20%)	6 400 (8 000 – 1 600)
3-й	1 280 (6 400 х 20%)	5 120 (6 400 – 1 280)
4-й	1 024 (5 120 х 20%)	4 096 (5 120 – 1 024)
5-й	819,2 (4 096 х 20%)	3 276,8 (4 096 – 819,2)

Средняя сумма начисленного износа по основному средству за год согласно условиям примера составит:

(2000 + 1600 + 1280 + 1024 + 819,2) : 5 = 1344,6 руб.

Нелинейность выполняемых расчетов приводит к появлению проблемы «ликвидационной стоимости», поскольку к моменту завершения эксплуатации основных фондов часть стоимости оказывается «несамортизированной». Проблема недоамортизации может быть решена при выборе соответствующего источника покрытия ликвидационной стоимости.

При начислении амортизации по основным средствам методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использованиягодовая сумма амортизационных отчислений определяется из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового отношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример.3:

Приобретено основное средство стоимостью 10 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Число лет службы основного средства в обратном порядке составит 5, 4, 3, 2, 1. Кумулятивное число — сумма чисел составит: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

Расчет амортизационных отчислений методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Год эксплуатации основного средства	Амортизационные отчисления, руб.	Накопительный износ, руб.	Остаточная стоимость, руб.
1-й	= 3 333 (10 000 х 5/15)	3 333	6 667 (10 000 – 3 333)
2-й	= 2 667 (10 000 х 4/15)	6 000	4 000 (10 000 – 6 000)
3-й	= 2 000 (10 000 х 3/15)	8 000	2 000 (10 000 – 8 000)
4-й	= 1 333 (10 000 х 2/15)	9 333	667 (10 000 – 9 333)
5-й	= 667 (10 000 х 1/15)	10 000	0

Из примера видно, что наибольшая сумма амортизационных отчислений по основному средству начисляется в первый год эксплуатации, затем из года в год она уменьшается. Накопленная сумма износа возрастает по годам незначительно, а остаточная стоимость основного средства каждый год уменьшается на сумму амортизации до тех пор, пока она не достигнет ликвидационной стоимости, а если такой нет, то нулевой отметки.

При методе списания стоимости объекта основных средств пропорционально объему продукции или работ исходят из натуральных показателей объема продукции (работ) за отчетный период и соотношения первоначальной стоимости объекта к предполагаемому объему продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.

Пример 4:

Приобретено основное средство стоимостью 10 000 руб. Указанное основное средство рассчитано на выпуск 5 млн изделий. Следовательно, по мере выпуска, например, 1 млн изделий износ основного средства составит 20%, или 2000 руб. (1 млн изд. * 10 тыс. руб. : 5 млн изд.).

Компаниям предоставлено право самостоятельно определять срок полезного использования объекта основных средств в соответствии с техническими условиями или централизованно установленным порядком. Если таковые отсутствуют, то исходят из ожидаемого срока использования объекта.

Методы начисления амортизации по основным средствам в России аналогичны международным общепринятым стандартам, кроме одного, а именно — способа уменьшаемого остатка. Согласно общепринятым бухгалтерским принципам (GААР) предлагается использование при методе уменьшаемого остатка удвоенной нормы амортизации по сравнению с нормальной, т.е. той, которая используется при прямолинейном методе.

В отечественной практике при начислении амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка подобное удвоение не предусматривается, соответственно объект основных средств не может быть амортизирован полностью в течение срока его эксплуатации. При отсутствии соответствующего законодательства аудитору нецелесообразно рекомендовать, а бухгалтеру применять метод уменьшаемого остатка при начислении амортизации основных средств.

Линейный метод начисления амортизации по основным средствам является традиционным для отечественной практики учета. При этом способе амортизация из года в год начисляется одной и той же суммой в течение всего срока эксплуатации объекта. Достоинством указанного метода является простота расчетов ежегодных (ежемесячных) амортизационных отчислений. Недостатком же является то, что при начислении амортизации не учитываются объем произведенной на амортизируемом объекте основных средств продукции, режим эксплуатации объекта, напряженность производственной программы. Линейный метод начисления амортизации по основным средствам наиболее приемлем для отраслей реального сектора экономики, в которых уровень цен на выпускаемую продукцию относительно постоянен, а обновление производственной базы происходит не чаще, чем в течение одного срока полезного использования объекта основных средств.

Если компания стремится к интенсивному использованию объекта основных средств, то списание его стоимости должно осуществляться либо по сумме чисел лет срока полезного использования, либо пропорционально объему продукции (работ).

Первый вариант позволяет начислять наибольшую амортизацию в первые годы эксплуатации объекта и наименьшую — в последние, т.е. быстрее накапливать средства для приобретения новых и прогрессивных машин, оборудования и т.д. Сумму чисел лет срока полезного использования можно определить на основании постановления Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 «Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». Так, для полуавтоматов и автоматов для продажи газет, конвертов, марок, открыток (шифр 45627) указанный документ норму амортизационных отчислений предусматривает в размере 20%, т.е. срок полезного использования указанных объектов составляет 5 лет. Следовательно, сумма чисел лет равна: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15. В первый год использования объекта амортизация будет начислена в размере ⁵/₁₅ первоначальной стоимости объекта, а в последний (пятый) год — в размере ¹/₁₅.

Выбирая первый вариант списания стоимости объекта основных средств, компания должна знать, что сумма амортизации в первые годы эксплуатации объекта основных средств будет максимальной, следовательно, затраты — наибольшими, а прибыль — наименьшей, в последние же годы эксплуатации, наоборот, сумма амортизации — минимальная, затраты — наименьшие, а прибыль — наибольшая. Поскольку при этом собственники (акционеры, учредители) компании в первые годы деятельности получат доход в меньшем размере, чем в последние, то данный вариант необходимо утвердить не только приказом об учетной политике компании, но и протоколом заседания совета директоров.

При пропорциональном списании стоимости основных средств размер амортизационных отчислений зависит только от объемов производства продукции, т.е. чем больше объемы произведенной продукции, тем больше и сумма амортизации. Нормативной базой предусмотрено, что амортизация в данном случае рассчитывается исходя из предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Но законодательством не рассматриваются случаи отклонения предполагаемых объемов продукции (работ) от фактических в течение срока эксплуатации объекта основных средств. Следовательно, бухгалтеру в конце каждого года следует производить пересчет амортизации по основным средствам исходя из фактических объемов продукции (работ). В случае, когда фактические объемы производства продукции превышают предполагаемые, необходимо доначислить соответствующую сумму амортизации. Напротив, когда предполагаемые объемы продукции (работ) оказались выше фактических, в конце года нужно произвести сторнировочную запись в соответствующей сумме.

Российским компаниям целесообразно применять списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или пропорциональное списание стоимости относительно объемов продукции (работ). Первый вариант позволяет быстрее накапливать средства на обновление и расширение производственной базы, а второй — избежать «перекосов» в стоимости продукции из-за неритмичной работы компании.

Из разрешенных нормативным регулированием способов начисления амортизации нематериальных активов наибольшее влияние на величину финансовых результатов оказывает способ уменьшаемого остатка. Методика расчета амортизации способом уменьшаемого остатка аналогична одноименному способу начисления амортизации для основных средств. Можно утверждать, что это один из ускоренных способов амортизации, так как в первые годы эксплуатации объект нематериальных активов амортизируется интенсивнее. Применение вышеназванных способов обеспечивает увеличение затрат и уменьшение финансового результата.

Рассмотрим варианты стоимостной оценки при отпуске материально-производственных запасов (МПЗ) в производство. Согласно ПБУ 5/98 при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится компанией одним из следующих методов:

Ø по себестоимости каждой единицы запасов;

Ø по средней себестоимости;

Ø по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

По себестоимости каждой единицы оцениваются материалы, используемые в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), а также материально-производственные запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Данный метод применяется только в исключительных случаях.

Отпуск материалов в производство методом средней себестоимости определяется путем умножения числа выбывших МПЗ на среднюю себестоимость одной МПЗ данного вида. Средняя себестоимостьодного вида МПЗ рассчитывается как частное от деления себестоимости МПЗ данного вида на их число, соответственно складывающихся из себестоимости и числа по остатку на начало месяца и по поступившим МПЗ в этом месяце (табл.).

Отпуск материалов методом средней себестоимости

Дата	Приход			Расход			Остаток
	количество	цена за единицу, руб.	сумма тыс. руб.	количество	цена за единицу, руб.	сумма, тыс. руб.	Количество	цена за единицу, руб.	Сумма, тыс. руб.
Остаток на 1-е число	100	100	10,0	-	-	-		100	10,0
10-е	50	100	5,0	60	-	-		-	-
15-е	60	110	6,6	100	-	-		-	-
20-е	80	120	9,6	-	-	-		-	-
Итого	290	-	31,2	160	107,6	17,2	130	107,6	14,0

Средняя себестоимость одного вида МПЗ:

(10,0 тыс. руб. + 5,0 тыс. руб. + 6,6 тыс. руб. + 9,6 тыс. руб.) : 290 = 107,6 руб.

Себестоимость остатка МПЗ на конец месяца:

107,6 руб. * 130 = 14,0 тыс. руб.

Себестоимость выбывших МПЗ:

31,2 тыс. руб. — 14,0 тыс. руб. = 17,2 тыс. руб., или 160 * 107,6 руб. = 17,2 тыс. руб.

Этот метод можно также применять в течение месяца на каждую дату выбытия МПЗ в течение месяца, используя оценку остатка МПЗ, определенную по методу средней себестоимости, на дату предшествующей операции (так называемый метод скользящей средней себестоимости).

Отпуск материалов по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО). Себестоимость списываемых МПЗ принимается в сумме, равной себестоимости первых приобретенных аналогичных МПЗ.

Оценка МПЗ при методе ФИФО основана на допущении, что МПЗ выбывают в течение месяца в последовательности их поступления (приобретения), т.е. МПЗ, первыми поступившие в списание, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости МПЗ, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка МПЗ, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения, а в себестоимости выбытия МПЗ учитывается себестоимость ранних по времени приобретения.

Себестоимость выбывших МПЗ определяется путем вычитания из суммы себестоимости остатков МПЗ на начало месяца и себестоимости поступивших за месяц МПЗ себестоимости остатка МПЗ на конец месяца (табл.).

Отпуск материалов методом ФИФО

Дата	Приход			Расход			Остаток
	количество	цена за единицу, руб.	сумма, тыс. руб.	Количество	цена за единицу, руб.	сумма, тыс. руб.	количество	цена за единицу, руб.	сумма, тыс. руб.
Остаток на 1-е число	100	100	10,0	-	-	-		-	-
10-е	50	100	5,0	60	-	-		-	-
15-е	60	110	6,6	100	-	-		-	-
20-е	80	120	9,6		-	-		-	-
Итого	290	107,6	31,2	160	100,6	16,1	130	116,2	15,1

Себестоимость остатка МПЗ на конец месяца исходя из себестоимости по последним поступлениям:

80 * 120 руб. + 50 * 110 руб. = 15,1 тыс. руб.

Себестоимость выбывших МПЗ:

31,2 тыс. руб. – 15,1 тыс. руб. = 16,1 тыс. руб.

Себестоимость единицы выбывших МПЗ:

16,1 тыс. руб. : 160 = 100,6 руб.

Этот метод можно также применять в течение месяца на каждую дату выбытия МПЗ в течение месяца, используя оценку остатка МПЗ, определенную по методу ФИФО, на дату предшествующей операции (так называемый метод скользящей ФИФО).

Применение одного из методов по конкретному наименованию производится в течение отчетного года. Выбранный предприятием метод оценки МПЗ определяет не только величину себестоимости, но и прибыль, а следовательно, влияет на сумму уплачиваемых налогов.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год, ремонт основных средств, производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства и ряд других резервов, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Наиболее существенным с точки зрения влияния на финансовые результаты является вопрос о создании резерва на ремонт основных средств.

Порядок отнесения затрат на счет «Расходы будущих периодов» или на счет «Резервы предстоящих расходов» обеспечивает равномерное их включение в расходы производства без значительного влияния на финансовые результаты. В то же время порядок отнесения затрат на ремонт основных средств на счета учета затрат на производство в момент проведения ремонта резко увеличивает расходы организации в отчетном периоде и тем самым вызывает снижение величины финансового результата этого отчетного периода.

Резервирование средств может осуществляться и за счет отнесения сумм на уменьшение финансовых результатов. Создание таких резервов может преследовать две цели. Первая цель — уточнение сумм оборотных активов, под которые они создаются, т. е. для формирования у пользователей бухгалтерской информации реального представления о стоимости активов, отраженных в бухгалтерской отчетности. Вторая цель — создание дополнительных (по сравнению с обычным порядком ведения деятельности) финансовых ресурсов. Это обусловлено тем, что то или иное событие может произойти в будущем (неоплата контрагентом поставленной продукции, неожиданные потери от падения ценных бумаг). Все это обусловливает целесообразность, а в некоторых ситуациях и необходимость создания резервов. Такие резервы получили название оценочных резервов.

Наиболее востребованным на практике является резервирование сумм под сомнительные долги, осуществляемое на счете «Резервы по сомнительным долгам». Это объясняется тем, что данный резерв выполняет обе указанные выше цели. Кроме уточнения суммы дебиторской задолженности созданный резерв служит средством погашения невостребованных в срок долгов, а нормы законодательства по налогообложению прибыли в уставленных пределах принимают к учету расходы, послужившие источником созданного резерва, при формировании налогооблагаемой базы

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создаются под потенциальное обесценение собственных вложений в ценные бумаги и учитываются на счете «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». С помощью данного резерва в бухгалтерском балансе формируется реальная стоимость финансовых вложений в ценные бумаги на основе их учетной стоимости.

Организации могут создавать резервы под снижение стоимости сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. п. Необходимость создания таких резервов диктуется правилами оценки ресурсов в обороте, представляемых в бухгалтерской отчетности. Согласно этому правилу запасы материалов и иных аналогичных средств в обороте подлежат отражению в бухгалтерском балансе по наименьшей из двух оценок: фактической себестоимости приобретения (заготовления) или цене возможной продажи (рыночной). Для обобщения информации о резервах под снижение стоимости средств в обороте применяется счет «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Общим для указанных счетов является то, что резервы, учитываемые на них, создаются за счет отнесения сумм резервов на прочие расходы организации. Тем самым суммы, учтенные на счетах рассматриваемых резервов, уменьшают величину финансовых результатов отчетного периода. Соответственно отказ от использования в учетной политике оценочных резервов увеличивает сумму конечного финансового результата на сумму возможных резервов

Признание расходов с помощью способа «direct-costing» позволяет увеличить расходы отчетного периода и тем самым снизить сумму финансового результата. Соответственно, признание расходов на основе способа формирования полной себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг) увеличивает сумму финансового результата.

Кроме самих способов ведения бухгалтерского учета, влияющих на величину финансовых результатов, существенное значение имеет отчетный период их формирования, за который представляется бухгалтерская отчетность. Очевидно, что в зависимости от периода совершения хозяйственной операции значения финансовых результатов в промежуточной и годовой отчетности будут существенно различаться, Наиболее резкие изменения значений финансовых результатов будут представлены в промежуточной отчетности.

Таким образом, в зависимости от выбора конкретных элементов из каждого способа ведения бухгалтерского учета и периода отражения в бухгалтерской отчетности напрямую зависит величина формируемого финансового результата, исчисленного по правилам ведения бухгалтерского учета. Используя проведенный анализ, можно составить алгоритм сочетаний элементов, выбранных из рассмотренных способов ведения бухгалтерского учета, позволяющих сформировать как максимальную, так и минимальную величину финансового результата первого отчетного года представленный в таблице.

Сочетание элементов, позволяющих сформировать как максимальную, так и минимальную величину финансового результата

Способ учетной политики организации	Максимальное значение финансового результата достигается при выборе способов:	Минимальное значение финансового результата достигается при выборе способов:
I. Способы начисления амортизации основных средств	1.1. Линейный способ	1 2. Способ уменьшаемого остатка или 1.3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
2. Способы начисления амортизации нематериальных активов	2.2. Линейный способ, исходя из норм, исчисленных в расчете на 20 лет.	2.1. Линейный способ, исходя из норм, исчисленных на основе срока их полезного использования 2.4. Способ уменьшаемого остатка
3 Способы оценки материальных ресурсов, включаемых в затраты производства	3 3. По себестоимости первых во времени приобретений (ФИФО)
4. Разграничение затрат по времени их осуществления	4.2. На счет 97 «Расходы будущих периодов» 4.3.На счет 96 «Резервы предстоящих расходов»	4.1 На счета учета затрат на производство
5. Создание оценочных резервов за счет отнесения на финансовые результаты	5 4. Не производится	5.1. На счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» 5.2. На счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумага» 5 3. На счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»
6. Способы группировки затрат на производство	6.1 Способ формирования полной себестоимости	6.2. Способ формирования себестоимости по принципам «direct-costing»

Следовательно, у компании появляется реальная возможность в зависимости от своих целей и задач воздействовать на показатели финансовых результатов, представляемых в бухгалтерской отчетности. Например, компании, активно ищущей инвестора или кредитора, выгодно представить результаты своей финансово-хозяйственной деятельности в наиболее благоприятном свете, т. е. показать в бухгалтерской отчетности, ориентированной на внешнего пользователя, как можно более высокие показатели нераспределенной (чистой) прибыли. В подобной ситуации использование в компании бухгалтерского учета алгоритма максимального значения может оказаться предпочтительным.

Из всего многообразия способов ведения бухгалтерского учета каждая организация избирает те, что наилучшим образом обеспечивают учетный процесс и в результате использования которых формируется полная и достоверная картина финансового положения и финансовых результатов деятельности. При этом избранные способы ведения учета должны отвечать общепризнанным правилам.

Учетная политика, являющаяся реализацией одного и того же метода бухгалтерского учета, неодинакова в разных организациях. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов, особенности их использования – все это составляет степень свободы организации в формировании учетной политики.

Учетная политика является ключевым инструментом формирования и понимания финансовой отчетности. Достоверность финансовой отчетности во многом зависит от оценок, сделанных бухгалтером при интерпретации фактов хозяйственной жизни. Учетная политика строится таким образом, чтобы бухгалтерский учет велся рационально и экономно, сообразно размерам организации и масштабам ее деятельности. Выбор тех или иных способов ведения учета подразумевает сопоставление затрат и выгод, связанных с их применением. Например, использование каких-либо сложных способов распределения косвенных расходов ведет лишь к большим затратам, но никак не гарантирует пользователям бухгалтерской отчетности ее достоверность.

Учетная политика организации формируется путем выбора способов ведения бухгалтерского учета из нескольких допускаемых общепризнанными стандартами. Если последними не установлены способы ведения учета тех или иных объектов, то организация сама разрабатывает соответствующие процедуры исходя из общих требований к учетной политике. В такой ситуации возможно использовать три варианта определения учетной политики: по аналогии со сходными операциями; исходя из общих определений и критериев; на основе признанной практики.

В первом случае речь идет об ориентации на требования, принятые для учета сходных операций, и общие принципы системы бухгалтерского учета. При этом рассматриваются правила, которые непосредственно не регулируют конкретный вопрос. Сходство операций устанавливается на основе профессионального суждения.

Во втором случае источником учетной политики организации по неурегулированному вопросу выступают общие определения и критерии признания, описанные, в частности, в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России и бухгалтерском законодательстве. Эти определения и критерии могут быть использованы, например, при установлении того, капитализировать объект либо списать его в расход.

Третий вариант ориентирует на общепризнанную практику разрешения конкретных вопросов, однако он допустим лишь в том случае и в той степени, в каких отраслевая практика не противоречит духу и логике нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Во всех случаях должно быть выдержано одно важнейшее условие – единство учетной политики в компании, т. е. выбор способов ведения учета должен осуществляться на единых основах. Это означает, во-первых, применение всеми структурными подразделениями организации избранных способов, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от места их расположения. В противном случае формируемая разными подразделениями учетная информация будет несопоставимой и несводимой. Во-вторых, в отношении какого-то одного конкретного вопроса организация должна использовать, как правило, один выбранный способ, хотя в отдельных случаях допустимо и целесообразно параллельное применение нескольких способов в зависимости, например, от условий заключенных хозяйственных договоров.

Формирование учетной политики компании является сложной задачей, для решения которой необходимо хорошее знание методологии и организации бухгалтерского учета, вопросов налогообложения, и предполагает постановку системы бухгалтерского учета в данной организации. Формальный подход к формированию учетной политики снижает эффективность бухгалтерского учета.

Бухгалтерские приемы, формирующие оценку активов, порядок признания выручки и списания затрат имеют непосредственную связь с налогообложением, с одной стороны, и финансовым положением организации, демонстрируемым учредителям (участникам), потенциальным инвесторам и кредиторам – с другой. Варьируя учетной методологией в дозволенных законом рамках, существует возможность выбирать наиболее выгодный для себя способ ведения учета, обеспечивающий желаемую величину прибыли.

Формирование учетной политики – это никогда не прекращающийся процесс, не привязанный жестко ни к каким срокам, в результате которого вырабатывается модель бухгалтерского учета, отвечающая потребностям данной конкретной организации в данный конкретный период времени.

Оформление учетной политики

При разработке и утверждении учетной политики компанииреализуются две основные задачи: закрепление выбранных способов ведения бухгалтерского учета; регулирование (на уровне внутреннего нормативного акта) максимально возможного количества элементов организации бухгалтерского учета, включая организацию документооборота, организацию работы бухгалтерской службы, организацию горизонтального (с другими структурными подразделениями) и вертикального (с руководящими органами и персоналом) взаимодействия бухгалтерской службы.

Принятая учетная политика компании оформляется соответствующей организационно–распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации. Но в учетной политике следует указать, какие документы разрабатываются для организации бухгалтерского учета. Как правило, их оформляют в виде приложений.

При наличии у организации филиалов, представительств и иных обособленных подразделений в учетной политике необходимо утвердить целый комплекс вопросов, касающихся взаимоотношений между головной организацией и подразделениями (сроки представления данных в головную организацию, порядок уплаты налогов, порядок ведения книг покупок и продаж, выставления счетов–фактур и др.).Также в учетной политике должны найти отражение решения организации в отношении тех норм законодательства, которые оставляют право выбора за организацией.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные компанией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Вновь созданная компания, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящим Положением не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.

Учетная политика должна применяться последовательно из года в год. В целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской (финансовой) отчетности за ряд лет изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения.

Анализируя содержание приказа (распоряжения) по учетной политике, необходимо выяснить:

– все ли положения приказа являются элементами учетной политики;

– все ли аспекты (организационно-технический, методологический) учетной политики нашли в ней отражение.

Для этого следует проводить тестирование учетной политики на предмет соответствия нормативно-правовой базе (таблица), а именно отражены ли в учетной политике следующие вопросы:выбранная организационная форма ведения учета;утвержденные Положения о бухгалтерии и должностные инструкции;применяемая форма бухгалтерского учета;разработка и утверждение рабочего плана счетов;правила документооборота и технология обработкиучетной информации;метод оценки имущества;порядок проведения инвентаризации;объем, сроки и адреса предоставления отчетности;система отношений с аудиторской организацией;утверждения перечня лиц и сроков предоставления авансовых отчетов;способ начисления амортизации по основным средствам;порядок учета ремонта производственных основных средств;проведение переоценки основных средств;порядок отражения в учете процесса приобретения и заготовки материалов;способ списания отпущенных в производство материалов;учет расходов по заготовке и доставке товаров на склад;оценка товаров;метод учета затрат и издержек обращения;порядок списания расходов будущих периодов;порядок создания резерва предстоящих расходов и платежей;положения учетной политики по налогообложению;контроль за исполнением приказа об учетной политике;порядок ознакомления с приказом об учетной политике.

Таблица

Тестирование учетной политики компании «….»

Проверяемыйобъект	Ответ		Примечание
Проверяемыйобъект	Да (+)	Нет (-)
Организационнаяформаведенияучета: · структурноеподразделение, возглавляемоеглавнымбухгалтером · должностьбухгалтера в штате · надоговорныхначалахспециализированнойорганизацией · руководителем			ст.7 ФЗ от 06.12.11 г. № 402–ФЗ «О бухгалтерском учете»
Утвержденыли: · положения о бухгалтерии · должностныеинструкции
Применяемаяформабухгалтерскогоучета: · единаяжурнально-ордерная · мемориально-ордерная · упрощеннаясистемаучета · компьтеризированная			ст.10 Закона №402–ФЗ
Разработан и утвержден рабочий план счетов			п.2.ст.6 Закона №402–ФЗ
Правила документооборота и технологии обработки учетной информации: · применениеунифицированныхформпервичных документов; · утверждениеформпервичныхдокументов, по которым не предусмотрены типовые формы; · утвержденияперечнялиц, имеющихправо подписипервичныхучетныхдокументов; · утверждениеграфикадокументооборота; · разработканоменклатурыделбухгалтерскойслужбы с учетом сроков хранения документов; · определение лиц, ответственных за хранение документов.		-	ст.9 Закона №402–ФЗ
Оценкаимущества: · приобретенногозаплатупутемсуммирования производственныхзатратнапокупку · полученногобезвозмезднопорыночнойстоимости надатуоприходования · произведенного в самойорганизациипо стоимостиегоизготовления			ст.11Закона №402–ФЗ
Порядокпроведенияинвентаризации: · установлениесроковпроведения · созданиепостояннодействующейкомиссии · подготовка приказа о проведении инвентаризации			ст.12Закона №402–ФЗ
Объем, сроки и адреса представления отчетности: составление отчетности в объеме и сроки, установленные нормативными документами по бухгалтерскому учету представлять годовую бухгалтерскую отчетность: · учредителяморганизации · органам ГНИ · органамстатистики · другимзаинтересованнымпользователям			п.6.ст.13 Закона №402–ФЗ
Система взаимоотношений с аудиторской организацией		-
Утверждение перечня лиц и сроков представления авансовых Отчетов		+
Способы ведения бухгалтерского учета Способ начисления амортизации по основным средствам: · линейнымспособом · уменьшаемогоостатка · списание стоимости по сумме чисел лет срока полезногоиспользования · списаниестоимостипропорциональнообъемупродукции (работ)	+		п.18 ПБУ 6/01
Порядок учета ремонта производственных основных средств: · померепроизводстваремонта · затратынаремонтрезервируются · с использованиемсчета 31 · с созданием ремонтного фонда для проведения в течение ряда лет особо сложных видов ремонтов			п.26-28 ПБУ 6/01
Проведениепереоценкиосновныхсредств
Порядок начисления амортизации по нематериальным активам: · линейнымспособом · способомсписаниястоимостипропорционально объемупродукции (работ, услуг)			п.15 ПБУ 14/00
Порядок отражения в учете процесса приобретения и заготовкиматериалов: · по фактической себестоимости их приобретения или учетнымценам · с использованиемсчета 15			п.6, 13 ПБУ 5/01
Способ списания отпущенных в производство материалов · посебестоимостикаждойединицы · посреднейсебесоимости · посебестоимостипервыхповремени приобретения МПЗ (ФИФО)	+		п.3 ПБУ 5/01
Учёт расходов по заготовке и доставке товаров на склад: · расходы по заготовке и доставке товаров учитываются в составе издержек обращения (счёт 44) по статье транспортныерасходы · сумма издержек обращения на остаток товара исчисляется по среднему проценту транспортных расходов			п.83 Методических указаний по БУ МПЗ
Оценкатоваровпо: · продажнымценам · попокупнымценам			п.2 ПБУ 5/01
Метод учёта затрат и издержек обращения: · учёт затрат формирующих себестоимость продукции, работ, услуг вести на балансовых счетах 20, 44, 23, 26 (полнаяпроизводственнаясебестоимость) · неполнаяпроизводственнаясебестоимость			п.9 ПБУ 10/99
Порядоксписаниярасходовбудущихпериодов · равномерно · пропорциональнообъёмупродукции			ПриказМинфина № 186н от 24.12.2010
Порядок создания резерва предстоящих расходов и платежей			п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
Вариант учёта распределения и использования прибыли · организация не создаёт фондов специального назначения · чистая прибыль предварительно распределяется по фондам		-	ПБУ 9/99
Порядок списания кредиторской и дебиторской задолженности		-	п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99
Положения учётной политики по налогообложению Порядок признания выручки организации: · по мере поступления денежных средств на расчётный счёт или в кассу предприятия (по оплате) · по мере фактического оказания услуг и предъявления покупателям расчётных документов ( по отгрузке)	+		ст. 313, 314 НК РФ
Порядок раздельного учёта НДС по материальным ресурсам, используемым при реализации товаров облагаемых НДС	+		гл.21 НК РФ
Порядок раздельного учёта затрат для исчисления НДС	+		гл.21 НК РФ
Контроль за исполнением приказа (распоряжения) об учетнойполитике	+
Порядок ознакомления с приказом (распоряжением) об учетнойполитике

Внедрение тестирования помогает выявить, какие из аспектов учётной политики отражены не в полной мере.

3. Изменение учетной политики организации

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

− изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

− разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности компании или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

− существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности компании.Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться в соответствующем порядке.

Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение компании, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных компанией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету. Если соответствующее законодательство Российской Федерации и (или) нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету не устанавливают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в соответствующем порядке.

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно).

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Раскрытие учетной политики

Компания должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения компании, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики компании подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.

Состав и содержание подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике компании по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным данным.

Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то компания должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию:

− причину изменения учетной политики;

− содержание изменения учетной политики;

− порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;

− суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если компания обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, − также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;

− сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, до той степени, до которой это практически возможно.

Дата добавления: 2018-05-09; просмотров: 299; Мы поможем в написании вашей работы!
Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 12

Мы поможем в написании ваших работ!