Налоговая нагрузка на компании
Лекция 5. Налоговая политика компании
Система налогов и сборов в РФ.
Важным элементом финансовой политики компании является ее налоговая политика. Формирование и реализация налоговой политики компании опирается на систему налогов и сборов, взимаемых центральными и местными органами власти в федеральный, региональный и муниципальный бюджеты.
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с компаний и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с компаний и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам. Уплата налогов и сборов производится в наличной или безналичной форме.
|
|
|
Цель взимания налогов – финансовое обеспечение деятельности государства. Налоги выполняют три функции: фискальную, контрольную, стимулирующую.
С помощью налогов государство решает следующие задачи:
–формирование государственных финансовых ресурсов в том или ином бюджете на выполнение определенных государственных программ (расходы на развитие экономики, науки, образования и медицины, оборону и др) ;
–влияние на производство и потребление, а также на распределение доходов граждан и организаций (установление пониженных ставок на товары первой необходимости, установление ставки транспортного налога в зависимости от мощности автомобиля и др.)
–стимулирование развития определенных регионов и создание новых компаний на территориях страны ( установление пониженной ставки налога на прибыль, нулевой ставки налога на имущество и др.).
Согласно статье 17 Налогового кодекса РФ, налог считается установленным, если по нему определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.
|
|
|
Объект налога: имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, которые в соответствии с законом подлежат обложению налогом.
Налоговая база – это количественный показатель, в котором измеряется объект налогообложения.
Налоговый период – это отрезок времени, по итогам которого происходит исчисление и уплата налога. Налоговый период определяет – как часто налогоплательщики платят налоги: месяц; квартал; полугодие; год.
Налоговая ставка – это величина налога в расчете на единицу налогообложения. Налоговые ставки могут устанавливаться в процентах, в виде денежной суммы, приходящейся на один объект налогообложения, или на показатель, характеризующий этот объект.
Порядок исчисления налога: определены для каждого налога.
Порядок и срок уплаты налога: срок уплаты определен для каждого налога.
Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются преимущественно по каждому налогу и сбору. Уплата налогов производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.
|
|
|
Россия — федеративное государство, состоящее из субъектов Российской Федерации. Территории субъектов РФ разделены на муниципальные образования. Такой способ территориального устройства страны определяет и способ организации бюджетной системы, которая имеет три уровня: федеральный, региональный, местный. Каждый уровень власти отвечает за свой установленный законом круг вопросов и, соответственно, имеет собственный бюджет для их решения. И налоговая система устроена таким образом, чтобы финансовые средства поступали в бюджет каждого уровня. Налоги и сборы вводятся с учетом их влияния на развитие экономики. Важным вопросом является распределение конкретных налогов по уровням бюджетной системы.Система налогов, выплачиваемых компанией, в соответствии с налоговым законодательством РФ, включает федеральные, региональные и местные налоги.
Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. К федеральным налогам и сборам относят НДС, акцизы, налог на прибыль компаний, налог на доходы физических лиц. К этой же категории налогов относятся страховые взносы, государственная пошлина, налог на добычу полезных ископаемых. Кроме того, в состав федеральных налогов включаются сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов, водный налог.
|
|
|
Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. К региональным налогам и сборам относятся налог на имущество компаний, транспортный налог, налог на игорный бизнес.
Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах.При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются Налоговым кодексом.
Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.
Местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. К местным налогам и сборам относят земельный налог.Земельный налог устанавливается Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязателен к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов. Земельный налог вводится в действие и прекращает действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах.
Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются Налоговым кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с Налоговым кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации.
При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются Налоговым кодексом.Представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) законодательством о налогах и сборах в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.
Большая часть налогов России концентрируется в доходах федерального бюджета. Представленные в таблице данные демонстрируют, что налоговые доходы бюджетной системы (рассчитываемые как сумма поступлений всех налогов и сборов, таможенных пошлин, страховых взносов на обязательное государственное социальное страхование и прочих налоговых платежей ) в долях ВВП снизились по сравнению с 2010 годом, однако на протяжении последних лет оставались примерно на одном уровне.
Таблица
Доходы бюджета расширенного правительства Российской Федерации в 2010-2016 гг. (% к ВВП)
|
| 2010 | 2011 | 2012 | 2013 | 2014 | 2015 | 2016 |
| Доходы всего | 34,62 | 37,26 | 35,02 | 34,42 | 33,8 | 32,35 | 32,75 |
| Налоговые доходы и платежи | 31,12 | 34,5 | 32,49 | 31,8 | 31,39 | 29,28 | 29,21 |
| в том числе | |||||||
| Налог на прибыль организаций | 3,83 | 4,06 | 3,52 | 2,92 | 3 | 3,12 | 3,22 |
| Налог на доходы физических лиц | 3,87 | 3,57 | 3,38 | 3,52 | 3,41 | 3,37 | 3,51 |
| Налог на добавленную стоимость | 5,4 | 5,81 | 5,3 | 4,98 | 4,98 | 5,09 | 5,31 |
| Акцизы | 1,02 | 1,16 | 1,25 | 1,43 | 1,35 | 1,28 | 1,58 |
| Таможенные пошлины | 6,74 | 8,25 | 7,62 | 7 | 6,98 | 4,04 | 3,06 |
| Налог на добычу полезных ископаемых | 3,04 | 3,65 | 3,67 | 3,63 | 3,67 | 3,88 | 3,4 |
| Страховые взносы | 5,35 | 6,3 | 6,13 | 6,61 | 6,36 | 6,77 | 7,35 |
| Прочие налоги и сборы* | 1,88 | 1,71 | 1,62 | 1,71 | 1,64 | 1,73 | 1,78 |
В России региональные и местные налоги в полном объеме зачисляются в бюджеты соответствующих субъектов Российской Федерации и муниципальных образований. Часть поступлений от федеральных налогов также поступают в региональные и местные бюджеты. Например, налог на доходы физических лиц не попадает в федеральный бюджет и на 85% поступает в региональные, а на 15% — в местные бюджеты, 90% налога на прибыль также попадает в региональные бюджеты. В таблице приведены данные по распределению налогов между различными уровнями бюджета.
Таблица
Нормативы зачисления налогов в бюджеты разных уровней
| Вид налога | Уровень власти | |||
|
| Федеральный | Региональный | Муниципальный | |
| Нормативы зачисления,% | ||||
| Федеральные налоги | Налог на прибыль организаций | 10 | 90 | 0 |
| Налог на добавленную стоимость | 100 | 0 | 0 | |
| Налог на доходы физических лиц | 0 | 85 | 15 | |
| Региональные налоги | Налог на имущество организаций | 0 | 100 | 0 |
| Транспортный Налог | 0 | 100 | 0 | |
| Местные налоги | Земельный Налог | 0 | 0 | 100 |
| Налог на имущество физических лиц | 0 | 0 | 100 | |
| Торговый сбор | 0 | 0 | 100 | |
В зависимости от способа перечисления платежа налоги делятся на: прямые и косвенные.
Прямые налоги удерживаются непосредственно с организаций и физических лиц, с их доходов. К ним относятся: подоходный налог, налог с прибыли и имущества.
Косвенные налоги являются надбавкой к цене товара (работы, услуги) и перекладываются на конечного потребителя, собираются в результате ведения деятельности, оказания услуг, часто имеют разные процентные ставки, льготные категории для своих плательщиков. К косвенным налогам относятся: акциз, НДС, госпошлина и др.
Прямые и косвенные налоги имеют свои преимущества и недостатки, поэтому налоговые системы всех стран сочетают в себе и косвенные, и прямые налоги.
В целях стимулирования определенных видов деятельности кроме указанных налогов в России действуют специальные налоговые режимы.
Специальные налоговые режимы устанавливаются Налоговым кодексом и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями Налогового кодекса.
К специальным налоговым режимам относятся: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог, ЕСХН), упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), патентная система налогообложения, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
В соответствии с ФЗ от 03.12.2011 № 392-ФЗ «О зонах территориального развития в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельных законодательные акты Российской Федерации» в регионах, нуждающихся в особой поддержке, созданы Зоны Территориального Развития (ЗТР). Для привлечения инвестиций в экономику резидентам зоны территориального развития среди мер государственнойподдержки будут предоставлены налоговые льготы и инвестиционного налогового кредита в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Так резидент ЗТР имеет право на получение беспроцентного инвестиционного налогового кредитапо налогу на прибыль организации, региональным и местным налогам на срок до 10 лет. Сумма налогов, определенная по общим правилам, может быть уменьшена более чем на 50%, если это предусмотрено условиями договора об инвестиционном налоговом кредите. В особых, свободных или специальных экономических зонах (сокращённо ОЭЗ или СЭЗ), созданных для решения стратегических задач развития государства в целом или отдельной территории: внешнеторговых, общеэкономических, социальных, региональных и научно-технических задач, вводятся прочие налоговые льготы.
Важной нормой, определяющей налогообложение в России в соответствии с Налоговым кодексом РФ, является налоговое правонарушение. Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со дня, следующего за окончанием налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности). При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени.
Пенями признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов и сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки. Процентная ставка пеней принята равной 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения являются налоговые санкции, которые устанавливают и применяют в виде денежных взысканий (штрафов). Перечень основных правонарушений, которые влекут за собой штрафные санкции, определен Налоговым кодексом РФ.
В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения компании, месту нахождения ее обособленных подразделений.
Налоговая нагрузка на компании
Система налогов и сборов оказывает существенное влияние на финансовую деятельность компаний. В реальной практике степень этого влияния выражается в величине налоговой нагрузки.
На макроуровне она рассчитывается как отношение общей величины всех налогов и сборов российских компаний к ВВП. На микроуровне – как отношение суммы всех налогов, уплачиваемых компанией, к ее выручке.
Несмотря на общую тенденцию к снижению налоговой нагрузки в этой области существует масса проблем. Несовершенство налогового законодательства состоит в излишней усложненности расчетов большинства налогов, частом изменении как самих налогов, так и процедур их определения, нечеткости и «расплывчатости» формулировок налогового законодательства, его заметном отставании от темпов развития рыночной экономики в России. В таких условиях возникали и будут возникать споры о правильности понимания и трактовок применения налоговой нормы. Влияние этого объективного фактора на ситуацию в стране может быть устранено только в результате относительно продолжительной практики административного и арбитражного разбирательства. К субъективным факторам можно отнести пока только формирующийся в стране менталитет законопослушного налогоплательщика, то есть нельзя исключать умысел в совершении налогового правонарушения.
Налоговая нагрузка на компании возникает также в результате неформальных воздействий государственных учреждений на бизнес и их представителей. Эти расходы особо значимы в силу традиционной распространенности нелегальных взаимоотношений в России. К неформальным воздействиям государства относятся: административные барьеры, нелегальные принудительные поборы с бизнеса, коррупция.
Административные барьеры в экономике – это установленные решениями государственных органов правила, вводящие обязательные платежи за прохождение бюрократических процедур. Административные барьеры возникают в следующих ситуациях: при получении доступа к ресурсам и правам собственности на них (регистрация компаний и изменений в его статусе, уставных документах, получение права на аренду помещения, доступ к кредитам, лизингу оборудования и т.п.); при получении права на осуществление хозяйственной деятельности (ее лицензирование, регистрация товаров, сертификация товаров и услуг и т.п.); при текущем осуществлении хозяйственной деятельности (санкции за нарушения установленных правил, согласование принимаемых решений с контролирующими компаниями, получение различных льгот).
Налоговое поведение компании
Каждая компания заинтересована в уменьшении налоговых выплат. Это означает соответствующее увеличение финансовых ресурсов для дальнейшего развития бизнеса и повышения финансовой устойчивости компании.
Заинтересованность компаний в снижении налогов предопределяет выбор ими различных моделей поведения. В современной российской практике можно выделить три основные модели налогового поведения компаний:
Øуклонение от уплаты налогов;
Øуплата налогов в соответствии с законодательством без применения специальных методов их снижения;
Øразработка налоговой политики, обеспечивающей оптимизацию выплаты налогов.
Уклонение от уплаты налогов проявляется в том, что компания, являясь налогоплательщиком по закону, уменьшает налоговые обязательства либо вообще не уплачивает налоги за счет использования приемов, прямо (косвенно) запрещенных законом.
Уход от налогов чаще всего совершается путем сокрытия дохода (прибыли) и других объектов налогообложения, грубого нарушения правил налогового учета, фальсификации учетных данных, непредставления или несвоевременного представления документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, или их уничтожения, посредством неправомерного использования налоговых льгот, заключения фиктивных договоров, переоформления договоров и изменения их содержания после исполнения, выплат штрафов за несуществующие договорные нарушения, занижения стоимости ввозимых через таможенную границу товаров и, соответственно, занижения сумм НДС, подлежащих уплате на таможне.Такая налоговая модель поведения компании при ее неустойчивом финансовом положении или нахождении на грани банкротства в реальной российской практике иногда используется для сохранения и последующей реструктуризации бизнеса. Тем не менее с рыночных позиций данная налоговая модель бесперспективна, имеет высокую степень риска и наказуема. Законодательством предусмотрены различные видыответственности: гражданско-правовая, административная, финансовая и уголовная.
Модельналогового поведения компании, основанная лишь надисциплинированном, слепом следовании ущербному налоговому законодательству, исключает возможности законной экономии на налогах и расширение за счет этого своей ресурсной финансовой базы. Компании, автоматически платящие «положенные» налоги без поиска резервов их сокращения, теряют конкурентный потенциал.
Наиболее перспективна модель налогового поведения компании, проводящей налоговую политику. Высокий уровень налоговой нагрузки, необоснованная усложненность налогообложения, его неустойчивость — сильная мотивация к выработке эффективной налоговой политики компании.
Дата добавления: 2018-05-09; просмотров: 565; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!