Сущность, строение и значение бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс является важнейшей составной частью бухгалтерской отчетности предприятия и служит основным источником информации для широкого круга пользователей. При этом баланс выполняет не только экономическую функцию, формируя финансовые показатели деятельности организации, но и экономико-правовую функцию, обеспечивая имущественную обособленность хозяйствующего субъекта.
В настоящее время основные требования к структуре и содержанию бухгалтерского баланса определены Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) и Приказом Минфина от 02.07.10 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Бухгалтерский баланс – это способ группировки и обобщенного отражения в денежном выражении состояния средств предприятия по их видам и источникам образования на определенную дату.
Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух взаимосвязанных частей: актива и пассива.
Актив – это часть баланса, в которой отражается имущество организации по его составу и функциональной роли, т.е. показывает, в чем размещено имущество и какую функцию оно выполняет.
Пассив – это часть баланса, в которой представлены источники образования имущества (собственные и заемные) и их целевое назначение, т.е. показывает, откуда, от кого получено это имущество.
Итоги актива и пассива бухгалтерского баланса всегда равны между собой:
|
|
|
Активы = Пассивы (1)
Это равенство обусловлено тем, что в активе и пассиве отражается один и тот же объем средств, только в разных группировках.
Поскольку пассивы представляют собой собственный капитал и обязательства, а активы – имущество, то вышеприведенное равенство можно представить следующим образом:
Рис. 5. Балансовое уравнение
Актив и пассив состоят из отдельных статей. Статьями бухгалтерского баланса называются отдельные показатели актива или пассива, характеризующие отдельные виды имущества и источники его формирования. Для удобства пользования каждая статья баланса имеет свой номер, или код строки. Статьи бухгалтерского баланса сгруппированы в несколько разделов, объединяющих экономически однородные по своему составу группы средств. Статьи, размещенные в активе баланса, называются активными, в пассиве баланса – пассивными. Общий итог баланса называют его валютой.
В активе бухгалтерского баланса активы (имущество) организации сгруппированы в зависимости от их ликвидности. Ликвидность актива характеризуется возможным сроком приобретения данным активом денежной формы. Чем меньше потребуется времени, чтобы некоторый вид активов обратился в денежные средства, тем выше его ликвидность. Статьи актива баланса группируются в два раздела:
|
|
|
I «Внеоборотные активы».
II «Оборотные активы».
В первом разделе «Внеоборотные активы» показаны наименее ликвидные активы организации: нематериальные активы, результаты исследований и разработок, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения. Такие статьи баланса, как основные средства и нематериальные активы оцениваются в балансе по их остаточной стоимости. Исключением являются земельные участки, другие объекты, по которым амортизация не начисляется.
Во втором разделе «Оборотные активы» показаны более ликвидные активы в порядке возрастающей ликвидности: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, и наконец, денежные средства. Денежные средства имеют абсолютную, немедленную ликвидность. Таким образом, в активе баланса имущество организации представлено в порядке возрастания ликвидности (от минимальной ликвидности к максимальной).
Источники хозяйственных средств в пассиве бухгалтерского баланса делятся по принципу собственности на собственные и привлеченные, а также исходя из срочности их возврата. Это и определяет структуру пассива баланса и последовательность размещения в нем источников хозяйственных средств. Статьи пассива баланса сгруппированы в три раздела:
|
|
|
III «Капитал и резервы».
IV «Долгосрочные обязательства».
V «Краткосрочные обязательства».
В разделе III «Капитал и резервы» показаны составляющие собственного капитала организации: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Статьи раздела IV «Долгосрочные обязательства» показывают задолженность банкам по кредитам и займам, полученным от других организаций на срок более одного года.
Раздел V пассива баланса «Краткосрочные обязательства» представлен несколькими видами краткосрочной задолженности: займы и кредиты на срок до одного года, кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, по оплате труда персоналу организации, платежи в бюджет, государственным внебюджетным фондам и др. Отдельными позициями в этом разделе представлены доходы будущих периодов и оценочные обязательства.
Таким образом, в пассиве баланса обязательства организации группируются в порядке уменьшения срока их возврата.
|
|
|
В современных условиях бухгалтерский баланс является основным источником информации для значительного круга пользователей: инвесторы, налоговые службы, кредитные учреждения, органы государственного управления и др. Отражая состояние экономических ресурсов на определенный момент времени, баланс раскрывает структуру активов и источников их образования в разрезе видов и групп, позволяет определить удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость их между собой, служит источником информации, необходимой для выявления важнейших показателей, характеризующих финансовое состояние хозяйствующего субъекта (ликвидность, платежеспособность, финансовая устойчивость и пр.).
Пример.На основе данных, представленных в табл. 5 определить, к какой статье бухгалтерского баланса (активной или пассивной) относятся конкретные виды имущества, источники его формирования, а затем составить бухгалтерский баланс по действующей форме.
Таблица 5
Состав имущества предприятия и источников его
формирования на 1 января 20__ г.
| Наименование имущества и источников его формирования | Сумма, тыс. руб. | |
| 1. | Уставный капитал организации | 1 446 |
| 2. | Денежные средства на расчетном счете | 554 |
| 3. | Товары на складе | 482 |
| 4. | Главный офис предприятия | 1 020 |
| 5. | Займы, предоставленные другим организациям на срок более 12 месяцев | 450 |
| 6. | Кредит банка, срок погашения которого наступает через 36 месяцев | 1 500 |
| 7. | Денежные средства в кассе предприятия | 120 |
| 8. | Готовая продукция на складе | 630 |
| 9. | Нераспределенная прибыль прошлых отчетных периодов | 150 |
| 10. | Авансы, выданные поставщикам в счет поставки сырья | 540 |
| 11. | Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал | 150 |
| 12. | Валютные счета | 230 |
| 13. | Стоимость товарного знака предприятия | 100 |
| 14. | Векселя, выданные поставщикам в счет оплаты сырья и материалов | 920 |
| 15. | Задолженность органам социального страхования по отчислениям в государственные внебюджетные фонды | 260 |
| 16. | Земельный участок в собственности предприятия | 400 |
| 17. | Недостроенное здание склада предприятия | 280 |
| 18. | Оборудование, предоставляемое по договору аренды другому предприятию | 130 |
| 19. | Предоплата, полученная от покупателей в счет поставки товаров | 1 040 |
| 20. | Долгосрочные инвестиции в другие организации | 450 |
Окончание табл. 5
| Наименование имущества и источников его формирования | Сумма, тыс. руб. | |
| 21. | Затраты в незавершенном производстве | 460 |
| 22. | Задолженность перед бюджетом по налогам | 230 |
| 23. | Задолженность покупателей за отгруженную продукцию | 440 |
| 24. | Задолженность перед строительной организацией по законченным этапам строительных работ | 1 550 |
| 25. | Хозяйственный инвентарь | 65 |
| 26. | Векселя, полученные от покупателей за отгруженную продукцию | 400 |
| 27. | Мебель в главном офисе предприятия | 90 |
| 28. | Топливо | 140 |
| 29. | Торговое оборудование | 300 |
| 30. | Авансы, выданные под отчет работникам организации | 30 |
| 31. | Задолженность перед поставщиками за поставленные товары | 750 |
| 32. | Исключительное право пользования компьютерной программой | 45 |
| 33. | Оборудование склада готовой продукции | 280 |
| 34. | Патенты на изобретения | 60 |
| 35. | Приобретенные облигации со сроком погашения через 6 месяцев | 300 |
| 36. | Задолженность перед работниками предприятия по заработной плате | 410 |
| 37. | Транспортные средства | 160 |
| 38. | Задолженность перед учредителями предприятия по выплате дивидендов | 250 |
| 39. | Шкафы металлические | 40 |
| 40. | Расходы на освоение новых видов продукции | 160 |
Перед составлением баланса сгруппируем данные об имуществе предприятия и источниках его формирования по соответствующим статьям и разделам бухгалтерского баланса (табл. 6).
Таблица 6
Состав имущества предприятия и источников его
формирования на 1 января 20__ г.
| Сторона баланса | Раздел | Статья | |
| 1. | П | III | 1310 |
| 2. | А | II | 1250 |
Окончание табл. 6
| Сторона баланса | Раздел | Статья | |
| 3. | А | II | 1210 |
| 4. | А | I | 1150 |
| 5. | А | I | 1170 |
| 6. | П | IV | 1410 |
| 7. | А | II | 1250 |
| 8. | А | II | 1210 |
| 9. | П | III | 1370 |
| 10. | А | II | 1230 |
| 11. | А | II | 1230 |
| 12. | А | II | 1250 |
| 13. | А | I | 1110 |
| 14. | П | V | 1520 |
| 15. | П | V | 1520 |
| 16. | А | I | 1150 |
| 17. | А | I | 1190 |
| 18. | А | I | 1160 |
| 19. | П | V | 1520 |
| 20. | А | I | 1170 |
| 21. | А | II | 1210 |
| 22. | П | V | 1520 |
| 23. | А | II | 1230 |
| 24. | П | V | 1520 |
| 25. | А | II | 1210 |
| 26. | А | II | 1230 |
| 27. | А | I | 1150 |
| 28. | А | II | 1210 |
| 29. | А | I | 1150 |
| 30. | А | II | 1230 |
| 31. | П | V | 1520 |
| 32. | А | I | 1110 |
| 33. | А | I | 1150 |
| 34. | А | I | 1110 |
| 35. | А | II | 1240 |
| 36. | П | V | 1520 |
| 37. | А | I | 1150 |
| 38. | П | V | 1520 |
| 39. | А | I | 1150 |
| 40. | А | II | 1260 |
Составим бухгалтерский баланс предприятия по действующей форме (табл. 7).
Таблица 7
Актив бухгалтерского баланса
| Код | На |
| На 31 декабря | На 31 декабря | |||||||
| Наименование показателя | 20 | г. | 20 | г. | 20 | г. | |||||
| АКТИВ | 1110 |
|
|
| |||||||
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
|
| ||||||||
| Нематериальные активы | 205 |
|
| ||||||||
| Результаты исследований и разработок | 1120 |
|
|
| |||||||
| Нематериальные поисковые активы | 1130 |
|
|
| |||||||
| Материальные поисковые активы | 1140 |
|
|
| |||||||
| Основные средства | 1150 | 2290 |
|
| |||||||
| Доходные вложения в материальные ценности | 1160 | 130 |
|
| |||||||
| Финансовые вложения | 1170 | 900 |
|
| |||||||
| Отложенные налоговые активы | 1180 |
|
|
| |||||||
| Прочие внеоборотные активы | 1190 | 280 |
|
| |||||||
| Итого по разделу I | 1100 | 3805 |
|
| |||||||
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | 1210 |
|
|
| |||||||
| Запасы | 1777 |
|
| ||||||||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 1220 |
|
|
| |||||||
| Дебиторская задолженность | 1230 | 1560 |
|
| |||||||
| Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) | 1240 | 300 |
|
| |||||||
| Денежные средства и денежные эквиваленты | 1250 | 904 |
|
| |||||||
| Прочие оборотные активы | 1260 | 160 |
|
| |||||||
| Итого по разделу II | 1200 | 4701 |
|
| |||||||
| БАЛАНС | 1600 | 8506 |
|
| |||||||
Таблица 8
Пассив бухгалтерского баланса
| На |
| На 31 декабря | На 31 декабря | |||||||||||||
| Наименование показателя | Код | 20 | г. | 20 | г. | 20 | г. | |||||||||
| ПАССИВ |
|
|
| |||||||||||||
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ |
|
|
| |||||||||||||
| Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) | 1310 | 1 446 |
|
| ||||||||||||
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | 1320 | ( |
| ) | ( |
| ) | ( |
| ) | ||||||
| Переоценка внеоборотных активов | 1340 |
|
|
| ||||||||||||
| Добавочный капитал (без переоценки) | 1350 |
|
|
| ||||||||||||
| Резервный капитал | 1360 |
|
|
| ||||||||||||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 1370 | 150 |
|
| ||||||||||||
| Итого по разделу III | 1300 | 1596 |
|
| ||||||||||||
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
|
| |||||||||||||
| Заемные средства | 1410 | 1500 |
|
| ||||||||||||
| Отложенные налоговые обязательства | 1420 |
|
|
| ||||||||||||
| Оценочные обязательства | 1430 |
|
|
| ||||||||||||
| Прочие обязательства | 1450 |
|
|
| ||||||||||||
| Итого по разделу IV | 1400 | 1500 |
|
| ||||||||||||
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
|
| |||||||||||||
| Заемные средства | 1510 |
|
|
| ||||||||||||
| Кредиторская задолженность | 1520 | 5410 |
|
| ||||||||||||
| Доходы будущих периодов | 1530 |
|
|
| ||||||||||||
| Оценочные обязательства | 1540 |
|
|
| ||||||||||||
| Прочие обязательства | 1550 |
|
|
| ||||||||||||
| Итого по разделу V | 1500 | 5410 |
|
| ||||||||||||
| БАЛАНС | 1700 | 8506 |
|
| ||||||||||||
Виды бухгалтерских балансов
В бухгалтерском учете используется несколько видов балансов, которые можно классифицировать по различным признакам (рис. 6).
Рис.6. Признаки группировки бухгалтерских балансов
По времени составления балансы классифицируются на:
1. Вступительный баланс (начальный) – баланс, составляемый на момент возникновения (государственной регистрации) организации. В его активе отражается состав имущества и прав организации, полученных от учредителей при ее создании, а в пассиве – источники их возникновения (уставный капитал). Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период времени.
2. Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени функционирования организации и подразделяются на начальные, промежуточные и заключительные.
Начальные и заключительные балансы составляются на начало и конец отчетного года, на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией средств и расчетов). При чем исходящие данные на конец отчетного периода служат начальными данными на начало следующего финансового года. Таким образом выполняется требование преемственности отчетных показателей.
Промежуточные балансы – составляются ежемесячно итоговыми показателями за квартал, за полугодие и 9 месяцев по данным текущего учета.
3. Санируемые балансы разрабатываются в случаях, когда организация находится в трудном финансовом положении (банкротство и др.). В этих условиях перед субъектом возникает дилемма: либо ликвидироваться путем объявления о банкротстве, либо договориться с кредиторами об отсрочке платежей. Но кредиторы, даже если склоняются к соглашению, хотят предварительно узнать, насколько велик понесенный убыток и есть ли надежда на его покрытие в будущем. Санируемые балансы составляются, как правило, с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние дел в организации.
4. Ликвидационный баланс составляется для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения ее деятельности как юридического лица. В таких балансах имущество организации отражается не по учетной стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива на момент ликвидации.
5. Предварительный (провизорный) баланс – бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе активов организации. Основой такого баланса служат фактические бухгалтерские данные о состоянии активных и пассивных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях, которые будут совершены до окончания отчетного периода. Составление предварительного баланса имеет целью заранее установить финансовое положение хозяйствующего субъекта, в котором он может оказаться в конце отчетного периода.
6. Разделительные балансы – балансы, составляемые в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких структурных единиц.
7. Соединительные объединительные – балансы, формируемые при объединении нескольких хозяйствующих субъектов в одно юридическое лицо.
По источникам составления различают следующие виды бухгалтерских балансов:
1) инвентарные балансы составляют по данным инвентаризационных описей отдельных видов имущества и источников их формирования (например, вступительный баланс, подтвержденный учредительными документами юридического лица);
2) книжные балансы разрабатываются по данным текущего бухгалтерского учета на основании остатков по счетам Главной книги (пример – текущие бухгалтерские балансы);
3) генеральные балансы наиболее достоверно отражают производственно-хозяйственную деятельность организации и составляются по данным текущего бухгалтерского учета, подтвержденным материалами инвентаризации.
По объему содержания бухгалтерские балансы подразделяются на:
1) единичные – представлены информацией, раскрывающей финансовое положение одной организации или ее структурных подразделений;
2) сводные (консолидированные) – объединяют активы и пассивы материнской и ее дочерних компаний. Эта группа взаимозависимых юридических лиц. При составлении таких балансов используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей активов и обязательств, доходов и расходов данной группы. Данные головной организации и дочерних обществ объединяются путем построчного суммирования соответствующих данных с последующим исключением промежуточных результатов.
По объекту отражения бухгалтерские балансы подразделяются на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный бухгалтерский баланс составляют организации, являющиеся юридическими лицами, а отдельный – филиалы, представительства.
По способу очистки статей различают бухгалтерские балансы:
1) баланс-брутто включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др.;
2) баланс-нетто – баланс, из которого исключены регулирующие статьи: «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов» и др. Он позволяет определить реальную стоимость активов организации. В настоящее время баланс-нетто является действующей формой отчетности.
По форме представления информации различают:
1) сальдовый баланс характеризует в денежной оценке активы хозяйствующего субъекта и источники их образования по состоянию на определенную дату. Баланс составляется бухгалтерией организации путем подсчета остатков (сальдо) по счетам;
2) оборотный баланс кроме остатков активов и источников их образования на начало и конец периода содержит данные о движении объектов учета (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период. По своему строению он будет отличаться от сальдового баланса. Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа, используемого в процессе составления вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.
Дата добавления: 2018-04-15; просмотров: 1594; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!