Методы анализа расчетов по налогам, сборам и отчислениям и оптимизации налоговой нагрузки

⇐ ПредыдущаяСтр 3 из 6Следующая ⇒

Важную роль в системе анализа финансово-хозяйственной деятельности современного предприятия играет анализ расчетов по налогам, сборам и отчислениям во внебюджетные фонды. В совокупности данные платежи формируют налоговые издержки хозяйствующего субъекта, снижая его финансовый результат.

На практике применяются следующие методы анализа расчетов по налогам, сборам, отчислениям:

- горизонтальный анализ сумм начисленных и уплаченных налогов и сборов, отчислений во внебюджетные фонды за ряд лет. При этом рассчитываются как абсолютные, так и относительные показатели прироста. Горизонтальный анализ позволяет оценить динамику конкретных налогов и сборов за ряд периодов. Высокие темпы прироста какого-либо налогового платежа требуют дальнейшего более углубленного анализа факторов его изменения;

- вертикальный (структурный) анализ сумм начисленных и уплаченных налогов и сборов, отчислений во внебюджетные фонды. Данный анализ позволяет оценить участие отдельных налогов и сборов в формировании налоговой нагрузки. При этом особое внимание в рамках налоговой оптимизации должно уделяться налогам и сборам, которые имеют наиболее высокий удельный вес в общей величине налоговых обязательств;

- факторный анализ сумм начисленных налогов, сборов, отчислений во внебюджетные фонды. В рамках данного анализа устанавливаются основные причины изменения суммы налогов в отчетном периоде (по сравнению с прошлым годом, планом). Факторный анализ играет важную роль с точки зрения выработки мероприятий по оптимизации налоговой нагрузки предприятия. В качестве основных факторов изменения налоговых платежей могут выступать изменение налоговой базы по налогу, изменение налоговых ставок в рамках законодательства, изменение структуры налоговой базы (если предусмотрено несколько ставок в рамках одногоналога), налоговые льготы;

- анализ уровня налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта.

Центральное место в системе налоговой оптимизации предприятия играет анализ налоговой нагрузки. В литературных источниках приводятся различные подходы к анализу данного показателя:

- в методике, предложенной Департаментом налоговой политики Минфина России, в качестве базы уровня налоговой нагрузки выступает выручка от реализации. В расчете участвует общая сумма налогов, уплачивается предприятием. Для расчета применяется формула:

(1)

где НБ – налоговая нагрузка;

- общая сумма налогов;

В_общ - общая сумма выручки от реализации.

- Крейнина М.Н. предлагает оценивать налоговую нагрузку предприятия путем сопоставления налога и источника его уплаты.При этом интегральным показателем выступает прибыль предприятия. Расчет налоговой нагрузки ведется по формуле:

, (2)

где В - выручка от реализации;

- затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом косвенных налогов;

П_ч - фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.

- Е.А. Кирова предлагает оценивать налоговую нагрузку предприятия как отношение налогов и сборов, уплачиваемых предприятием в бюджет, к вновь созданной стоимости. Расчет уровня налоговой нагрузки в рамках данной методики выполняется по формуле:

, (3)

где - относительная налоговая нагрузка;

НП - налоговые платежи;

СО - отчисления на социальные нужды;

ВСС - вновь созданная стоимость[7].

- Н. Кочетов для оценки налоговой нагрузки предприятия предлагает использовать коэффициентный метод, в основе которого лежит следующая формула[8]:

, (4)

где: К_{нал.нагр.}– коэффициент налоговой нагрузки;

К_вых – коэффициент выхода после налогообложения;

Ф_нач – первоначальный финансовый поток, предшествующий процессу изъятия данного налога;

Ф_кон – финансовый поток, оставшийся после налогообложения.

Большое внимание в литературных источниках уделяется формированию состава налогов, которые учитываются при анализе налоговой нагрузки предприятия. Так, Салькова О.С. в расчет налоговой нагрузки предлагает включать только прямые налоги (федеральные, региональные, местные), предусмотренные налоговым законодательством и исчисляемые предприятием[9]. Кроме того, страховые взносы во внебюджетные фонды, а также прочие платежи налогового характера по нашему мнению, также необходимо учитывать при расчете налоговой нагрузки. Это обусловлено тем, что страховые взносы во многих организациях выступают одним из ключевых платежей в формировании фискальной нагрузки, особенности при значительной численности персонала.Косвенные налоги нецелесообразно включать в процедуру оценки налоговой нагрузки, так как показатели расчетной прибыли и выручки, на основе которых анализируется уровень налоговой нагрузки, определяются исходя из выручки-нетто от продаж, то есть без учета косвенных налогов. Оценить влияние косвенных налогов на экономический субъект можно на базе другого критерия, например чистого денежного потока.

Основным результатом проведенного анализа расчетов по налогам, сборам и отчислениям выступает выявление резервов оптимизации (снижения) налоговой нагрузки в будущих периодах.

Общими методами снижения налоговой нагрузки на предприятие выступают:

- определение места государственной регистрации юридического лица – в частности, в оффшорных странах предлагаются льготные условия налогообложения. Кроме того, в части региональных и местных налогов, налоговая нагрузка в различных регионах России может отличаться;

- выбор системы налогообложения (в частности, специальных налоговых режимов, таких как упрощенная система налогообложения, ЕВНД и других, характеризующихся сниженной налоговой нагрузкой);

- выбор оптимальной организационно-правовой формы (в частности, порядок налогообложения индивидуальных предпринимателей и юридических лиц различается);

- формирование оптимальной учетной политики предприятия в целях налогообложения;

- использование налоговых льгот и освобождений, предусмотренных налоговым законодательством.

В рамках управления налогообложением конкретных сделок, применяются следующие методы:

- использование оптимальной формы договорных отношений с контрагентами по сделке;

- дробление хозяйственных операций (например, на инвестиционную часть и капитальный ремонт в целях снижения налоговой базы по налогу на прибыль в отчетном периоде);

- управление сроками возникновения налоговых обязательств (например, путем переноса на следующий период сроков подписания актов выполненных работ);

- сокращение налоговой базы по отдельным налогам (например, путем списания с баланса неиспользуемого имущества, транспортных средств).

Таким образом, в данной главе выпускной квалификационной работы выделены особенности бухгалтерского учета и анализа расчетов по налогам, сборам и страховым взносам. Синтетический учет налоговых платежей и страховых взносов ведется на счет 68 и 69, аналитический учет – на соответствующих субсчетах. В анализе налогов и сборов, отчислений, используются такие методы, как горизонтальный, вертикальный, факторный анализа, а также анализ налоговой нагрузки предприятия. Оптимизация налоговой нагрузки осуществляется законными методами.

Дата добавления: 2018-04-15; просмотров: 1688; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 1 234 5 6 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!