Методичні вказівки до складання приміток до річної фінансової вітності
ПРАКТИЧНА РОБОТА №5
Складання ПРИМІТОК ДО РІЧНОЇ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ
Мета заняття: Вивчити методику складання та заповнення форми № 5
«Примітки до річної фінансової звітності»
Час: 4 год.
Призначення та структура Приміток
Зміст і форма Приміток, а також загальні вимоги до розкриття їх статей визначені П(С)БО 1, наказами Мінфіну від 29.11.2000 р. № 302 «Про Примітки до річної фінансової звітності» та від 22.12.08 р. № 1524 «Про затвердження Методичних рекомендацій з перевірки порівнянності показників фінансової звітності».
Відповідно до п. 26 П(С)БО ЗО «Біологічні активи» у Примітках розкривається інформація:
• про вартість кожної групи біологічних активів (далі - БА) на початок і кінець звітного року;
• обсяг виробництва сільськогосподарської продукції за звітний період у натуральних вимірниках та за вартістю, обчисленою при первісному визнанні;
• методи та суттєві припущення, застосовані при визначенні справедливої вартості кожної групи сільгосппродукції та БА;
• наявність та балансову вартість БА, право володіння якими обмежене, а також балансову вартість БА, переданих у заставу;
• суму укладених договорів на придбання у майбутньому БА.
Примітки складаються з 15 розділів, і всі їх показники наводяться в тисячах гривень без десяткових знаків.
Нормативна база
- П(С) БУ 1 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", затверджене наказом Мінфіну від 31.03.99 р. № 87.
|
|
- П(С) БУ 9 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 " Запасів", затверджене наказом Мінфіну від 20.10.99 р. № 246.
- П(С) БУ 10 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 "Дебіторська заборгованість", затверджене наказом Мінфіну від 08.10.99 р. № 237.
- П(С) БУ 11 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 " Зобов'язань", затверджене наказом Мінфіну від 31.01.2000 р. № 20.
- П(С) БУ 17 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 17 "Податок на прибуток", затверджене наказом Мінфіну від 28.12.2000 р. № 353.
- П(С) БУ 18 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 18 "Будівельних контрактів", затверджене наказом Мінфіну від 28.04.2001 р. № 205.
- П(С) БУ 26 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 26 "Виплат працівникам", затверджене наказом Мінфіну від 28.10.2003 р. № 601.
- П(С) БУ 27 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 27 "необоротних активів, що утримуються для продажу, і припинена діяльність", затверджене наказом Мінфіну 07.11.2003 р. № 617.
- П(С) БУ 31 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 31 "Фінансові витрати", затверджене наказом Мінфіну від 28.04.2006 р. № 415.
- Наказ № 302 - Наказ Мінфіну "Про Примітки до річної фінансової звітності" від 29.11.2000 р. № 302.
|
|
- Методрекомендации № 1524 - Методичні рекомендації по перевірці показників фінансової звітності, затверджені наказом Мінфіну від 22.12.2008 № 1524.
- Інструкція № 291 - Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Мінфіну від 30.11.99 р. № 291.
Форми, бланки
- Форма № 1 - Баланс. Форма № 1.
- Форма № 2 - Звіт про фінансові результати. Форма № 2.
- Форма № 3 - Звіт про рух грошових коштів. Форма № 3.
- Форма № 5 - Примітки до річної фінансової звітності. Форма № 5.
Загальні положення
Примітки до річної фінансової звітності (форма № 5) в обов'язковому порядку представляються усіма підприємствами і організаціями, окрім суб'єктів малого підприємництва (т. е. тих, чия річна фінансова звітність складається тільки з Балансу (форма № 1-м або форма № 1-мс) і Звіту про фінансові результати (форма № 2-м або форма № 2-мс)).
Форма № 5 складається з 15 розділів. У ній передбачений мінімальний перелік інформації, яку необхідно розкрити в примітках до річної фінансової звітності.
Окрім цієї інформації, підприємство повинне також привести іншу інформацію, необхідність розкриття якої в примітках до річної фінансової звітності передбачена діючими П(С) БУ.
|
|
Згідно Методрекомендациям № 1524 для перевірки правильності складання Форми № 5 її показників порівнюються між собою, а також з даними форм № 1, № 2, № 3 і декларації по податку на прибуток підприємства.
Деякі особливості складання Форми № 5 розглянуті в консультації з " Вісника".
Порядок складання
Розділ Форми № 5 | Зміст | Коментарі до деяких рядків | ||
Нематеріальні активи. Розділ I | Розшифровується інформація про нематеріальні активи, приведена в рядках 010-012, а також у вписуваному рядку 065 Форм № 1 | |||
Основні засоби. Розділ II | Розшифровуються дані рядків 030-032, а також вписуваних рядків 055-057 Форм № 1 | Стр. 269 У листі Мінфіну від 21.03.2008 р. № 31-34000-20/23-2699/2103 відзначається, що інвестиційна нерухомість може враховуватися за первинною вартістю з урахуванням амортизації лише до тієї дати балансу, на яку підприємством здійснені заходи за визначенням її справедливої вартості | ||
Капітальні інвестиції. Розділ III | Розкривається інформація про суми капітальних інвестицій за рік, відбитих в стор. 020 Форм № 1, за винятком сум авансових платежів підрядникам для фінансування капітального будівництва | |||
Фінансові інвестиції. Розділ IV | Розкривається інформація про рух вартості фінансових інвестицій впродовж звітного року з відображенням їх балансової вартості на кінець року. Це розшифровка рядків 040 і 045, а також рядки 220 Форм № 1 | Стр. 424-426 При класифікації фінансових інвестицій українські підприємства можуть упевнено звертатися до відповідних норм міжнародних стандартів | ||
Доходи і витрати. Розділ V | Розшифровуються дані з Форми № 2 | |||
Грошові кошти. Розділ VI | Розкривається інформація про наявність грошових коштів на підприємстві на кінець року. Показник рядка 690 Форм № 5 повинен відповідати сумі показників рядків 230 і 240 Форм № 1 | Стр. 670 Грошові кошти, перераховані філією на поточний рахунок компанії, але доки ще не зараховані на нього, відбиваються в цьому звітному періоді як грошові кошти в дорозі | ||
Забезпечення і резерви. Розділ VII | Показуються дані про залишок, нарахування і витрачання забезпечень майбутніх витрат і резерву сумнівних боргів. Порядок їх створення визначається П(С)БУ10,11,27,26 | |||
Запаси. Розділ VIII | Розшифровується інформація про балансову вартість на звітну дату, а також про переоцінку впродовж року запасів підприємства, відбита в рядку 100 Форм № 1. Інформація про вартість необоротних активів і груп вибуття, що утримуються для продажу, не вказується в таблиці цього розділу, проте вартість таких активів на кінець звітного періоду відбивається в додатковому рядку 926 | |||
Дебіторська заборгованість. Розділ IX | Розкривається інформація про дебіторську заборгованість по термінах її виникнення. При цьому в рядку 940 деталізується інформація з рядка 161 Форми № 1. Дебіторська заборгованість в рядках 940, 950 і 951 наводиться за первинною вартістю, тобто без зменшення на суму створеного резерву сумнівних боргів | |||
Недостача і втрати від псування цінностей. Розділ X | При заповненні розділу X слід керуватися П(С) БУ 9 і рекомендаціями про застосування забалансового рахунку 07 "Списаних активів". У рядку 960 відбивається балансова (облікова) вартість недостач, втрат і псування цінностей, виявлених в звітному році на підприємстві. Включення таких сум повністю передбачене у складі інших операційних витрат. У рядку 970 наводиться сума недостач і псування цінностей, по якому прийнято рішення про відшкодування (винні особи встановлені). Таке визнання у бухгалтерському обліку відбивається поДт375 і Кт716,746 | |||
Будівельні контракти. Розділ XI | Заповнюється підрядними організаціями із застосуванням П(С) БУ 18 | Стр. 1120 Як відзначається в листі Мінфіну від 20.02.2004 р. № 31-04200-10-29/2572, витрати на виконання робіт, об'єми яких ще не визнані доходом, відбиваються на рахунку 23 як незавершене виробництво Стор. 1150 Сума затриманих коштів включається в суму проміжних рахунків, які відбиваються підрядником на субрахунку 239 Стор. 1160 Відповідно до листа Мінфіну від 16.02.2006 р. № 31-34000-10-21/3109 в рядку 1160 Форм № 5 по незавершених будівельних контрактах наводиться вартість виконаних субпідрядниками робіт з початку будівництва | ||
Податок на прибуток. Розділ XII | Заповнюється із застосуванням П(С) БУ 17. У рядку 1210 наводиться сума податку на прибуток за звітний рік, визначена відповідно до Податкового кодексу України і відбита в декларації по податку на прибуток підприємства. Дані рядків 1220, 1225, 1230 і 1235 заповнюються як відповідне сальдо (на початок і кінець звітного року) на рахунках 17 і 54. У рядку 1240 наводиться сума податку на прибуток, відбита по Дт 98, а також в рядках 180 і 210 Форм № 2. Рядок 1250 може бути заповнена, якщо у підприємства в звітному році виникла різниця між оцінкою активу або зобов'язання за даними бухгалтерського обліку і оцінкою активу або зобов'язання, використовувана в цілях оподаткування, яка не відповідає критеріям тимчасової різниці по П(С) БУ 17. Така різниця (постійна) може утворитися з вартості безоплатно отриманих необоротних активів, а сума податку на прибуток з неї має бути відбита по Дт 424 Кт 641 і приведена в рядку1250 Форм№5 | Стр. 1253 Відстрочене податкове зобов'язання признається з суми дооцінки основних засобів і відбивається у фінансовій звітності підприємства за той період, в якому була проведена їх дооцінка | ||
Використання амортизаційних відрахувань. Розділ XIII | Наводиться сума нарахованої і використаної (по напрямах) амортизації. При заповненні цього розділу слід врахувати роз'яснення, приведене в листі Мінфіну від 17.11.2003 р. № 31-04200-04-5/5570. Для узагальнення інформації про нарахування і використання амортизації передбачено застосування усіма підприємствами забалансового рахунку 09 "Амортизаційних відрахувань". Забалансовий облік ведеться в відомості № 8, затвердженою наказом № 356 | Стр. 1300 Згідно з листом Мінфіну від 12.08.2008 р. № 31-34000-10-9/31548 у разі реконструкції не усього об'єкту основних засобів, а лише його частини, не обов'язково призупиняти нарахування амортизації Стр. 1310 Концепція можливості " використання" мортизаційних відрахувань базується, очевидно, на припущенні про те, що матеріальні активи через амортизацію перетворюються на грошові кошти від реалізації | ||
Біологічні активи. Розділ XIV | Заповнюються підприємствами, які здійснюють тільки сільськогосподарську діяльність
|
| ||
Фінансові результати від первинного визнання і реалізації сільськогосподарської продукції і додаткових біологічних активів. Розділ XV |
Методичні вказівки до складання приміток до річної фінансової вітності
Форма № 5 складається з 15 розділів, поданих у вигляді таблиць. Розповімо докладніше про правила заповнення кожного з них.
Дата добавления: 2018-04-05; просмотров: 267; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!