Функція дисциплінування працівників підприємств
Лекція за
Темою 1: “Сутність і предмет аудиту”
ПЛАН
Суть і суб'єкти аудиторського контролю та його правові аспекти.
Розвиток і становлення аудиту.
Суб'єкти аудиторської діяльності.
Зміст, предмет, функції та об'єкти аудиту.
2.1.Зміст і функції аудиторського контролю.
2.2.Предмет аудиторського контролю.
2.3.Об'єкти аудиторського контролю.
Метод, методичні прийоми (способи) організації та методики аудиту.
Види аудиту та його відмінність від ревізії.
Питання 1.1. «Розвиток і становлення аудиту».
В умовах формування ринкових відносин і різноманітності форм власності виникла необхідність удосконалення функцій управління процесом виробництва, що зумовило потребу створення госпрозрахункових органів фінансового контролю, тобто аудиту.
У світовій практиці аудит набув широкого розповсюдження. Основною передумовою аудиту є взаємна зацікавленість підприємства (фірми) в особі його власників (акціонерів), держави в особі податкової адміністрації і самого аудитора в забезпеченні реальності і достовірності обліку і звітності.
Для вирішення непорозумінь між податковими органами і керуючими, що представляють інтереси власників у підвищенні ефективності виробництва, державного контролю уже було недостатньо, адже він захищав лише інтереси держави. Це стало поштовхом до виникнення незалежного контролю, який отримав назву аудиту (від. лат. audio — "вислуховуючий"), тобто вислуховуючий звіт посадових осіб.
|
|
Аудитори стали потрібними і незацікавленій стороні — суду, арбітражу, які відстоювали справедливість. Підтримка аудитора стала необхідною кожному підприємству, яке намагалося залучити іноземні інвестиції.
Розвиткові аудиту сприяло також розмежування функцій та інтересів між підприємцями (менеджерами, адміністрацією, управлінцями), коли власник для керівництва своїми підприємствами наймав спеціальний апарат управління. Для попередження недоліків, зловживань, приховування витрат і доходів, неправильного розподілу прибутків, навмисного присвоєння їх найманими керуючими власники були змушені вдаватися до перевірки фінансової звітності незалежним аудитором.
Аудит є незалежною експертизою фінансової звітності комерційних підприємств уповноваженими на те особами (аудиторами) з метою підтвердження її достовірності для державних податкових органів і власників.
Іншими словами, аудит — це надання практичної допомоги керівництву і економічним службам підприємства щодо ведення справ і управління його фінансами, а також щодо постановки бухгалтерського фінансового і управлінського обліку, надання різних консультацій. Аудит також дозволяє дати оцінку майна під час приватизації і при акціонуванні підприємств різних форм власності.
|
|
Аудит, крім цього, займається такими основними питаннями: перевіркою комерційної і господарсько-фінансової діяльності господарюючих суб'єктів, фінансової звітності з точки зору правильності складання і реальності оголошення оподаткованого прибутку, а також за дотриманням ними чинного законодавства.
Перша згадка про аудиторів належить до 1299 р.З1844 p.у Великобританії виходить серія законів про компанії, згідно з якими вони були зобов'язані один раз протягом року запрошувати незалежного бухгалтера (аудитора) для перевірки і підтвердження звітності і звіту перед акціонерами. Аналогічні рішення щодо обов'язкового незалежного аудиту були прийняті у Франції (1867 р.), США (1887 p.), Німеччині (1931 p.).
Зарубіжний досвід свідчить про те, що аудит є обов'язковим атрибутом ринкової економіки будь-якої країни. Розвиток аудиту в Україні почався з прийняттям Закону "Про аудиторську діяльність" від 22 квітня 1993 p., створенням Аудиторської палати України і Спілки аудиторів України. Згідно з цим Законом, аудит — це перевірка публічної бухгалтерської звітності, обліку, первинних документів та іншої інформації про фінансово-господарську діяльність суб'єктів господарювання з метою визначення достовірності їх звітності, обліку, його повноти і відповідності чинному законодавству і установленим нормативам. Однак, на жаль, аудит в Україні ще не отримав широкого впровадження.
|
|
Обов'язковий аудит в Україні був проведений за 1994—1995pp. всіма суб'єктами підприємницької діяльності. Це певною мірою позитивно вплинуло на вирішення проблеми адаптації аудиторства в Україні. Однак, починаючи з 1996 p., проведення обов'язкового аудиту було відмінено на більшості суб'єктів господарювання.
Мета аудиту- сприяння ефективності роботи, раціональному використанню матеріальних, трудових і фінансових ресурсів у підприємницькій діяльності для отримання максимального прибутку.
Основними завданнями аудитує:
· перевірка фінансової звітності, розрахунків, декларацій та інших документів для встановлення їх достовірності і відповідності здійснених господарських і фінансових операцій чинному законодавству;
· виявлення і попередження (профілактика) порушень у фінансово-господарській діяльності підприємств;
|
|
· реальність визначення фінансових результатів;
· оцінка ефективності внутрішнього контролю;
· надання консультаційних послуг з питань обліку, аналізу, права, менеджменту, маркетингу, фінансів тощо.
Згідно з Законом України "Про аудиторську діяльність" (з урахуванням внесених змін і доповнень) проведення аудиту є обов'язковим для:
· підтвердження достовірності та повноти річного балансу та звітності банківських установ, фондів, бірж, компаній, закритих і відкритих акціонерних товариств, спільних підприємств, довірчих товариств, емітентів цінних паперів, державних підприємств при здаванні в оренду цілісних майнових комплексів, приватизації, корпоратизації та інших змінах форми власності, під час порушення питання про визнання суб'єкта господарювання неплатоспроможним або банкрутом.
Суб'єкти підприємницької діяльності, для яких встановлено обов'язкове проведення аудиту, зобов'язані до 1 грудня поточного року повідомити відповідні податкові органи про укладання договору на аудиторську перевірку.
Аудиторський висновок та інші документи публічної звітності подаються до відповідного податкового органу протягом дев'яти місяців року, що настає за звітним.
Публічна бухгалтерська звітність складається з аудиторського висновку, балансу, звіту про фінансові результати, іншої документації, що не становить комерційної таємниці і визначена законодавством для надання користувачам і для публікації. Але аудиторські перевірки не виключають здійснення державними податковими органами контролю за дотриманням податкового законодавства та виконання перевірочних функцій іншими контролюючими органами, уповноваженими на це законами України.
ВУкраїні, як у суверенній державі, у лютому 1991 р. набув чинності Закон України "Про власність", за яким суб'єктами права власності були визнані народ України, її громадяни (фізичні особи), юридичні особи (підприємства, організації, установи) і держава. В країні почався інтенсивний розвиток підприємств недержавної форми власності, роздержавлення і приватизація державного майна. На підставі Закону Української Радянської Соціалістичної Республіки "Про економічну самостійність Української РСР" від 3 серпня 1990 р. була прийнята Декларація про державний суверенітет України і визначено принципово нові підходи до створення системи фінансово-господарського контролю. Основою системи фінансово-господарського контролю стали служби Головного контрольно-ревізійного управління при Міністерстві фінансів України та контрольно-ревізійні управління (відділи) на місцях.
Статус державної контрольно-ревізійної служби, її функції та правові основи діяльності визначає Закон України "Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні" від 26 січня 1993 р. № 2939—XII. Ця служба разом із своїм апаратом, майном, висококваліфікованими кадрами на території України здійснювала державний контроль за витрачанням коштів і матеріальних цінностей і станом бухгалтерського обліку і звітності міністерств, відомств, державних комітетів, державних фондів, а також підприємств і організацій, які отримували кошти із бюджетів усіх рівнів і державних валютних фондів. Однак, функції державної контрольно-ревізійної служби обмежені державним сектором економіки, в результаті поза ними здійснювався контроль лише за використанням бюджетних коштів.
Одним із важливих шляхів зміцнення Національного фінансового господарського контролю України стало заснування Державного казначейства України при Міністерстві фінансів України на підставі Указу Президента України від 27 квітня 1995 р. № 335 "Про Державне казначейство України" і "Положення про Державне казначейство", затверджене постановою КМУ від 31.07.95 р. № 590.
Основними функціями Казначейства є:
· здійснення контролю за виконанням Державного бюджету;
· управління наявними коштами Держбюджету та коштами Державних позабюджетних фондів;
· управління державним внутрішнім і зовнішнім боргом згідно з чинним законодавством;
· контроль за надходженням і використанням коштів державних позабюджетних фондів;
· розробка та затвердження нормативно-методологічних документів з питань бухгалтерського обліку, звітності та організації виконання бюджетів усіх рівнів.
Контроль за правильністю і своєчасністю справляння податків і зборів (обов'язкових платежів) здійснюються державними податковими органами (Закон України "Про систему оподаткування" від 25 червня 1991 р. № 1251—XII у редакції Закону України від 18 лютого 1997 р. № 77/97—ВР).
Основну функцію у системі податкового контролю здійснює податкова служба України, що діє на підставі Закону України "Про державну податкову службу в Україні" від 4 грудня 1990 р. № 509—XII у редакції Закону України № 3813—XII від 24 грудня 1993 р. Податкова служба здійснює контроль за діяльністю усієї позабюджетної і частини бюджетної сфери господарювання, усіх фізичних осіб — платників податків, що складають приблизно 80 % усіх доходів зведеного бюджету держави.
Крім державної податкової служби, податковий контроль здійснюють Державні цільові фонди, Пенсійний фонд і фонд соціального страхування.
Однак прийнята 26 червня 1996 р. Конституція України визначила, що фінансово-економічну стратегію держави визначає Верховна Рада України шляхом безпосереднього затвердження Держбюджету України і опосередковано — через прийняття законів. Контроль за витрачанням коштів Держбюджету України від імені Верховної Ради України здійснює Рахункова палата згідно з Законом України "Про рахункову палату" від 11.07.96 р. №315196—ВР.
Крім державних контрольних органів, в Україні з 1993 р. діє підсистема незалежного фінансово-економічного контролю — аудиту. Необхідність становлення і розвитку аудиту в Україні викликається переходом країни до нових економічних відносин, розвитком підприємств недержавної форми власності, приватизацією державного майна. Основним завданням аудитора є дотримання положень Закону України "Про аудиторську діяльність" від 22 квітня 1993 р. № 3125—XII (з урахуванням змін і доповнень до нього).
Поряд з традиційними супутніми аудиту роботами, аудиторські фірми в Україні надають супутні аудиту послуги щодо приватизації майна, комерціалізації торгівлі, акціонування підприємств, відновлення їх обліку, фінансового аналізу, менеджменту, маркетингу тощо.
У процесі проведення аудиту паралельно аудиторам можна вирішити питання побудови консалтингових програм з фінансового управління, що значно посилює привабливість і цінність послуг.
Аудитор у такому випадку стикається з трьома видами дослідження:
· розширення фірми (заснування нових підприємств, впровадження нових виробничих ліній, обладнання, завоювання нового ринку);
· управління капіталом (аудитор вивчає структуру капіталу свого клієнта, аналізує перспективи отримання венчурного або позичкового капіталу і вартість різних джерел фінансування);
· система бухгалтерського обліку, його розробка і удосконалення (визначити, на який вид допомоги очікує менеджер, з якою метою створюється система, хто отримуватиме інформацію і як вона використовуватиметься).
І, насамкінець, Аудиторська палата України з метою розвитку аудиту у нашій країні забезпечила всіх сертифікованих аудиторів перекладеними державною мовою Міжнародними стандартами аудиту, розробленими Міжнародною федерацією бухгалтерів (МФБ) і запропонованими також для бухгалтерів, керівників фінансових установ та підрозділів, студентів і викладачів вищих навчальних закладів.
Питання 1.2. «Суб'єкти аудиторської діяльності».
Закон «Про аудиторську діяльність» визначає й суб'єктів аудиторської діяльності: аудитор (одноосібний) і аудиторська фірма. Поняття аудитор походить від латинського auditor- слухач-учень, якого призначив вчитель для вислуховування уроків інших учнів, тобто який перевіряє інших учнів.
За статтею 5 «Аудитор» Закону аудитором може бути громадянин України, який має кваліфікаційний сертифікат на право заняття аудиторською діяльністю на території України. Він має право займатися цією діяльністю індивідуально, створювати аудиторську фірму, об'єднатися з іншими аудиторами в спілку за умови дотриманням вимог цього Закону та інших законів України, зокрема, тих, що регулюють аудиторську діяльність. Для здійснення аудиторської діяльності одноосібно аудитор повинен на підставі чинного кваліфікаційного сертифікат отримати ліцензію. Зазначимо, що за Законом аудиторам забороняється безпосередньо займатися торговельною, посередницькою та виробничою діяльністю. Правда, Закон не виключає їх права отримувати дивіденди від акцій та доходи від інших корпоративних прав. Але за Законом аудитори мають право об'єднуватися, створювати громадські організації, підприємницькі структури. Однією з організаційних форм аудиторських формувань, згідно із статтею 6 «Аудиторська фірма» Закону, є аудиторська фірма.
Аудиторська фірма - це організація підприємців і фахівців, яка має ліцензію на право здійснення аудиторської діяльності на території України й займається виключно аудитом і наданням аудиторських послуг.
Аудиторські фірми можуть створюватися на основі будь-яких форм власності. Загальний розмір частки засновників (учасників, акціонерів) аудиторської фірми, які не є аудиторами, у статутному капіталі не може перевищувати 30 відсотків.
Аудиторській фірмі дозволяється здійснювати аудиторську діяльність лише за умови, якщо у ній працює хоча б один аудитор. При цьому керівником аудиторської фірми повинен бути тільки аудитор. Керівником аудиторської фірми має бути фахівець в області фінансів, обліку, економіки підприємств, який володіє організаційно-підприємницькими даними.
За Законом, аудиторські фірми можуть створювати різні аудиторські організаційні формування. Таким чином, Законом декларується принцип «чистої аудиторської діяльності», як пропонується його називати.
До цих положень слід би і законодавчо внести доповнення, що аудиторські фірми, як підприємницькі формування, мають право створювати разом з іншими підприємствами (об'єднуватися) юридичні особи з новою статутною діяльністю. Аудитори як висококваліфіковані фахівці можуть грамотно, наприклад, вирішувати фінансові питання інвестування.
Таким чином, принцип «чистої аудиторської діяльності» пропонується замінити принципом «розширеної підприємницької діяльності». Відповідно до нового принципу необхідно визначити статутну діяльність суб'єктів аудиту.
Питання 2.1. «Зміст і функції аудиторського контролю».Функції аудиту - поняття, що визначає узагальнене коло його діяльності у конкретному напрямі фінансово-господарської діяльності підприємства.
Виходячи з цього розглянемо такі основні функції аудиту.
1. Функція захисту інтересів замовника.
2. Функція сприяння співробітництву з партнерами.
Нерідко вважають, що проведення аудиту необхідне лише для великих підприємств або компаній, оскільки їхні засновники, зокрема, акціонери, мають потребу в інформації, що необхідна для захисту своїх власницьких, фінансових інтересів.
Як свідчить практика, дуже часто проведення аудиторської перевірки доцільне навіть у тих випадках, коли згідно із Законом вона необов'язкова, оскільки аудиторські висновки та супутні послуги є також важливими орієнтирами керівників підприємств. Узагалі-то власники й керівники підприємств - супротивники всякого зовнішнього контролю фінансово-господарської діяльності їх підприємства. Однак у проведенні аудиту вони часто зацікавлені, оскільки він забезпечує їм оціночну інформацію «поглядом з боку» без наступної відповідальності за результатами перевірок перед державою. А така інформація дозволяє здійснювати більш обґрунтований контроль за використанням позик, розподіл прибутку за акціями у вигляді дивідендів та інших форм доходів між членами колективу підприємства, інвесторами тощо, розподіл прибутку між підприємством і державою (у формі податків, що підлягають сплаті до бюджетів), тобто служить справі захисту інтересів тих чи інших сторін. Крім того, ця ж інформація дозволяє більш правильно зорієнтуватися в питанні залучення капіталу новим партнером у перетворення виробничої бази на підприємстві й забезпечення зумовленої частки прибутку, що отримують у результаті додаткових вкладень.
Таким чином, можна визначити аудиторську функцію захисту інтересів замовника, а також функцію сприяння співробітництву з партнерами.
3. Сприяння економічному зростанню підприємств, зміцненню їх фінансового становища.
Щоб успішно конкурувати на ринку, підприємствам слід поліпшувати продукцію, змінювати технології, а то й здійснювати реконструкцію, переозброєння виробництва тощо. На кожному підприємстві постійно проходять зміни економічних, технологічних умов і засобів виробництва, що потребують відповідного відображення у бухгалтерському обліку (вартості основних засобів, переоцінки їх), як процесу економічного зростання. Оскільки правильна оцінка відповідних показників результату таких змін прямо впливає на частку власності кожного з партнерів, то їм доцільно провести аудиторську перевірку бухгалтерських рахунків після цих змін.
Далі, для одержання кредитів у банках необхідні висновки аудитора, який перевірив бухгалтерські рахунки підприємства.
Вирішення спорів, які розглядаються в господарських і Районних судах, між підприємствами, банками, податковими органами та іншими суб'єктами права потребує аудиторської перевірки та висновків за результатами. Отже, в сучасних умовах розвитку ринкових відносин функцією незалежного аудиторською контролю є сприяння економічному зростанню підприємств, зміцненню їх фінансового становища.
4. Функція сприяння бухгалтерському обліку.
Аудиторські перевірки постійно й у найбільш повній мірі пов'язані з бухгалтерським обліком. Практично аудит проводять частіше за все із завершенням звітного періоду, тобто після відображення стану фінансово-господарської діяльності підприємства у бухгалтерському обліку та звітності.
Зауважимо, що у сфері підприємницької діяльності чітке розмежування періодів аудиторських перевірок і бухгалтерської роботи не завжди має місце. Нерідко аудит поєднується з виконанням бухгалтерського обліку, складанням звітності. Таке поєднання найбільш поширене в умовах застосування приватного аудиту невеликими підприємствами.
До речі, малі підприємницькі фірми для ведення бухгалтерських книг і складання звітів часто запрошують аудиторів. Слід зазначити, що в таких ситуаціях підготовка або складання бухгалтерських звітів не є функцією аудиту. Але все-таки функція сприяння бухгалтерському обліку проявляється і в такому випадку.
5. Функція посилення контролю й відповідальності за зберігання товарно-матеріальних цінностей, функція запобігання збитків.
За завданням власника при контролі здійснюються й оцінки стану збереження цінностей, визначення конкретних осіб, що винні у випуску бракованої продукції через порушення технології виробництва, виявлення інших негативних причин збитків. У цьому проявляється функція посилення контролю й відповідальності за зберігання товарно-матеріальних цінностей, функція запобігання збитків.
Функція дисциплінування працівників підприємств.
Окремо зазначимо, що періодичне проведення аудиту служить і моральним стимулом для підтримки чесної й грамотної роботи службовців підприємства, оскільки вони усвідомлюють, що всі розрахунки, записи й звіти будуть проаналізовані незаінтересованими у приховуванні недоліків особами-аудиторами. Це змушує службовців також акуратно й чітко вести облік і складати звітність про господарську діяльність підприємств (підприємців). Отож, можна виділити й таку функцію аудиту, як дисциплінування працівників підприємств, особливо системи обліку та фінансів, у виконанні своїх службових обов'язків.
7. Функція захисту фінансових інтересів держави.
У світовій практиці бізнесу аудиторський контроль розраховує на взаємну зацікавленість підприємств (фірм), їх власників (акціонерів), держави в особі податкової служби в реалізації аудитом своїх послуг.
В умовах конкуренції підприємства мають можливість вибору кваліфікованого аудитора, незалежного від будь-якого відомства. Перевіряючи підприємства, аудит забезпечує державі контроль за достовірністю їх фінансової звітності й тим самим сприяє правильності оподаткування. При цьому податкова служба не витрачає на перевірку кошти державного бюджету. Таким чином, можна виділити функцію захисту фінансових інтересів держави.
Дата добавления: 2018-04-05; просмотров: 188; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!