Кроме того, если фирма не смогла в установленный срок подтвердить экспорт или предоставить банковскую гарантию она должна будет заплатить НДС или акциз соответственно
Если фирма-экспортер вывозит товары из России, ей необходимо заплатить таможенные пошлины. Организации рассчитывают и уплачивают их, руководствуясь, в первую очередь, постановлением Правительства РФ от 6 февраля 2012 г. N 88.
Чтобы рассчитать сумму таможенной пошлины, необходимо:
- определить таможенную стоимость или количество вывозимых товаров;
- определить ставку таможенной пошлины.
Однако в первую очередь необходимо выяснить, должна ли фирма уплачивать таможенную пошлину за вывозимый товар.
Таможенная пошлина не взимается в двух случаях.
Если вывозимые товары освобождены от таможенных пошлин на основании российских законов.
В настоящее время перечень товаров, освобожденных от вывозных таможенных пошлин, определен российским законодательством. Полный список этих товаров приведен в статье 35 Закона РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе". К таким товарам относятся, в частности:
- товары, вывозимые в качестве гуманитарной помощи, а также для ликвидации последствий аварий, катастроф и стихийных бедствий;
- товары, произведенные при реализации соглашения о разделе продукции и принадлежащие сторонам такого соглашения.
2. Если вывозимые товары помещаются под определенные таможенные процедуры:
- транзит;
- переработка товаров на таможенной территории (при вывозе продуктов переработки);
- переработка товаров вне таможенной территории (при вывозе продуктов переработки);
|
|
|
- отказ в пользу государства.
Если товары помещены под процедуру временного вывоза, фирме может быть предоставлено полное условное освобождение от уплаты таможенной пошлины. Случаи полного условного освобождения указаны в постановлении Правительства РФ от 16 августа 2000 г. N 599. Освобождение от уплаты пошлины действует только при соблюдении условий, в связи с которыми таможня предоставляет такую льготу фирме.
Если фирма не возвратит временно вывезенные товары, ей придется уплатить таможенную пошлину. Ее сумму рассчитывают исходя из ставок таможенных пошлин, которые действовали на момент помещения товаров под режим временного вывоза. К тому же фирме придется заплатить проценты по ставке рефинансирования Банка России как за отсрочку уплаты таможенной пошлины.
После того как фирма выяснила, что товар облагается таможенными пошлинами, необходимо рассчитать таможенную стоимость вывозимых товаров. Чтобы рассчитать таможенную пошлину, необходимо знать ставку, которая применяется к вывозимому товару. В настоящее время действуют ставки, установленные постановлением Правительства РФ от 6 февраля 2012 г. N 88.
|
|
|
Ставки таможенных пошлин бывают трех видов.
1. Адвалорные (устанавливаются в процентах от таможенной стоимости).
2. Специфические (устанавливаются в евро или долларах за единицу веса, объема).
3. Комбинированные (сочетают в себе элементы адвалорных и специфических ставок).
При расчете таможенных пошлин можно руководствоваться Методическими указаниями о порядке применения таможенных пошлин в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации (письмо ГТК России от 27 декабря 2000 г. N 01-06/38024). Базой для расчета таможенной пошлины в зависимости от установленного в таможенном тарифе вида ставки могут быть:
- таможенная стоимость товара (при адвалорной ставке);
- количественная или физическая характеристика товара (при специфической ставке);
- стоимостные, количественные и физические характеристики одновременно (при комбинированной ставке).
Таможенная стоимость товара может быть выражена в одной валюте (например, в долларах США), а ставка таможенных платежей в другой (например, в евро). В этой ситуации необходимо:
- пересчитать стоимость товара в той валюте, в которой взимается пошлина. Этот пересчет сделайте исходя из кросс-курса Банка России, установленного на дату, когда была подана таможенная декларация;
|
|
|
- исходя из новой стоимости товара рассчитать таможенную пошлину.
Таможенные пошлины уплачивают в валюте Российской Федерации. То есть экспортер может уплатить пошлину только в рублях (пункт 2 статьи 331 Таможенного кодекса РФ). Таможня по требованию фирмы обязана подтвердить уплату таможенной пошлины письменно (п. 4 ст. 117 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации"). Для подтверждения предусмотрена специальная форма. Она приведена в приложении N 1 к приказу ФТС России от 23 декабря 2010 г. N 2554. Однако выдать подтверждение таможня может только по таможенным пошлинам, уплаченным не более чем за три календарных года, предшествующих требованию.
Уплату вывозной таможенной пошлины отражают в бухгалтерском учете проводкой:
Дебет 68 (76) субсчет "Расчеты по таможенным пошлинам" Кредит 51 - уплачена в бюджет вывозная таможенная пошлина.
Чтобы начислить вывозную таможенную пошлину, необходимо сделать проводку:
Дебет 90 субсчет "Таможенные пошлины" Кредит 68 (76) субсчет "Расчеты по таможенным пошлинам" - начислена вывозная таможенная пошлина.
|
|
|
В налоговом учете сумма таможенной пошлины уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Уплатить таможенную пошлину фирма должна с момента регистрации ДТ на таможне до выпуска товаров в режиме экспорта (статья214 Таможенного кодекса таможенного союза). Если фирма подала таможенную декларацию, а таможенную пошлину не заплатила, то за каждый день просрочки таможня начисляет пени (п. 4 ст. 91 ТК ТС).
На таможне нужно уплатить таможенные сборы. Они взимаются:
- за таможенное оформление товаров;
- за таможенное сопровождение товаров;
- за хранение товаров.
1. Сборы за таможенные операции
В настоящее время все вопросы, связанные с начислением и уплатой таможенных сборов, регламентирует Таможенный кодекс РФ. Сборы рассчитывают и уплачивают только в рублях. По некоторым вывозным товарам сборы не взимаются. Список таких товаров приведен в статье 357.9 Таможенного кодекса РФ. Ставки сборов установлены в постановлении Правительства России от 28 декабря 2004 г. N 863. Сумма сборов зависит от таможенной стоимости товара. Эта сумма ограничена. Она не может превышать 100 000 рублей:
| Таможенная стоимость экспортируемого товара | Сумма сборов (в руб.) |
| Не более 200 тыс. руб. включительно | 500 |
| 200 тыс. руб. 1 коп. и более, но не превышает 450 тыс. руб. включительно | 1000 |
| 450 тыс. руб. 1 коп. и более, но не превышает 1200 тыс. руб. включительно | 2000 |
| 1200 тыс. руб. 1 коп. и более, но не превышает 2500 тыс. руб. включительно | 5500 |
| 2500 тыс. руб. 1 коп. и более, но не превышает 5000 тыс. руб. включительно | 7500 |
| 5000 тыс. руб. 1 коп. и более, но не превышает 10 000 тыс. руб. включительно | 20 000 |
| 10 000 тыс. руб. 1 коп. и более, но не превышает 30 000 тыс. руб. включительно | 50 000 |
| 30 000 тыс. руб. 1 коп. и более | 100 000 |
На некоторые товары установлены иные ставки. Например, если товар перемещается через границу России железнодорожным транспортом, то сборы за таможенные операции уплачивают в размере 500 рублей за каждую партию товара, перевозимую по одной железнодорожной накладной, в одном транспортном средстве. Такую же сумму сбора придется заплатить, если фирма будет вывозить из России ценные бумаги, номинал которых выражен в иностранной валюте. При этом сборы уплачивают за партию ценных бумаг, оформленную по каждой таможенной декларации.
Заплатить сборы фирмы должны одновременно с подачей таможенной декларации (ДТ). Плательщиками таможенных сборов являются декларанты и иные лица, которые согласно Таможенному кодексу России обязаны уплачивать таможенные сборы.
Если фирма случайно переплатила сборы, то излишне уплаченную сумму будет возвращена. Порядок возврата сборов установлен статьей 90 Таможенного кодекса таможенного союза. Однако в некоторых случаях сделать это будет невозможно (п. 3 ст. 129 и п. 12 ст. 147 Федерального закона от 27 ноября 2010 года N 311-ФЗ):
- таможенная декларация была отозвана декларантом;
- у фирмы имеется задолженность по уплате таможенных платежей;
- сумма сбора, подлежащая возврату, менее 150 рублей;
- фирма подала заявление о возврате сборов по истечении трех лет со дня его уплаты;
- представленная декларация не принята работниками таможни;
- после принятия декларации произошла ее корректировка, в ходе которой выяснилось, что сумма сборов должна быть меньше. При этом если в ходе корректировки обнаружится, что фирма недоплатила сборы, то перечислять дополнительную сумму ей не придется.
В учете сумму сборов за таможенные операции включают в расходы на продажу и отражают по дебету счета 44. В налоговом учете сборы за таможенные операции уменьшают базу по налогу на прибыль.
2. Сбор за хранение
Может случиться так, что экспортируемые нужно будет поместить на склад таможни. Но в этом случае за хранение придется заплатить. Как правило, обязанность перечислить сбор за хранение лежит на собственниках этих ценностей. Однако это могут быть и перевозчики. Сбор перечисляют в рублях. Фирма должна заплатить сбор из расчета 1 рубль в день с каждых 100 кг веса товаров. Если же фирма поместила ценности на склад, который был специально приспособлен (обустроен и оборудован) для хранения отдельных видов товаров, то сбор составит 2 рубля в день с каждых 100 кг веса товаров.
Неполные 100 кг веса товаров приравнивают к полным 100 кг, а неполный день - к полному (п. 6 ст. 130 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ). Поэтому, если фирма поместила на склад имущество весом 248 кг, платить придется как за 300 кг. Если ценности лежали на складе 18 часов, платить нужно как за полный день.
Заплатить сбор нужно до момента фактической выдачи товаров со склада. Не платить сбор за таможенное хранение фирма может, если на склад помещают товары сами таможенники. Перечень других случаев определяет Правительство России.
Порядок возврата излишне уплаченных сборов аналогичен порядку, установленному для сборов за таможенное оформление.
После вывоза товара, который хранился на складе, сумму сбора за хранение включают в расходы на продажу и отражают по дебету счета 44. В налоговом учете сбор за хранение уменьшает налогооблагаемую прибыль. Если же товар остался в России, то сумму сбора включают в состав прочих расходов (дебет счета 91). Эту сумму не принимают при расчете налога на прибыль.
3. Сбор за таможенное сопровождение
Практика таможенного сопровождения означает, что таможенники сопровождают транспорт, перевозящий товары. Таможенное сопровождение применяется только в отношении товаров, вывезенных из России в государства - члены таможенного союза, и для которых до этой даты были установлены ставки вывозных таможенных пошлин.
В этом случае используют режим внутреннего таможенного транзита, когда товары перевозят от границы до места нахождения таможни, между таможенными складами и складами временного хранения. Эту процедуру применяют, если на товары не представлены гарантии обеспечения таможенных платежей.
Размер сборов за таможенное сопровождение установлен в статье 130 Федерального закона от 27 ноября 2010 года N 311-ФЗ. Фирма должна заплатить:
а) при таможенном сопровождении каждого автотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного состава на расстояние:
- до 50 км - 2000 рублей;
- от 51 до 100 км - 3000 рублей;
- от 101 до 200 км - 4000 рублей;
- свыше 200 км - 1000 рублей за каждые 100 км пути, но не менее 6000 руб.;
б) при таможенном сопровождении каждого морского, речного или воздушного судна - 20 000 рублей независимо от расстояния пути.
Сборы за таможенное сопровождение нужно перечислить в рублях, после того как таможня примет соответствующее решение, но до начала таможенного сопровождения. Уплатить сбор за сопровождение товаров должны перевозчики или экспедитор. Это лица, у которых есть разрешения на внутренний таможенный транзит. Сборы перечисляют таможне, которая сопровождает груз. Случаи, когда фирмы могут не платить таможенные сборы, устанавливает Правительство России. Порядок возврата излишне уплаченных сборов аналогичен порядку, установленному для сборов за таможенное оформление.
Если товар был вывезен в том таможенном режиме, в котором предполагалось, в бухгалтерском учете сбор за таможенное сопровождение включается в расходы на продажу.
Бухгалтерская проводка:
Дебет 44 Кредит 76 субсчет "Расчеты по таможенным платежам" - сбор за таможенное сопровождение включен в расходы на продажу.
В налоговом учете сбор уменьшает прибыль фирмы. Если в результате досмотра таможня не выпустила ваш товар, сбор за таможенное сопровождение будет погашен за счет прочих расходов (ПБУ 10/99 "Расходы организации").
В учете сделайте такие проводки:
Дебет 76 субсчет "Расчеты по таможенным платежам" Кредит 51 - уплачен сбор за таможенное сопровождение;
Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет "Расчеты по таможенным платежам" - сбор за таможенное сопровождение погашен за счет прочих расходов. В этой ситуации сбор не включают в расходы по налоговому учету.
Экспорт товаров облагают НДС по ставке 0%. Покупателем экспортного товара должна быть обязательно иностранная фирма. Если товары проданы российской компании, такая операция экспортом не является. Иностранной считается любая фирма, которая не зарегистрирована в России. Нулевая ставка означает, что отгруженные на экспорт товары освобождены от налога условно. Иными словами, чтобы использовать нулевую ставку, необходимо подтвердить факт экспорта. Суммы входного НДС, которые фирма уплатила поставщикам и которые непосредственно относятся к затратам на производство и реализацию экспортируемых товаров, можно принять к вычету (возместить из бюджета).
Чтобы подтвердить факт экспорта и возместить из бюджета "экспортный" НДС, необходимо выполнить определенные требования.
1. Нужно собрать документы, подтверждающие, что экспортер действительно вывез товары за границу России.
2. Нужно заполнить декларацию по НДС и сдать ее в налоговую инспекцию вместе с документами, подтверждающими экспорт.
НДС может быть возмещен до завершения камеральной проверки и вынесения решения налоговой инспекцией (ст. 176.1 НК РФ). Правом на ускоренное возмещение НДС могут воспользоваться фирмы, которые за три календарных года, предшествующих году представления заявления на применение ускоренного порядка, уплатили в совокупности 10 млрд. рублей налогов, а именно: НДС, налог на добычу полезных ископаемых, акцизы и налог на прибыль. Остальные компании применяют заявительный порядок при наличии у них банковской гарантии.
В зависимости от даты представления документов, определяют дату, когда НДС надо начислить к уплате в бюджет.
1. Если фирма соберет документы в течение 180 календарных дней после таможенного оформления, то моментом начисления НДС в общем случае считают последний день квартала, в котором собран полный пакет документов (п. 9 ст. 167 НК РФ). Оплата по договору производится в рублях
2. Если же документы за 180 календарных дней после таможенного оформления собрать не удастся, то моментом начисления НДС в общем случае считают дату отгрузки (передачи) товаров иностранному покупателю.
В такой ситуации фирма должна заплатить НДС в бюджет (исходя из той ставки налога - 10% или 18%, по которой отгруженные товары облагаются в России). Впоследствии, если фирма соберет все необходимые документы и представит их в налоговую инспекцию, уплаченный НДС можно будет вернуть. На это фирме отводится три года.
Гораздо чаще на практике встречается ситуация, когда иностранная компания расплачивается с фирмой-экспортером не в рублях, а в иностранной валюте.
Если за 180 календарных дней фирма не собрала все необходимые документы, моментом начисления НДС в общем случае будет считаться день отгрузки товаров иностранной фирме (п. 1, 9 ст. 167 НК РФ). В такой ситуации считают, что фирма не подтвердила реальный экспорт и, следовательно, должна заплатить НДС. В этом случае бухгалтер должен:
- начислить НДС со всей выручки от реализации товаров по той ставке (10% или 18%), по которой отгруженные товары облагаются в России;
- принять к вычету входной НДС, относящийся к затратам на производство и реализацию экспортированных товаров;
- на 181-й календарный день после таможенного оформления заплатить начисленный НДС в бюджет;
- сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором товары были фактически отгружены (в нашем примере - за III квартал).
Выручку от реализации товаров на экспорт, полученную в иностранной валюте, нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки. Подтвержден или не подтвержден экспорт - неважно. Это правило применяют к товарам, перечисленным в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса и отгруженным с 1 октября 2011 года.
При неподтвержденном экспорте проводки по начислению НДС будут такими:
Дебет 68 субсчет "НДС к возмещению" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС.
НДС по неподтвержденному экспорту рассчитывают так:
- если товары (работы, услуги) облагают в России по ставке 18%:
| Сумма контракта | х | 18% | = | Сумма НДС |
- если товары (работы, услуги) облагают в России по ставке 10%:
| Сумма контракта | х | 10% | = | Сумма НДС |
- если же, согласно Налоговому кодексу, реализацию этих товаров (работ, услуг) на территории РФ НДС не облагают, то налог платить не надо.
После того как фирма начислила НДС, налог, уплаченный поставщикам экспортных товаров, можно принять к вычету. При этом делается проводка:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 субсчет "НДС по товарам, отгруженным на экспорт" - принят к вычету НДС по экспортным товарам.
Разницу между начисленным налогом по неподтвержденному экспорту и вычету по товарам, реализованным на экспорт, нужно заплатить в бюджет. При этом в учете делают проводку:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51 - уплачен НДС по неподтвержденному экспорту.
В данной ситуации (когда фирма не подтвердила реальный экспорт в течение 180 календарных дней) налоговая инспекция начислит пени за несвоевременную уплату налога. Датой их начисления является день, следующий за днем, когда истек срок уплаты налога за тот квартал, в котором товары были отгружены покупателю. Дата окончания начисления пеней - день уплаты налога.
Когда фирма экспортирует товар, она должна оформить счет-фактуру. Требования по его заполнению устанавливает Налоговый кодекс (ст. 169 НК РФ). Освобождение организаций от составления счетов-фактур при реализации товаров на экспорт не предусмотрено.
Счет-фактуру выписывают в двух экземплярах. Бухгалтер должен зарегистрировать его в книге продаж. Счет-фактуру можно выписывать как в рублях, так и в иностранной валюте.
Дата добавления: 2018-02-28; просмотров: 258; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!