Принципы осуществления валютных операций. ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Nbsp;
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Белгородский государственный технологический университет
Им. В. Г. Шухова
Е. В. Арская
УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Учебное пособие
Белгород
2017
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Белгородский государственный технологический университет
им. В. Г. Шухова
Е. В. Арская
УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Утверждено советом университета в качестве
учебного пособия по дисциплине «Учет и налогообложение
внешнеэкономической деятельности»
для студентов направления подготовки 38.04.01,
направленность программы Бухгалтерский учет и налогообложение
хозяйствующих субъектов
Белгород
2017
Введение
Вопросы бухгалтерского учета и налогообложения внешнеэкономической деятельности весьма актуальны при современном росте участников и объемов международных сделок. В настоящее время доля экспортно-импортных операций в общем объеме международной торговли значительно возросла. Поэтому к ведению бухгалтерского учета валютных операций в организации проявляется повышенный интерес со стороны бухгалтерских работников. Это связано, во-первых, с необходимостью правильного ведения учета и налогообложения валютных операций, в том числе, связанных с покупкой и продажей валюты. А во-вторых, с необходимостью соблюдения требований таможенного и налогового законодательства Российской Федерации. В связи с этим в учебном пособии будут рассмотрены непосредственно бухгалтерские записи, связанные с ведением бухгалтерского учета валютных операций, а также требования налогового и валютного контроля к этим операциям. Основными задачами бухгалтерского учета валютных операций являются:
|
|
– отражение операций с целью представления полной картины хозяйственной деятельности организации;
– отражение операций с целью представления реального валютного положения организации.
Тема. Внешнеэкономическая деятельность
организаций как объект учета
1. Основные понятия, действующие
при осуществлении валютных операций
В соответствии с законодательством правом осуществления внешнеэкономической деятельности обладают все российские юридические и физические лица, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством, а также иностранные лица осуществляют внешнеторговую деятельность в Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации. При исполнении этого права все больше организаций вступают в прямой контакт с иностранными партнерами.
|
|
Организациями используются понятия и определения, общепринятые во внешнеторговом обороте, в том числе, относящиеся к валютным операциям:
внешнеторговая деятельность –деятельность по осуществлению в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью;
товар – являющиеся предметом внешнеторговой деятельности движимое имущество, отнесенные к недвижимому имуществу воздушные, морские суда, суда внутреннего плавания и смешенного (река - море) плавания и космические объекты, а также электрическая энергия и другие виды энергии. Транспортные средства, используемые при договоре о международных перевозках, не рассматриваются в качестве товара;
экспорт – вывоз товара из Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе. Факт экспорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности. К экспорту товаров приравниваются отдельные коммерческие операции без вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации за границу, в частности при закупке иностранным лицом товара у российского лица и передаче его другому российскому лицу для переработки и последующего вывоза переработанного товара за границу;
|
|
импорт – ввоз товара в Российскую Федерацию без обязательства об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, получения услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности;
российский заказчик услуг - российское лицо, заказавшее услуги (работы) или пользующееся ими;
российский исполнитель услуг - российское лицо, оказывающее услуги (выполняющее работы);
российское лицо - юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации, физическое лицо, имеющее постоянное или преимущественное место жительства на территории Российской Федерации, являющееся гражданином Российской Федерации или имеющее право постоянного проживания в Российской Федерации либо зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством Российской Федерации;
иностранное лицо - физическое лицо, юридическое лицо или не являющаяся юридическим лицом по праву иностранного государства организация, которые не являются российскими лицами;
|
|
иностранный заказчик услуг - иностранное лицо, заказавшее услуги (работы) или пользующееся ими;
иностранный исполнитель услуг - иностранное лицо, оказывающее услуги (выполняющее работы).
Субъекты Российской Федерации имеют право в пределах своей компетенции:
1) осуществлять внешнеторговую деятельность на своей территории в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) осуществлять координацию и контроль за внешнеторговой деятельностью российских и иностранных лиц;
3) осуществлять формирование и реализацию региональных программ внешнеторговой деятельности;
4) предоставлять гарантии и льготы участникам внешнеторговой деятельности, зарегистрированным на их территории, только в части выполнения их обязательств перед бюджетами и внебюджетными фондами субъектов Российской Федерации. Указанные льготы не должны противоречить международным обязательствам Российской Федерации;
5) создавать страховые и залоговые фонды в сфере внешнеторговой деятельности для привлечения иностранных займов и кредитов;
6) заключать соглашения в области внешнеторговых связей с субъектами иностранных федеративных государств, административно-территориальными образованиями иностранных государств;
7) и другие операции.
Государственная внешнеторговая политика осуществляется посредством применения экономического и административного методов регулирования внешнеторговой деятельности, а также таможенно-тарифного регулирования (применения импортного и экспортного таможенных тарифов) и нетарифного регулирования (в частности, путем квотирования и лицензирования) внешнеторговой деятельности.
В целях регулирования операций по импорту и экспорту, в том числе для защиты внутреннего рынка Российской Федерации и стимулирования прогрессивных структурных изменений в экономике Российской Федерации, в соответствии с федеральными законами и международными договорами Российской Федерации устанавливаются импортные и экспортные таможенные пошлины.
Экспорт из Российской Федерации и импорт в Российскую Федерацию осуществляются без количественных ограничений.
Количественные ограничения экспорта и импорта могут вводиться в исключительных случаях Правительством Российской Федерации в целях:
1) обеспечения национальной безопасности Российской Федерации;
2) выполнения международных обязательств Российской Федерации с учетом состояния на внутреннем товарном рынке;
3) защиты внутреннего рынка Российской Федерации.
Внешнеэкономическая сделка оформляется контрактом, содержащим права, обязанности и ответственность сторон по сделке, которые сгруппированы в особых разделах:
· определение сторон сделки;
· предмет договора;
· цена товара или услуги и общая сумма контракта;
· вид и сроки поставки товара;
· условия платежа и форма расчетов;
· упаковка и маркировка товара;
· гарантии продавца;
· штрафные санкции при нарушении условий контракта и возмещение убытка;
· страхование;
· обстоятельства непреодолимой силы, арбитраж.
В контракте могут содержаться и другие разделы в зависимости от характера товара и условий поставки. От надлежащего определения этих условий в контракте зависит надежность и скорейшее осуществление расчетов, возможность избежать потерь, связанных с колебаниями валютных курсов, точное выполнение положений экспортно-импортных операций. Особенно велико значение валютно-финансовых условий во внешнеэкономических сделках. Валютные и финансовые условия согласовываются непосредственно между экспортером и импортером при заключении контрактов.
При заключении контрактов на «характер» валютно-финансовых условий оказывают влияние и многие другие факторы – финансовое положение и деловая солидность фирмы–контрагента, сложившиеся доверительные отношения, перспективы развития деловых контрактов с данной фирмой и другие.
После заключения контракта возникают требования:
– исполнение сделки (исполнение работ, поставка товара, оказание услуг);
– отправка груза продавцом;
– оплата груза покупателем.
Поставка – это возмездная передача товара продавцом (поставщиком) покупателю (заказчику) во исполнение договора купли-продажи (контракта). Документы, с передачей которых продавцом покупателю право собственности на товар переходит к покупателю, называются товарно-распорядительными. К ним относятся – дубликат накладной международного грузового сообщения, квитанция накладной внутреннего грузового сообщения, акт приемки на склад, варрант и т.д.
При заключении контрактов на поставки товаров оговариваются условия поставок.
При оформлении сделок рекомендуется пользоваться международными правилами толкования торговых терминов (Инкотермс 2000 или 2010), разработанными Международной торговой палатой. Цель «Инкотермс» – разъяснить наиболее часто используемые условия поставок во внешней торговле, чтобы свести до минимума различия в интерпретации этих терминов в тех или иных странах.
Все термины «Инкотермс» сгруппированы в четыре базисные категории (прил. 1).
«Инкотермс» представляет собой международные правила толкования торговых терминов. Данный документ не носит обязательного характера и применяется факультативно. Иными словами, его положения представляют рекомендации. Однако, в силу авторитетности данных положений их использование представляется целесообразным и значительно облегчает заключение международного договора. При этом следует помнить, что, заключая внешнеэкономический контракт, например на условиях FOB, необходимо сделать ссылку о том, что эти условия понимаются согласно «Инкотермс», в противном случае может возникнуть казус. В частности, согласно «Инкотермс», FOB понимается несколько иначе, чем по Торговому кодексу США. В первом случае, при условиях FOB обязанности продавца считаются исполненными с доставкой груза на борт судна в порту отгрузки, во втором же – с доставкой груза в порт без его передачи перевозчику, то есть без непосредственной доставки на борт судна.
Таким образом, несмотря на то, что используемый в контракте международный торговый термин содержится в «Инкотермс», ссылка в договоре на этот документ необходима.
В соответствии с Конвенцией Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров, заключенной в Вене 11 апреля 1980 г. (Венской конвенцией 1980 г.), которая регулирует порядок заключения внешнеэкономических договоров купли-продажи, эти договоры заключаются:
· в письменной форме;
· в устной форме;
· путем совершения конклюдентных действий.
Но если в законодательстве страны – участницы этой конвенции закреплено положение, согласно которому для внешнеэкономических сделок предусмотрена определенная форма (например, в РФ такие сделки заключаются исключительно в письменной форме), то правила этой конференции о диспозитивной форме заключения сделок в отношении этой страны не применяются. Таким образом, даже если законодательством страны контрагента, с которым российское лицо заключает договор, обязательная письменная форма договора купли-продажи и не предусмотрена, он все равно должен быть заключен в письменной форме.
Принципы осуществления валютных операций
Внешнеторговая деятельность в Российской Федерации регулируется Конституцией Российской Федерации, федеральными законами и иными правовыми актами Российской Федерации, а также общепризнанными принципами и нормами международного права и международными договорами Российской Федерации.
Субъектами внешнеэкономической деятельности являются промышленные, горнодобывающие, сельскохозяйственные и прочие организации, а также посреднические организации – внешнеэкономические объединения и фирмы, торговые дома и прочие организации.
Каждая организация может заниматься одним из четырех видов деятельности:
производственная;
финансовая;
инвестиционная;
коммерческая, включая внешнеэкономическую.
Основным документом, которым регламентируются валютные отношения в России, является Федеральный закон от 10 декабря 2003 г.
№ 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». В нем говорится, какие фирмы, и в каких ситуациях могут рассчитываться в иностранной валюте.
На территории РФ официальной денежной единицей является российский рубль, и в них в стране осуществляются все платежи и расчеты. Выпуск и использование на территории России денежных суррогатов запрещены. Золотое содержание рубля не устанавливается. Центральный банк РФ устанавливает курсы иностранных валют в рублях, которые применяются организациями для целей учета и таможенных платежей.
Величина официального курса рубля устанавливается Центральным банком РФ на основе его котировок с учетом следующих факторов:
– спроса и предложения на иностранную валюту на межбанковском и биржевом валютном рынке;
– динамики показателей инфляции;
– изменения величины золотовалютных резервов государства;
– динамики показателей платежного баланса страны.
Официальный курс рубля к доллару США устанавливается как средний курс между объявленными курсами покупки и продажи Банка России.
Коммерческие банки, имеющие лицензию на осуществление валютных операций, самостоятельно производят котировки иностранных валют в рублях, и по этим курсам (несколько отличающимся от курсов
ЦБ РФ) осуществляют обмен иностранных валют на рубли и обратно, причем эти курсы различны для наличных и безналичных расчетов.
Согласно ст. 6. Закона № 173-ФЗ Валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений. В соответствии с законодательством РФ валютными операциями считаются:
а) приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;
б) приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;
в) приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;
г) ввоз в Российскую Федерацию и вывоз из Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг;
д) перевод иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый на территории Российской Федерации, и со счета, открытого на территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый за пределами территории Российской Федерации;
е) перевод нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории Российской Федерации, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории Российской Федерации;
ж) перевод валюты Российской Федерации со счета резидента, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет другого резидента, открытый на территории Российской Федерации, и со счета резидента, открытого на территории Российской Федерации, на счет другого резидента, открытый за пределами территории Российской Федерации;
з) перевод валюты Российской Федерации со счета резидента, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет другого резидента, открытый за пределами территории Российской Федерации;
и) перевод валюты Российской Федерации со счета резидента, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет того же резидента, открытый за пределами территории Российской Федерации.
В соответствии с п. 5 ст. 1 к валютным ценностям относится иностранная валюта и внешние ценные бумаги.
Под иностранной валютой понимаются:
а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;
б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.
К внешним ценным бумагам относятся ценные бумаги номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте – платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и т.д.), фондовые ценности (акции, облигации), долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте.
Валютные ценности могут находиться в собственности как резидентов, так и нерезидентов.
Резидентами являются:
– физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, за исключением граждан Российской Федерации, постоянно проживающих в иностранном государстве не менее одного года, в том числе имеющих выданный уполномоченным государственным органом соответствующего иностранного государства вид на жительство, либо временно пребывающих в иностранном государстве не менее одного года на основании рабочей визы или учебной визы со сроком действия не менее одного года или на основании совокупности таких виз с общим сроком действия не менее одного года;
б) постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;
в) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;
г) находящиеся за пределами территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные подразделения резидентов юридических лиц;
д) дипломатические представительства, консульские учреждения Российской Федерации и иные официальные представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянные представительства Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях;
е) Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, которые выступают в отношениях, регулируемых настоящим Федеральным законом и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.
Основной документ, который подтверждает российское гражданство, – паспорт. Но в зависимости от ситуации гражданство могут подтверждать и другие документы (свидетельство о рождении, удостоверение личности офицера и т.д.).
Для иностранцев документом, который подтверждает постоянное проживание в России, является также вид на жительство. А подтверждением того, что фирма создана и зарегистрирована в России, является свидетельство о ее госрегистрации.
Нерезидентами считаются:
– физические лица, не являющиеся резидентами;
б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;
в) организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;
г) аккредитованные в Российской Федерации дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств и постоянные представительства указанных государств при межгосударственных или межправительственных организациях;
д) межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в Российской Федерации;
е) находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения нерезидентов;
ж) иные лица, не относящиеся к резидентам.
Действующее законодательство в области валютного регулирования определяет содержание и процедуры валютных операций.
Резиденты имеют право открывают без ограничений счета и вклады в иностранной валюте в банках, расположенных на территориях иностранных государств, являющихся членами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ), и без ограничений осуществлять следующие валютные операции:
1) операции по выплате заработной платы сотрудникам дипломатических представительств, консульских учреждений Российской Федерации и иных официальных представительств Российской Федерации, находящихся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянных представительств Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях;
2) операции по выплате заработной платы сотрудникам представительства юридического лица-резидента, находящегося за пределами территории Российской Федерации;
3) операции по оплате и возмещению расходов, связанных с командированием сотрудников на территорию страны местонахождения, за исключением территории Российской Федерации.
В соответствии с законодательством резиденты обязаны представлять налоговым органам по месту своего учета отчеты о движении средств по счетам в банках за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими банковскими документами, а физические лица-резиденты обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета только отчет об остатках средств на счетах в банках за пределами территории Российской Федерации по состоянию на начало каждого календарного года.
Нерезиденты имеют право на территории Российской Федерации открывать банковские счета в иностранной валюте и валюте Российской Федерации только в уполномоченных банках и перечислять иностранную валюту и валюту Российской Федерации без ограничений. Порядок открытия и ведения таких счетов устанавливает Центральный банк Российской Федерации.
В соответствии со ст. 15. ввоз в Российскую Федерацию иностранной валюты и валюты Российской Федерации, а также дорожных чеков, внешних и внутренних ценных бумаг в документарной форме осуществляется резидентами и нерезидентами без ограничений при соблюдении требований таможенного законодательства Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС и законодательства Российской Федерации о таможенном деле.
Дата добавления: 2018-02-28; просмотров: 758; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!