Учет валютных ценностей и операций
Учет операций по расчетному счету
Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей.
Безналичные расчеты осуществляют посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги, и т.д.
Безналичные перечисления, их порядок и формы расчетов регулируются нормативными документами Банка России:
· «Положение о правилах осуществления перевода денежных средств» № 383-П от 19.06.2012 г.;
· «Положение о платежной системе Банка России» от 29 июня 2012 г. N 384-П
Безналичные расчеты формируют банковские, кредитные и расчетные операции.
Каждая организация вправе открыть в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех денежных операций. Для открытия расчетного счета организация обязана представить в банк ряд документов по перечню, составленному банком.
Взаимоотношения между кредитным учреждением и организацией регулируются договором банковского счета. При заключении договора клиенту открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами. По распоряжению управляющего банком организации присваивается номер расчетного счета и открывается лицевой счет для учета движения его денежных средств. Расторжение договора банковского счета производится по заявлению организации-клиента в любое время.
|
|
|
По расчетному счету организации осуществляют следующие операции:
1. операции, осуществляемые полностью безналичным путем, т.е. безналичные поступления средств на расчетный счет и безналичные перечисления с расчетного счета;
2. операции по сдаче наличными на расчетный счет и получение наличных с расчетного счета.
Операции по расчетному счету проводятся по поручению владельца счета. Без его согласия банк имеет право на списание средств в следующих случаях:
§ погашение просроченных кредитов;
§ выплата просроченных платежей налоговым и финансовым органам;
§ выполнение решений суда и арбитража;
§ в других случаях.
При расчетах между предприятиями, банками и государством в соответствии с ГК РФ применяется календарная система расчетов.
Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов установленной формы. В лицевом счете производятся записи на основе первичных документов. При наличных расчетах ими являются:
ü Денежный чек – письменное распоряжение владельца счета (предприятия) банку о выдаче с расчетного счета предприятия указанной в нем суммы наличных денег. По чеку получают деньги на зарплату, хозяйственные и другие расходы.
|
|
|
ü Объявление на взнос наличными – письменное распоряжение владельца счета банку зачислить на расчетный счет наличные деньги, сдаваемые из кассы. В подтверждение о получении денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом.
Гражданский кодекс РФ устанавливает основные формы безналичных расчетов:
· платежными поручениям;
· по аккредитиву;
· чеками;
· расчеты по инкассо;
· расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с банковскими правилами.
Перевод денежных средств в соответствии с нормативными документами Банка России осуществляется в рамках следующих форм безналичных расчетов:
расчетов платежными поручениями;
расчетов по аккредитиву;
расчетов инкассовыми поручениями;
расчетов чеками;
расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);
расчетов в форме перевода электронных денежных средств.
Платежные поручения, инкассовые поручения, платежные требования, платежные ордера, банковские ордера являются расчетными (платежными) документами.
|
|
|
Выбранная форма расчетов оговаривается в договоре.
При безналичных расчетах первичными документами являются:
§ платежное требование;
§ инкассовое поручение;
§ заявление на открытие аккредитива;
§ расчетный чек;
§ платежное поручение. Платежными поручениями оформляются следующие операции:
ü расчеты за полученные товары, оказанные услуги, выполненные работы;
ü предоплата за еще неполученные ТМЦ (услуги) или авансовый платеж за еще невыполненные работы;
ü расчеты по нетоварным операциям: платежи налогов, перечисления дивидендов, зарплаты.
Сводное платежное поручение является разновидностью платежного поручения.
Расчетные документы действительны к предъявлению в течение 10 календарных дней, не считая дня их выписки.
Расчетные документы должны содержать обязательные реквизиты:
1. наименование расчетного документа и код формы;
2. номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки;
3. вид платежа;
4. наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
5. наименование и местонахождение банка плательщика и банка получателя, их банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;
|
|
|
6. наименование получателя средств, номер его счета, ИНН;
7. назначение платежа. Подлежащий уплате налог выделяется отдельной строкой;
8. сумма платежа прописью и цифрами, подписи уполномоченных лиц и оттиск печати;
9. вид операции.
Учет подотчетных сумм
Подотчетным лицом может быть любой работник предприятия, получивший деньги в подотчет (т.е. аванс) и обязанный отчитаться об их расходовании перед бухгалтерией.
Деньги в подотчет выдаются наличными из кассы или в виде безналичных денежных средств (т.е. с расчетного счета).
Организации могут выдаватьработникам денежные средства под отчет на:
· командировочные расходы;
· хозяйственно – операционные расходы;
· расходы экспедиций, геологоразведочных партий;
· расходы уполномоченных предприятий и организаций, в т.ч. филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организации.
При выдаче денежных средств организация обязана:
¨ определить сумму подотчетных средств и срок, на который она выдается;
¨ получить от подотчетного лица отчет о расходах в срок не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который выданы средства;
¨ выдавать денежные средства работнику под отчет при условии полного отчета им по ранее выданным авансам;
¨ запретить передачу подотчетных средств от одного работника другому.
Для выдачи наличных денег работнику под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности организации оформляется письменное заявление подотчетного лица, составленное в произвольной форме и содержащую собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.
Полученные деньги разрешено расходовать только на те цели, на которые они выданы.
Порядок выдачи денег наличными из кассы, в том числе подотчетных сумм, регламентирован нормативными документами Банка России. Наличные деньги на командировочные расходы выдаются в пределах минимальной потребности на основе приказа, в котором указано место командировки и ее срок.
В отношениислужебных командировок действуетПостановление Правительства РФот 13.10.2008 г.«Об особенностях направления работников в служебные командировки» № 749.
Срок командировки определяется руководителем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения.
При направлении в служебную командировку работодатель обязан возместить работнику:
1. расходы по проезду;
2. расходы по найму жилого помещения;
3. дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
4. иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Суточные возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
Не подлежат налогообложению (НДФЛ) суточные в пределах:
1. 700 руб. – за каждый день нахождения в командировке на территории РФ;
2. 2500 руб. - за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Аналогично обстоит налогообложение расходов по найму жилого помещения.
При направлении в загранкомандировку дополнительно возмещаются:
1. расходы на оформление загранпаспорта, визы и других выездных документов;
2. обязательные консульские и аэродромные сборы;
3. сборы за право въезда или транзита автотранспорта;
4. расходы на оформление обязательной медицинской страховки;
5. иные обязательные платежи и сборы.
Учет валютных ценностей и операций
Нормативное регулирование бухгалтерского учета валютных ценностей и операций осуществляется Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденным приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 154н.
К валютным операциям относятся:
а) операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве
средства платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной
валюте;
б) ввоз и пересылка в Российскую Федерацию, а также вывоз и пересылка
из Российской Федерации валютных ценностей;
в) осуществление международных денежных переводов;
г) расчеты между резидентами и нерезидентами в валюте Российской Федерации.
Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие операции и валютные операции, связанные с движением капитала (капитальные операции).
В соответствии с ПБУ 3/2006 валютные операции отражаются в учете в двух оценках:
- в валюте расчетов;
- в рублях.
Особенности бухгалтерского учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, обусловлены необходимостью соблюдать определенные правила по:
• пересчету в рубли выраженной в валюте стоимости активов и обязательств;
• определению даты совершения операций;
• учету курсовых разниц.
Стоимость активов и обязательств, которая выражена в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на день пересчета этой валюты по отношению к рублю.
Для пересчета стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон договора может быть установлен иной курс. В этом случае пересчет производиться по установленному курсу, а не по курсу Банка России (п.5 ПБУ 3/2006).
Все активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, можно разделить на 3 группы.
1. Стоимость имущества организации (ОС, НМА, МПЗ, долгосрочные ФВ, объекты незавершенного строительства) и величина уставного (складочного) капитала пересчитываются только один раз – на дату совершения операции – и отражаются в бухгалтерском учете только в рублевой оценке. Никаких пересчетов в отношении их больше совершать не следует.
2. Денежные знаки в кассе организации, а также средства на валютных счетах пересчитываются не только на дату совершения операции и на каждую отчетную дату, но и по мере изменения курса иностранной валюты, а в бухгалтерском учете эти активы отражаются не только в рублях, но и в валюте.
3. Прочие активы и обязательства (денежные и платежные документы, краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность, заемные обязательства и проценты по ним, остатки средств целевого финансировании) также фиксируются в бухгалтерском учете в двух валютах – иностранной и российской, а пересчитывать их необходимо сначала на дату совершения операции, а затем – на каждую отчетную дату.
Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный отчетного периода – месяца.
При совершении валютных операций пересчет в рубли валюты производится путем умножения количества иностранной валюты на курс, котируемый Банком России на дату совершения операции.
Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте приведен в приложении к ПБУ 3/2006.
Одно и тоже имущество и обязательства пересчитываются в рубли на различные даты, что приводит к возникновению курсовых разниц.
Курсовой называется разница между рублевой оценкой на разные даты имущества и/или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Курсовые разницы могут быть положительными и отрицательными.
Курсовая разница может исчисляться как разность между рублевыми оценками имущества и/или обязательств на дату:
а) регистрации их в бухгалтерском учете и осуществления расчетов (поступления или перечисления валютных средств);
б) регистрации операций в бухгалтерском учете и на дату составления
очередного баланса;
в) составления баланса на конец отчетного периода и на дату составления
очередного баланса.
Курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организациикак прочие доходы или расходы и отражается в учете следующим образом:
• положительная Д-т 50, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 71, 76, 79, 86 К-т 91
• отрицательная Д-т 91 К-т 50, 52, 57, 55, 58, 60, 62, 66, 67, 71, 76, 79, 86
Иной порядок отражения курсовой разницы при формировании уставного (складочного) капитала организации. В случае возникновения подлежит отнесению на счет 83 «Добавочный капитал».
В бухгалтерском учете такого рода курсовая разница отражается следующим образом:
• положительная Д-т 75/1 К-т 83
• отрицательная Д-т 83 К-т 75/1
Учет долгосрочных инвестиций
Нормативное регулирование бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций осуществляется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина РФ от 30.12.1993 года № 160.
Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.
Долгосрочные инвестиции связаны с:
· осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения (в дальнейшем - строительство) действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы. Указанные работы (кроме нового строительства) приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются, а затраты, производимые при этом, не являются издержками отчетного периода по их содержанию;
· приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;
· приобретением земельных участков и объектов природопользования;
· приобретением и созданием активов нематериального характера.
Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляются застройщиками.
Под застройщиками понимаются предприятия, специализирующиеся на выполнении указанных функций, в частности предприятия по капитальному строительству в городах, дирекции строящихся предприятий и т.п., а также действующие предприятия, осуществляющие капитальное строительство.
Расходы по содержанию застройщиков (по действующим предприятиям - работники аппарата подразделения капитального строительства) производятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов.
При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик по отношению к подрядной строительной организации выступает в роли заказчика.
Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:
· в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;
· по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.
При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства, в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.
Для осуществления капитальных вложений, то есть долгосрочных инвестиций, организация должна создать дополнительные финансовые источники. Ими могут быть:
· нераспределенная прибыль;
· накопленные амортизационные отчисления;
· займы и кредиты;
· безвозмездные поступления от юридических и физических лиц;
· субсидии правительственного органа;
· другие.
Учет основных средств
Понятие инвентарного объекта
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект – это предмет или комплекс предметов, предназначенных для выполнения определенных функций или работ. Например, силовая машина с фундаментом и всеми приспособлениями к ней, приборами и индивидуальными ограждениями.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер. Он сохраняется на весь период нахождения их на данном предприятии. После снятия с учета основных средств их инвентарные номера не присваивают вновь принятым к учету объектам в течение 5лет по окончании года списания.
Дата добавления: 2018-02-28; просмотров: 672; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!