Оформление вывоза товара
Экспорт товаров – это таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории России без обязательства об их обратном ввозе.
Экспортные операции осуществляются на основании контракта. Субъектами экспортных операций выступают предприятия экспортеры и посреднические организации, выполняющие поручения предприятий об экспорте товаров за комиссионное вознаграждение.
С 1 января 1994 года экспортеры стратегического сырья, а с 15 марта 1994 все остальные экспортеры должны составлять паспорт сделки на товар оплаченный в валюте.
В соответствии со ст.20 Закона N 173-ФЗ паспорт сделки в первую очередь является документом валютного контроля.
Законодательно закреплено, что паспорт сделки должен содержать сведения, необходимые для обеспечения учета и отчетности по валютным операциям между резидентами и нерезидентами. Указанные сведения отражаются в паспорте сделки на основании подтверждающих документов, имеющихся у резидентов.
ЦБ РФ установил единые правила оформления резидентами в уполномоченных банках паспорта сделки при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами, для чего принял новый документ:
- Инструкцию от 04.06.2012 N 138-И «О ПОРЯДКЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ РЕЗИДЕНТАМИ И НЕРЕЗИДЕНТАМИ УПОЛНОМОЧЕННЫМ БАНКАМ ДОКУМЕНТОВ И ИНФОРМАЦИИ, СВЯЗАННЫХ С ПРОВЕДЕНИЕМ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ, ПОРЯДКЕ ОФОРМЛЕНИЯ ПАСПОРТОВ СДЕЛОК, А ТАКЖЕ ПОРЯДКЕ УЧЕТА УПОЛНОМОЧЕННЫМИ БАНКАМИ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ И КОНТРОЛЯ ЗА ИХ ПРОВЕДЕНИЕМ»
|
|
|
Если сумма внешнеторгового контракта не превышает в эквиваленте 50000 долларов на дату заключения контракта, валютный контроль по таким сделкам не осуществляется и соответственно подтверждающие документы в уполномоченный банк не представляются. Паспорт сделки нужно оформлять, только если сумма контракта больше 50000 долларов.
В настоящее время используется единая форма паспорта сделки для оформления экспортных и импортных валютных операций. Отдельная форма паспорта сделки установлена для оформления получения или выдачи российской организацией кредита (займа).
Паспорт сделки оформляется при осуществлении валютных операций резидентом и нерезидентом в случаях:
- если платежи и зачисление валюты производятся через счета резидента, открытые в уполномоченных банках;
- если платежи и зачисление валюты производятся через счета в иностранном банке в случаях, установленных валютным законодательством РФ или актами органов валютного регулирования, к которым относятся Правительство РФ и ЦБ РФ;
- в иных случаях - на основании разрешений, выданных ЦБ РФ.
Расчеты должны производиться:
|
|
|
- при экспорте товаров (работ, услуг), передаче информации и результатов интеллектуальной деятельности по внешнеторговому договору, заключенному между резидентом и нерезидентом;
- при импорте товаров (работ, услуг), передаче информации и результатов интеллектуальной деятельности по внешнеторговому договору, заключенному между резидентом и нерезидентом;
- при предоставлении резидентами займов в иностранной валюте и в рублях РФ иностранным лицам;
- при получении резидентами займа или кредита от иностранных лиц.
В этих случаях резидент по каждому контракту или кредитному договору оформляет один паспорт сделки.
Паспорт сделки оформляется до совершения валютной операции.
Для оформления паспорта сделки резидент представляет в банк следующие документы:
а) два экземпляра паспорта сделки.
Если паспорт сделки оформляется организацией, то он подписывается двумя лицами, наделенными правом первой и второй подписи, а в случае отсутствия в штате главного бухгалтера паспорт сделки подписывается одним лицом, наделенным правом первой подписи. Кроме того, паспорт сделки необходимо заверить печатью;
б) внешнеторговый контракт или кредитный договор;
в) разрешение органа валютного контроля на осуществление валютных операций по контракту (кредитному договору), если такое разрешение необходимо для совершения внешнеторговой сделки;
|
|
|
г) разрешение на открытие резидентом счета в банке-нерезиденте в случаях, предусмотренных валютным законодательством РФ;
д) иные документы, необходимые для оформления паспорта сделки:
- документы, удостоверяющие личность физического лица;
- документ о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;
- документ о государственной регистрации юридического лица;
- свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;
- другие документы.
После представления паспорта сделки и всех необходимых документов банк проводит их проверку. Срок такой проверки сейчас ограничен тремя рабочими днями.
Если все документы оформлены правильно, оба экземпляра паспорта сделки подписываются ответственным лицом банка и заверяются печатью банка, после чего один из экземпляров паспорта сделки возвращается резиденту.
Однако банк может и отказать в подписании паспорта сделки. Происходит это в случаях, если:
- данные внешнеторгового контракта (кредитного договора) не соответствуют данным, указанным в паспорте сделки;
|
|
|
- паспорт сделки оформлен с нарушением установленных требований;
При этом максимальный срок возврата банком представленных документов также составляет три рабочих дня, следующих за датой их представления в банк.
Если в контракт вносятся изменения, которые затрагивают сведения или информацию, содержащуюся в оформленном паспорте сделки, он подлежит переоформлению.
Для переоформления паспорта сделки в банк представляются следующие документы:
- два экземпляра паспорта сделки, переоформленного с учетом изменений, внесенных в контракт (кредитный договор), либо изменений иной информации, указанной в оформленном паспорте сделки;
- документы, подтверждающие вносимые изменения и дополнения в контракт (кредитный договор);
- иные документы, указанные, необходимые для переоформления паспорта сделки;
- разрешение органов валютного контроля на осуществление валютных операций по контракту (кредитному договору) через счета, открытые в банке-нерезиденте, в случаях, если требуется получение указанного разрешения.
Номер паспорта сделки, присвоенный при его первоначальном оформлении банком, переносится в переоформленный паспорт сделки и сохраняется в неизменном виде до закрытия паспорта сделки и досье по паспорту сделки в банке.
Банк закрывает паспорт сделки. Это происходит:
- при представлении резидентом в банк письменного заявления о закрытии паспорта сделки в связи с переводом контракта (кредитного договора) из банка на расчетное обслуживание в другой уполномоченный банк;
- при представлении резидентом в банк письменного заявления о закрытии паспорта сделки в связи с исполнением сторонами всех обязательств по контракту, т.е. в случае поставки товаров (работ, услуг) и получения выручки за них, или в связи с их прекращением по основаниям, предусмотренным законодательством РФ. В этом случае в банк представляются документы, подтверждающие прекращение обязательств по контракту (кредитному договору) по иным основаниям;
- по истечении 180 календарных дней, следующих за указанной в паспорте сделки датой завершения исполнения обязательств по контракту (кредитному договору);
- в иных случаях.
Заявление о закрытии паспорта сделки должно быть составлено в соответствии с требованиями, установленными Инструкцией N 138-И, предусматривающими порядок перевода контракта в другой уполномоченный банк.
Оформив паспорт сделки и совершив валютную операцию, резиденты должны представить в банк подтверждающие документы, связанные с проведением валютной операции, например ГТД.
Помимо самих подтверждающих документов резидент также обязан представить справку о подтверждающих документах в двух экземплярах.
Срок представления таких документов и справки - до 15 календарных дней после окончания месяца осуществления экспорта товаров (работ, услуг) либо до 45 календарных дней после окончания месяца осуществления импорта товаров. При этом конкретные сроки представления подтверждающих документов устанавливаются банком (ранее срок представления ГТД составлял 15 дней с даты принятия решения о выпуске товара).
При осуществлении валютных операций по контракту через счета, открытые в иностранном банке, представляются справка о расчетах через счета за рубежом в двух экземплярах, а также копии банковских выписок, подтверждающих осуществление указанных в справке валютных операций по контракту.
Срок представления вышеуказанных подтверждающих документов - 45 календарных дней, следующих за месяцем осуществления валютных операций по контракту через счета, открытые в иностранном банке.
Если по внешнеторговому контракту предусмотрено зачисление рублей РФ от нерезидента на счет российской организации в банке, в банк представляются два экземпляра справки о поступлении валюты РФ, идентифицирующей по паспортам сделок денежные средства, поступившие за отчетный месяц.
В справке о поступлении рублей РФ указываются код вида валютной операции и дата ее зачисления на счет, данные о сумме платежа (в рублях и в единицах валюты цены контракта), а также номер паспорта сделки.
Срок представления вышеуказанной справки - 15 календарных дней, следующих за месяцем осуществления указанных операций по контракту.
Далее банк производит проверку информации, указанной в представляемых справках.
Срок такой проверки не должен превышать 7 рабочих дней, следующих за датой представления справок.
В том случае, если справки оформлены и заполнены правильно, оба их экземпляра подписываются ответственным лицом банка и заверяются печатью.
Один из экземпляров помещается банком в досье паспорта сделки, а второй экземпляр справок и оригиналы подтверждающих документов возвращаются резиденту не позднее 7 рабочих дней, следующих за датой их представления в банк.
Банк наделен правом запросить у резидента и поместить в досье по паспорту сделки и иные документы или их копии.
В некоторых случаях банк возвращает резиденту представленные документы. Это происходит, если:
- представленные резидентом справки заполнены и (или) оформлены с нарушением требований,
- информация, указанная в справках, не соответствует сведениям, содержащимся в представленных резидентом документах, на основании которых заполнены справки;
- документы, на основании которых заполнены справки, не представлены, или представлены не все документы, или они оформлены в ненадлежащем порядке.
Срок возврата - 7 рабочих дней, следующих за датой представления документов в банк.
В этом случае организация должна повторно представить те же документы, но заполненные надлежащим образом. При этом документы должны быть представлены в срок, не превышающий 3 рабочих дней с даты их получения от банка.
Экспортер до оформления товара к таможенному оформлению должен иметь копию с государственной таможенной декларации (ГТД). Таможенные органы сверяют данные, содержащиеся в паспорте сделки, с данными, заявленными в ГТД и другими документами, предусмотренными законодательством (контракт, ГТД, копия ГТД, копия паспорта и лицензия Центрального банка). В случае расхождения в документах должностное лицо, осуществляющее таможенное оформление подписывает копию ГТД, копию паспорта и ставит на них свою личную печать. Копия паспорта сделки остается в делах таможенного органа вместе с экземпляром ГТД. При выявлении нарушений составляется акт, к которому прилагаются документы, содержащие ошибки, акт предоставляют в отдел таможенной стоимости и валютного контроля.
До принятия решений отделом таможенной стоимости выпуск товара не производиться.
Экспортер в 10-ти дневный срок со дня выпуска товара таможенным органом представляет в банк копию ГТД.
В банке копия ГТД подшивается в досье.
Федеральная таможенная служба на основании ГТД составляет учетную карточку таможенного банковского контроля, карточка составляется по одной таможенной отгрузке.
На основе учетной карточки в календарной последовательности оформляется реестр ожидаемого поступления валютной выручки на транзитный валютный счет экспортера.
Реестр содержит информацию об отгрузках товара о суммах и сроках поступления валютной выручки, сгруппированных уполномоченным банком по срокам поступления.
Реестр направляется в уполномоченный банк в 2-х экземплярах.
1-й экземпляр разделяется банком на учетные карточки, относящиеся к различным паспортам сделки, и распределяет их по досье.
2-й экземпляр заполняется банком и не позднее контрольного срока возврата указанного в нем высылается обратно в Федеральную таможенную службу.
При поступлении валютной выручки на транзитный валютный счет экспортер в поручении о продаже и зачислении остатка выручки на текущий валютный счет должен указать номер и дату паспорта сделки и учетной карточки. При поступлении аванса только паспорта сделки. Если учетную карточку не успели получить, то паспорт сделки и ГТД экспортер не позднее, чем за 10-ть дней до контрольного срока возврата реестра в ФТС на основании выписки банка с транзитного счета представляет в банк свой вариант ранее полученной из банка учетной карточки.
Вывозная пошлина
В настоящее время действуют ставки, установленные Постановлением Правительства РФ от 23.12.2006г. N 795.
Ставки таможенных пошлин бывают трех видов:
- адвалорные (устанавливаются в процентах от таможенной стоимости);
- специфические (устанавливаются в евро или долларах за единицу веса, объема);
- комбинированные (сочетают в себе элементы адвалорных и специфических ставок). Заплатить нужно большую из них.
При расчете таможенных пошлин можно руководствоваться Методическими указаниями о порядке применения таможенных пошлин в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации (Письмо ГТК России от 27 декабря 2000 г. N 01-06/38024, изм., внесенными письмом ГТК РФ от 22.01.2001 N 01-06/2256).
Базой для расчета таможенной пошлины в зависимости от установленного в таможенном тарифе вида ставки могут быть:
- таможенная стоимость товара (при адвалорной ставке);
- количественная или физическая характеристика товара (при специфической ставке);
- стоимостные, количественные и физические характеристики одновременно (при комбинированной ставке).
Таможенная стоимость товара может быть выражена в одной валюте (например, в долларах США), а ставка таможенных платежей - в другой (например, в евро).
В этой ситуации необходимо:
- пересчитать стоимость товара из одной валюты в другую исходя из кросс-курса Банка России, установленного на дату, когда была подана грузовая таможенная декларация;
- исходя из новой стоимости товара рассчитать таможенную пошлину.
Экспортер может заплатить пошлину в рублях или в любой иностранной валюте. Сумму пошлины, выраженную в валюте, пересчитывают в рубли по курсу Банка России, который действует на день подачи ГТД.
При начислении вывозной таможенной пошлины, делают проводку:
Дебет 90 субсчет "Таможенные пошлины"
Кредит 68 субсчет "Расчеты по таможенным пошлинам"
- начислена вывозная таможенная пошлина.
Уплату вывозной таможенной пошлины отражают в бухгалтерском учете проводкой:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по таможенным пошлинам"
Кредит 51 (52)
- уплачена в бюджет вывозная таможенная пошлина.
Уплатить таможенную пошлину фирма должна до или одновременно с представлением ГТД на вывозимые товары. Если она подала таможенную декларацию, а таможенную пошлину не заплатила, то за каждый день просрочки таможня начислит пени.
Таможенный сбор
На таможне нужно уплатить таможенные сборы. Они взимаются за таможенное оформление товаров, за их таможенное сопровождение, а также за хранение товаров.
Сбор за таможенное оформление
Перед тем как платить сбор, следует выяснить, облагаются ли вывозимые товары сборами за таможенное оформление. Список товаров, по которым сбор не взимается, есть в п. 1 ст. 357.9 Таможенного кодекса РФ.
Если товары, вывозимые вашей фирмой, в этот список не входят, сбор необходимо заплатить. Его рассчитывают и уплачивают только в рублях.
Ставки сбора установлены в Постановлении Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. изм. N 86 от 19.04.2012 N 347, от 12.12.2012 N 12863. Сумма сбора зависит от таможенной стоимости товара, но при этом сумма ограничена.
500 рублей - за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых не превышает 200 тыс. рублей включительно;
1 тыс. рублей - за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых составляет 200 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 450 тыс. рублей включительно;
2 тыс. рублей - за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых составляет 450 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 1200 тыс. рублей включительно;
5,5 тыс. рублей - за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых составляет 1200 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 2500 тыс. рублей включительно;
7,5 тыс. рублей - за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых составляет 2500 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 5000 тыс. рублей включительно;
(в ред. Постановления Правительства РФ от 31.08.2011 N 724)
(см. текст в предыдущей редакции)
20 тыс. рублей - за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых составляет 5000 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 10000 тыс. рублей включительно;
30 тыс. рублей - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 10000 тыс. рублей 1 копейку и более.
Заплатить сбор фирма должна одновременно с подачей грузовой таможенной декларации (ГТД). Обратите внимание: перечислить таможне сбор может непосредственно организация, таможенный брокер или просто должник вашей фирмы по вашему поручению (ст. 357.5 Таможенного кодекса РФ).
Если организация случайно переплатит сбор, то излишне уплаченную сумму можно вернуть. Порядок возврата сборов установлен в гл. 33 Таможенного кодекса РФ. Однако в некоторых случаях сделать это будет невозможно. Возвратить сумму сбора фирма не сможет, если:
- таможенная декларация была отозвана декларантом;
- представленная декларация не принята работниками таможни или товары по ГТД не предъявлены на таможню;
- после принятия декларации произошла ее корректировка, в ходе которой выяснилось, что сумма сбора должна быть меньше. При этом если в ходе корректировки обнаружится, что фирма недоплатила сбор, то перечислять дополнительную сумму ей не придется (п. 2 ст. 357.8 Таможенного кодекса РФ).
В учете сумму сбора за таможенное оформление включают в расходы на продажу и отражают по дебету счета 44. В налоговом учете сбор за таможенное оформление уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.
Сбор за хранение
Может случиться так, что экспортируемые товары по каким-либо причинам нельзя вывезти из России. Тогда они будут находиться на складе таможни. В этом случае за хранение нужно будет заплатить.
Как правило, обязанность перечислить сбор за хранение лежит на собственниках этих ценностей. Однако это могут быть и перевозчики.
Сбор перечисляют в рублях. Фирма должна заплатить сбор из расчета 1 руб. в день с каждых 100 кг веса товаров. Если же склад, на который помещены ценности, специально обустроен и оборудован для хранения отдельных видов товаров, то сбор составит 2 руб. в день с каждых 100 кг веса товаров.
Неполные 100 кг веса товаров приравниваются к полным 100 кг, а неполный день - к полному. Поэтому, если вы поместили на склад имущество весом 238 кг, платить придется как за 300 кг. Если ценности лежали на складе 18 часов, платить нужно как за полный день.
Заплатить сбор нужно до момента фактической выдачи товаров со склада. Не платить сбор за таможенное хранение фирма может, если на склад помещают товары сами таможенники (п. 2 ст. 357.9 Таможенного кодекса РФ). Перечень других случаев определяет Правительство РФ. Но до сих пор чиновники такого перечня не разработали.
После вывоза товара, который хранился на складе, сумму сбора за хранение включают в расходы на продажу и отражают по дебету счета 44. В налоговом учете сбор за хранение уменьшает налогооблагаемую прибыль. Если же товар остался в России, то сумму сбора включают в состав прочих расходов (дебет счета 91)..
Сбор за таможенное сопровождение
На таможне могут потребовать провести процедуру таможенного сопровождения. Это происходит, если:
- фирма вывозит (ввозит) товары, вывоз (ввоз) которых запрещен;
- фирма вывозит (ввозит) товары, которые подлежат лицензированию, сертификации или контролю другими учреждениями, не представив заранее соответствующие документы (лицензии, сертификаты);
- пограничная таможня приняла решение досмотреть товары на приграничных складах временного хранения;
- у работников таможни имеются основания полагать, что перевозчик либо его транспортное средство не могут гарантировать соблюдения законодательства Российской Федерации о таможенном деле.
Размер сборов за таможенное сопровождение установлен в ст. 357.10 Таможенного кодекса РФ. Сборы нужно перечислить в рублях, после того как таможня примет соответствующее решение, но до начала таможенного сопровождения.
Уплатить сбор за сопровождение товаров должен перевозчик или экспедитор. То есть лица, у которых есть разрешения на внутренний или международный таможенный транзит.
Сборы перечисляют таможне, которая сопровождает груз. Случаи, когда фирмы могут не платить таможенные сборы, устанавливает Правительство РФ.
Если товар был вывезен в том таможенном режиме, в котором предполагалось, в бухгалтерском учете сбор за таможенное сопровождение включается в расходы на продажу.
Бухгалтер сделает такую проводку:
Дебет 44
Кредит 76 субсчет "Расчеты по таможенным сборам"
- включен в расходы на продажу сбор за таможенное сопровождение.
В налоговом учете сбор учитывается при расчете налога на прибыль.
Если в результате досмотра таможня не выпустила ваш товар, сбор за таможенное сопровождение будет погашен за счет прочих расходов. В учете нужно сделать такую проводку:
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"
Кредит 76 субсчет "Расчеты по таможенным сборам"
- погашен за счет прочих расходов сбор за таможенное сопровождение.
В этой ситуации, скорее всего, такие затраты не будут включаться в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль.
Для таможенного оформления товара экспортер может привлечь таможенного брокера, который будет являться посредником.
Экспортер перечисляет на счет брокера денежные средства, а брокер производит расчеты с таможней. У брокера должна быть лицензия, договор на оказание услуг таможенного брокера, заверяется нотариально.
Дт 76 Кт 51, 52/2– перечислены средства.
Дт 44 Кт 76 – начислены таможенные сборы и пошлины.
Дт 44, 19 Кт 76– вознаграждение таможенному брокеру.
Дт 90/5 Кт 44– таможенная пошлина.
Дт 90/2 Кт 44– таможенный сбор и вознаграждение брокеру.
Таможенный сбор не взимается:
- по товарам, относящимся к гуманитарной помощи,
- по товарам, помещенных под таможенный режим отказа в пользу государства
- товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ дипломатическими, консульскими и иными представительствами иностранных государств, международными организациями, а также товаров, предназначенных для личного и семейного пользования
- временно ввозимых и вывозимых государственными и муниципальными музеями, архивами, иными государственными хранилищами
- ввозимой и вывозимой ЦБ РФ наличной валюты РФ, кроме памятных монет из недрагоценных металлов и монет из драгоценных металлов
- товаров, ввозимых на территорию РФ в течение одной недели в адрес одного получателя, общая стоимость которых не превышает 5000 рублей
- товаров, перемещаемых под таможенным режимом международного транзита
- марок акцизных сборов
- товаров, перемещаемых в соответствии с международными договорами, предусматривающими освобождение от уплаты таможенных сборов
- товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, если стоимость таких товаров, пересылаемых в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 10 тысяч рублей
- товаров, перемещаемых физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд
- автомобилей легковых, вывозимых (временно ввозимых) для личного пользования физическими лицами, следующими на указанном транспорте.
Дата добавления: 2015-12-21; просмотров: 15; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!