Двойная запись и ее контрольное значение.
Так как счета открываются на основе статей баланса, они органически связаны с балансом.
1. каждой статье баланса, как правило, соответствует счет, кроме случаев, когда отдельные статьи отражают данные нескольких счетов (например, статья «Сырье и материалы» содержит остатки по счетам «Материалы», «Заготовление и приобретение материалов», «Отклонения в стоимости материалов») или наоборот, остатки по счетам показываются в балансе несколькими статьями (счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»)
2. счета подразделяются на активные и пассивные аналогично статьям баланса
3. остатки активов и источников их образования показываются на счетах на той же стороне, что и в балансе
4. сумма остатков по всем активным счетам равна итогу актива (валюте) баланса, а по всем пассивным счетам – итогу пассива (валюте) баланса
5. баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса
При изменениях в балансе, происходящих под влиянием хозяйственных операций, каждая операция вызывает равновеликие изменения в двух статьях баланса. Равенство итогов и актива и пассива баланса не нарушается.
Когда каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета, она вызывает изменения статей баланса и тем самым одновременно изменяет два счета. То есть хозяйственные операции отражаются одновременно на двух счетах, способом двойной записи – по одному счету по дебету, по другому счету по кредиту.
|
|
|
Двойная запись представляет собой способ взаимосвязанного отражения явлений, вызываемых хозяйственной операцией, на двух счетах бухгалтерского учета в одинаковых суммах - на дебете одного счета и кредите счета.
Двойная запись в процессе совершения хозяйственных операций отражает двойственные изменения в составе активов или источников его образования, либо одновременно в составе активов источников в дебете одних и в кредите других взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.
Пример. Отпущены со склада и израсходованы в основном производстве материалы на сумму 125 000 руб.
Данная операция означает уменьшение материалов на складе и увеличение затрат в основном производстве на ту же сумму. Операция приводит к двойственным изменениям в составе активов и затрагивает два счета: "Материалы" и "Основное производство". Оба эти счета активные, увеличение активов отражается в дебете, а уменьшение в кредите этих счетов.
Отразим операцию на счетах способом двойной записи:
Д-т сч. "Основное производство" 125 000 руб.
К-т сч. "Материалы" 125 000 руб.
Эта же операция на счетах будет записана следующим образом:
|
|
|
Двойная запись:
• отражает изменения в составе хозяйственных средств или их источниках или одновременно в составе средств и их источниках в процессе совершения хозяйственных операций (по дебету одних и кредиту других взаимосвязанных счетов) в равной сумме;
• обеспечивает контроль движения хозяйственных средств и источников их образования;
• дает возможность определить источник поступления и направления использования;
• позволяет проконтролировать экономическое содержание операций, их правомерность, а также отражение в балансе;
• позволяет выявить ошибки в счетных записях. Каждая сумма в результате хозяйственной операции отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот дебетовый всех счетов должен быть равен обороту кредитовому всех счетов. Отсутствие равенства свидетельствует о наличии ошибок в записях, требующих исправления.
Так как каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи, то при этом сумма по операции отражается в дебете одного и кредите другого счета, т.е. между счетами, на которых отражается операция, возникает взаимосвязь.
|
|
|
Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникшая в результате двойной записи на них хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов. Счета, между которыми такая взаимосвязь возникла, называются корреспондирующими.
Обозначение корреспонденции счетов, т.е. наименования дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции называется БУХГАЛТЕРСКОЙ ЗАПИСЬЮ (проводкой).
Составить бухгалтерскую проводку – значит указать, на какую сторону и каких счетов нужно записать сумму операции.
Методика составления бухгалтерских проводок включает в себя четыре этапа. Рассмотрим их на примере конкретной хозяйственной операции:
Пример 1. Предприятие приобрело и оприходовало на склад материалы, полученные от поставщика.
I этап: Определяем, какие объекты учета участвуют в хозяйственной операции и какие счета при этом затрагиваются.
По содержанию хозяйственной операции видно, что здесь принимают участие два объекта учета и два счета: счет 10 «Материалы» и счет 60.
II этап: Устанавливаем, как эти объекты учета связаны с балансом, то есть что они характеризуют: имущество (актив) или источники (пассив).
• счет 10 содержит сведения об имуществе предприятия, следовательно, это активный счет;
|
|
|
• счет 60 содержит сведения об источниках образования имущества, следовательно, это пассивный счет.
III этап: Определяем, как данная хозяйственная операция повлияет на валюту баланса, то есть, определяем тип хозяйственной операции.
В результате приобретения материалов на активном счете 10 произошло увеличение суммы, а на пассивном счете 60 увеличилась задолженность перед поставщиками и подрядчиками. Итак, данная операция увеличивает актив баланса, равно как и пассив баланса — это III тип хозяйственных операций.
IV этап: Исходя из схемы записей на активном и пассивном счетах необходимо установить, какой из двух счетов по данной хозяйственной операции дебетуется, а какой кредитуется.
| Этапы методики | Объекты учета |
| I этап: определяем, какие объекты учета и счета учета затрагиваются в хозяйственной операции | Материалы Расчеты с поставщиками (счет 10) (счет 60) |
| II этап: устанавливаем, как эти объекты учета связаны с балансом, то есть что они характеризуют: имущество (актив) или источники (пассив) | Имущество Источник (актив) (пассив) |
| III этап: определяем, как данная хозяйственная операция повлияет на валюту баланса | Увеличивается Увеличивается (+) (+) |
| IV этап: определяем какой из этих счетов дебетуется, а какой кредитуется | Дт Кт |
В целом бухгалтерская проводка имеет вид: Д 10 К 60
Бухгалтерские проводки по количеству затрагиваемых ими счетов, подразделяются на простые и сложные.
Простыми принято называть такие бухгалтерские записи, в которых корреспондируют только два счета – один по дебету, а другой по кредиту.
Пример. Остаток не выданной заработной платы возвращен из кассы на расчетный счет в сумме 100000р. Бухгалтерская проводка будет следующей:
Дебет счета «Расчетный счет» - 100000р.
Кредит счета «Касса» - 100000р.
Сложными называются бухгалтерские проводки, в которых один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или наоборот. При сложной записи общая сумма на одной стороне нескольких счетов должна быть равна сумме, записанной на противоположной стороне корреспондирующего с ними счета.
Пример. Отпущены в основное производство материалы на сумму 625 000 руб., товары — 125 000 руб.
Бухгалтерская запись будет следующей:
Дебет счета 20 750 000руб. Кредит счета 10 «Материалы» 625000руб.
Кредит счета 41 «Товары» 125 000руб.
Эту сложную проводку можно представить в виде двух простых:
1 ) Дебет счета 20 625 000 руб. Кредит счета 10 625 000руб.
2) Дебет счета 20 125 000руб. Кредит счета 41 125 000руб.
При составлении сложных проводок следует иметь в виду, что правильной является только запись, в которой корреспонденция счетов выражена ясно, поэтому не следует составлять бухгалтерскую запись, где одновременно затрагивается несколько дебетуемых и кредитуемых счетов.
В учете каждой хозяйственной операции присваивается свой порядковый номер, который указывается при разноске операций по счетам. Данная процедура называется систематической записью.
Хронологическая запись предусматривает бессистемную регистрацию бухгалтерских проводок, придерживаясь только календарной очередности их оформления путем присвоения каждой из них очередного порядкового номера. С ее помощью контролируется систематическая запись.
Дата добавления: 2015-12-20; просмотров: 17; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!