Характеристика аудиторских процедур

Рассмотрим аудиторские процедуры, которые присутствуют в разработанной аудитором программе проверки расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц.

Проверка соблюдения законодательно-нормативной базы

Документы, регламентирующие налогообложение налогом на доходы физических лиц подразделяют на 4 уровня нормативного регулирования. В таблице 4 указаны основные документы, которые регламентируют налогообложение НДФЛ.

Таблица 4 – Нормативно-правовое регулирование налогообложения НДФЛ

Наименование законодательного или нормативного документа	Анализ документа
I уровень нормативного регулирования
Конституция РФ	Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57).
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)	Рассмотрены обязанности налоговых агентов и налогоплательщиков.
II уровень нормативного регулирования
Налоговый кодекс РФ (часть вторая, глава 23)	Рассмотрены нормы налогообложения НДФЛ, особенности определения налоговой базы, льготы, сроки предоставления деклараций, а также порядок исчисления и уплаты налога.
Законы субъектов РФ
III уровень нормативного регулирования, Приказы ФНС, Письма и приказы Министерства финансов РФ.
Приказ Федеральной налоговой службы от 10.11.2011 № ММВ-7-3/760@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц. Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц».	Утверждает форму налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, определяет порядок ее заполнения.
Приказ ФНС России от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576 «Об утверждении порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц».	Утверждает порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц.
IV уровень нормативного регулирования
Внутренние документы организаций: Приказы, распоряжения, учетная политика для целей налогообложения НДФЛ	Устанавливают внутренний порядок расчета налога, сроки сдачи декларации.

При осуществлении данной процедуры, аудитор должен посмотреть учетную политику предприятия в целях бухгалтерского и налогового учета. Проверить наличие утвержденного рабочего плана счетов, а также проверить соответствуют ли формы документов предприятия формам, которые регламентированы законодательством и которые определены в учетной политике [1, 2, 7, 8, 18].

Таблица 5 – Рабочий документ аудитора проверка соблюдение законодатель-

но-нормативной базы

Наименование документа	Нарушение

Определение субъекта налогообложения НДФЛ

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ [2].

Аудитору, необходимо определить какое количество сотрудников работает в проверяемой организации, и являются они резидентами или нерезидентами. Для этого проверяются отчет о среднесписочной численности предприятия, приказы на трудоустройство и увольнение сотрудников. При проверке налогоплательщика, стоит уделить особое внимание сотрудникам с постоянными заграничными командировками и иностранным работникам (ст. 207 НК. РФ). Аудитор должен проверить копии паспортов сотрудников аудируемого лица, а если в проверяемой организации, есть долгосрочные заграничные командировки, то необходимо проверить дату проездных билетов, квитанции о проживании и др.

Как правило, если проверяемая организация имеет большое количество сотрудников, то налогоплательщиков проверяют, используя репрезентативную выборку.

Таблица 6 – Рабочий документ аудитора определение субъекта налогообложе-

ния

ФИО сотрудника	Дата приема	Дата увольнения	Является:	Нарушения
резидентом	нерезидентом

Определение объекта налогообложения НДФЛ

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

2) от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (ст. 209).

Доходом признается экономическая выгода, как в денежной, так и в натуральной форме. При этом, должно соблюдаться условие размер выгоды можно оценить. Доходы, которые учитываются, при налогообложении физических лиц указаны в ст. 208 НК РФ. Доходы, не подлежащие налогообложению, указаны в ст. 217 НК РФ [2].

При определении объекта налогообложения, аудитор должен проверить расчетные ведомости, банковские выписки (расходные кассовые ордера), приказы о распоряжении отпуска, больничные, приказы о командировках, бухгалтерские регистры по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», приказы по отдельным видам начислений и удержаний, коллективные договора или положения о премировании, справки 2-НДФЛ и др. документы. Особое внимание следует уделить подотчетным суммам, если работник не представил чек ККМ или к авансовому отчету не приложены другие документы, например товарный чек, накладная, счет-фактура, или полученный товар не оприходован, то налоговый агент должен признать выданную сумму подотчета доходом налогоплательщика НДФЛ [9, 19].

Таблица 7 – Рабочий документ аудитора определение объекта налогообложе-

ния

Сотрудник	Налогооблагаемый доход	Доход, не подлежащий налогообложению	Налогооблагаемый доход в организации	Налогооблагаемый доход у аудитора	Отклонение

Проверка правильности определения налоговой базы по НДФЛ

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу [2].

При определении налоговой базы аудитору необходимо проверить правильность учета заработной платы и выделения той ее части, которая облагается соответствующими начислениями. Для этого следует проверить бухгалтерские регистры по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Проверить начисления заработной платы согласно первичным документам, сверить записи в ведомости аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и в журнале-ордере по счету 70. Особое внимание следует уделить особенностям определения налоговой базы:

– при получении доходов в натуральной форме;

– при получении доходов в виде материальной выгоды;

– по договорам страхования (в т.ч. обязательного пенсионного страхования);

– в отношении доходов от долевого участия в организации;

– по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок;

– при получении доходов в виде процентов по вкладам в банках;

– по операциям займа ценными бумагами [2, 9].

Таблица 8 – Рабочий документ аудитора проверка правильности определения

налоговой базы

ФИО сотрудника	Налогооблагаемый доход	Вычеты и удержания	Налоговая база организации	Налоговая база у аудитора	Отклонения

Проверка правильности применения налоговой ставки

При налогообложении физических лиц могут быть применены следующие ставки:

а) 13%, данная ставка стандартная, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ;

б) 35%, данная ставка устанавливается в отношении следующих доходов:

– стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг;

– процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 НК РФ.

– суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ;

– в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива, а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в статье 214.2.1 НК РФ;

в) 30%, данная ставка устанавливается в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением некоторых доходов;

г) 9%, данная налоговая ставка устанавливается в отношении доходов:

– от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

– в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года [2].

При осуществлении данной процедуры аудитор проверяет, прежде всего, справки 2-НДФЛ, личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о доходах работников, подаваемые в налоговые органы, определяет, является ли налогоплательщик резидентом или не резидентом, и определяет вид облагаемого дохода. Также сопоставляет с законодательно-нормативной базой и производит пересчет сумм налога.

Таблица 9 – Рабочий документ аудитора проверка правильности применения

налоговой ставки

ФИО сотрудника	Вид дохода	Ставка по данным организации	Ставка по данным аудитора	Отклонения

Проверка правомерности применения вычетов при исчислении НДФЛ

Налоговым законодательством предусмотрены следующие виды вычетов по НДФЛ:

1) стандартные налоговые вычеты;

2) социальные налоговые вычеты;

3) имущественные налоговые вычеты;

4) профессиональные налоговые вычеты;

5) вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок [2].

В ходе проведения данной процедуры, аудитор должен проверить наличие заявления о применении вычета и подтверждающие документы, например справка об инвалидности I или II группы (стандартные вычеты); свидетельство о рождении ребенка (вычет на детей); справка об обучении ребенка в ВУЗе и квитанции об оплате (вычет за подопечных в сумме, уплаченной за обучение очной формы); договор о приобретении квартиры (имущественный вычет) и другие документы. Также необходимо проверить правильность расчета вычетов по НДФЛ.

Таблица 10 – Рабочий документ аудитора проверка правомерности примен-

ния вычетов при исчислении НДФЛ

ФИО работников, применяющих вычеты	Вид вычета	Сумма вычета	Имеются ли документы, подтверждающие вычет	Нарушения

Проверка правильности исчисления НДФЛ

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке, процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду [2, 20].

С помощью этой процедуры аудитор определяет правильность исчисления сумм налога, путем пересчета. Особое внимание следует уделить исчислению сумм налога отдельными категориями физических лиц, которыми являются физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.

Аудитор должен проверить ведомости по начислению заработной платы, налоговые декларации, справки 2-НДФЛ, пересчитать суммы налога. А также проверить формирование строки «Кредиторская задолженность» в бухгалтерском балансе. Поскольку, налог на доходы физических лиц подлежит исчислению с совокупного облагаемого дохода с начала года, объем проверки может быть велик. Аудитор в данном случае использует репрезентативную выборку.

Таблица 11 – Рабочий документ аудитора проверка правильности исчисления

НДФЛ

ФИО	Налогооблагаемый доход	Необлагаемый доход	Вычеты	Налоговая база	Сумма налога	Нарушения

Проверка порядка и сроков уплаты налога

Лица, являющиеся источником выплаты дохода для налогоплательщика, в том числе, дивидендов, признаются налоговыми агентами. В их обязанности входит исчислить и удержать НДФЛ с налогоплательщика, после чего перечислить его в бюджет. К ним относятся:

– российские организации;

– индивидуальные предприниматели;

– нотариусы, занимающиеся частной практикой;

– адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;

– обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.

Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Налоговые агенты перечисляют налог по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого своего подразделения не позднее дня получения в банке наличных денежных средств для выплаты дохода либо дня перечисления дохода на счет налогоплательщика или (по его поручению) на счета третьих лиц. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода [2].

Ежегодно не позднее 1-го апреля налоговый агент должен представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за предыдущий год [20].

При осуществлении данной процедуры аудитор проверяет сведения о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ), налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ, 4-НДФЛ), банковские выписки об уплате налога в бюджет и сопоставляет данные в документах по начисленному и уплаченному налогу. Также смотрит документы истекшего налогового периода, были ли просрочки по уплате налога, штрафы или пени.

Таблица 12 – Рабочий документ аудитора проверка порядка и сроков уплаты

налога

Если задолженность перед бюджетом за прошлый налоговый период (да/нет)	Верно, ли заполнена налоговая декларация (да/нет)	Нарушены ли сроки представления сведений о доходах физических лиц (да/нет)

Дата добавления: 2015-12-20; просмотров: 11; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

Мы поможем в написании ваших работ!