Налоговый учет в Книге доходов и расходов

Налоговый учет по НДФЛ базируется на следующих отличительных осо­бенностях формирования налоговой базы по этому налогу:

• кассовый метод признания доходов;

• признание расходов фактически произведенных и оплаченных;

• зависимость признания произведенных и оплаченных расходов от фак­тического получения доходов, для извлечения которых произведены эти расходы.

Индивидуальные предприниматели ведут налоговый учет в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций. Налоговый учет включает в себя;

1) учет всех хозяйственных операций сплошным образом в хронологи­ческом порядке;

2) раздельный учет доходов:

• облагаемых (включаемых в налоговую базу по НДФЛ), в т.ч. облагаемых по разным ставкам налога;

• не подлежащих налогообложению;

3) раздельный учет расходов:

· включаемых в профессиональные налоговые вычеты (уменьшающих налоговую базу по НДФЛ);

· не учитываемых для целей налогообложения (не уменьшающих нало­говую базу по НДФЛ);

4) учет имущества, используемого в предпринимательской деятельности;

5)Определение налоговой базы по НДФЛ за налоговый период.

Что такое хозяйственные операции

Хозяйственные операции индивидуального предпринимателя - это факты предпринимательской деятельности (отдельные хозяйственные действия), которые имеют денежную оценку. К хозяйственным операциям относятся:

• получение доходов;

• осуществление расходов;

• расчеты с контрагентами, персоналом, бюджетом, внебюджетными фондами и др.;

• оприходование, использование и выбытие активов;

• получение займов, кредитов;

• привлечение целевого финансирования, инвестиций, субсидий. Хозяйственная деятельность индивидуального предпринимателя пред­ставляет собой совокупность многообразных хозяйственных операций.

Доходы

Доходы включаются в налоговую базу по НДФЛ кассовым методом - после их фактического получения. В доходы следует включать:

• все поступления от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг (как в денежной, так и в натуральной формах);

• стоимость имущества, полученного безвозмездно;

• при продаже основных средств и нематериальных активов - разницу между ценой продажи и их остаточной стоимостью.

Датой получения доходов для целей налогообложения являются:

а) день выплаты дохода наличными денежными средствами, перечис­ления денег на расчетный счет индивидуального предпринимателя или по его поручению на счета третьих лиц (пп,1 п.1 ст. 223НКРФ);

б) день передачи доходов в натуральной форме (пп.2 п.1 от. 223 НК РФ);

в) по доходам в виде материальной выгоды (пп.З п.1 ст. 223 НК РФ):

• день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным займам, кредитам (при наличии экономии на процентах);

• день приобретения товаров (работ, услуг) по пониженным ценам у взаимозависимого лица;

• день приобретения ценных бумаг по ценам ниже рыночных.

Доходы в виде субсидий

Субсидия, полученная на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирования создания ими дополнительных рабочих мест, учитывается в следующем порядке (п.4 ст.223 НК РФ):

• в течение 3 налоговых периодов одновременно отражается в составе доходов и расходов в одинаковой сумме - сумме фактически понесенных расходов, предусмотренных условиями получения субсидии;

по окончании 3-го налогового периода разница между полученной субсидией и фактически произведенными за счет субсидии расходами включается в состав доходов;

• при нарушении условий получения субсидии включается полностью в со­став доходов в том налоговом периоде, в котором допущено нарушение.

Субсидия, полученная в соответствии с законом от 24.07.2007 №209-ФЗ о развитии малого и среднего предпринимательства (п.4 ст. 223 НК РФ):

• в течение не более 2 налоговых периодов с даты получения включается в состав доходов пропорционально произведенным за счет субсидии расходам;

• по окончании 2-го налогового периода разница между суммой полученной субсидии и фактически произведенными за счет нее расходами включает­ся в состав доходов (кроме приобретения амортизируемого имущества);

• при приобретении за счет субсидии амортизируемого имущества - включается в доходы по мере начисления амортизации.

Расходы

Состав расходов, принимаемых к вычету при исчислении налоговой базы по НДФЛ, налогоплательщик определяет в порядке, аналогичном порядку определения расходов, установленному главой 25 НК РФ для на­лога на прибыль организаций (п.1 ст.221 НК РФ). Указанной главой предусмотрены следующие виды расходов по эле­ментам затрат:

Группа (вид) расходов	Статья НК РФ
Расходы, связанные с производством и реализацией:
материальные расходы
расходы на оплату труда
амортизация основных средств и нематериальных активов	257, 259- 259.3
расходы на ремонт основных средств
расходы на освоение природных ресурсов
расходы на научные исследования и опытно-конструкторские раз­работки
расходы на обязательное и добровольное имущественное страхо­вание
прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией
расходы на приобретение права на земельные участки	264.1
Внереализационные расходы

 

Порядок признания расходов определен в совместном приказе Мин­фина РФ № 86н и МНС РФ № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее - Порядок). Для включения в состав профессиональных вычетов расходы должны быть: а) фактически произведены; б) подтверждены документально;

в) непосредственно связаны с получением доходов от предпринима­тельской деятельности.

Порядком установлены следующие особенности признания расходов для целей налогообложения доходов индивидуального предпринимателя:

1) стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, работ, услуг. До этого понесенные расходы на приобретение материальных ресурсов следует учитывать:

а) в остатках материально-производственных запасов - по неисполь­зованным в производстве сырью и материалам, непроданным товарам;

б) в составе готовой продукции - по сырью и материалам в остатках непроданной готовой продукции;

в) в составе незавершенного производства - по сырью и материалам, отпущенным в производство, но не прошедшим всех стадий переработки (обработки);

г) в расходах будущих периодов - по сырью и материалам в составе проданной готовой продукции (сданных работ, оказанных услуг), оплата за которые не поступила от покупателя (заказчика);

д) в расходах будущих периодов - по проданным товарам, оплата за которые не поступила от покупателей;

2) в производствах с сезонным характером расходы, произведенные в текущем налоговом периоде, но связанные с получением доходов в будущем, признаются в том налоговом периоде, когда получены соответствующие дохо­ды. До этого указанные расходы учитываются как расходы будущих периодов;

3) стоимость приобретенных за плату (по договору мены, созданных самим ИП) основных средств и нематериальных активов, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, включается в расходы посредством начисления амортизации линейным методом;

4)расходы на оплату труда учитываются в момент выплаты денежных средств.

Правила ведения книги учета доходов и расходов

Совместным приказом Минфина РФ № 86н и МНС РФ № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйствен­ных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок).

Указанным Порядком предусмотрены следующие правила заполнения книги учета доходов и расходов:

1) все хозяйственные операции регистрируются в хронологическом порядке;

2) регистрация хозяйственных операций производится только на осно­вании первичных учетных документов;

3) хозяйственные операции регистрируются в момент их совершения;

4) хозяйственные операции отражаются в денежном измерении в рублях;

5) записи по валютным счетам и операциям в иностранной валюте про­изводятся в рублях по официальному курсу иностранной валюты, установ­ленному ЦБ РФ:

• на дату фактического получения дохода;

· на дату фактического осуществления расхода

6) учет товарно-материальных ценностей (имущества) ведется как в стоимостном, так и в количественном выражении;

7) учет доходов, расходов и хозяйственных операций ведется в одной книге по видам деятельности раздельно;

8) книга ведется на русском языке;

9) исправления в книге подтверждаются подписью индивидуального предпринимателя и датой внесения исправлений;

10) индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги в обра­зовательной, культурной, спортивной сферах и сфере здравоохранения, указывают в книге следующие данные физических лиц, которым они ока­зывают эти услуги:

• фамилию, имя, отчество;

• адрес места жительства;

• паспортные данные;

• ИНН (при наличии).

Индивидуальный предприниматель с учетом специфики своей дея­тельности вправе разработать свою форму книги с учетом обязательных требований к ее содержанию:

а) в книге должны быть отражены все показатели, необходимые для исчисления налоговой базы;

б) в книге должна содержаться информация о движении и остатках товарно-материальных ценностей (имущества), используемых в предпри­нимательской деятельности.

Порядок-содержит следующие технические требования к ведению книги:

1) книгу учета можно вести на бумажных носителях или в электронном виде;

2) если книга ведется в электронном виде, то по окончании календарного года она должна быть распечатана на бумаге;

3) книга должна быть пронумерована, прошнурована, а на последней странице книги должно быть указано число страниц;

4) книга заверяется подписью и печатью должностного лица налогового органа:

• до начала ведения книги на бумажном носителе;

• по окончании года - распечатанная электронная книга.

Учетная политика

В учетную политику в части налогообложения НДФЛ необходимо вклю­чить следующие нормы:

1. Порядок ведения Книги учета доходов, расходов и хозяйственных операций:

а) выбрать форму книги - рекомендованную в приказе Минфина РФ № 86н и МНС РФ № БГ-3-04/430 от 13.08.2002, доработанную или разрабо­танную самостоятельно;

б) доработанную или разработанную самостоятельно форму книги при­вести в приложении к учетной политике;

в) определить способ заполнения книги - на бумажных носителях или электронным способом.

2. При осуществлении более одного вида деятельности определить по­рядок раздельного учета доходов и расходов в разрезе видов деятельности.

3. Определить порядок раздельного учета доходов, облагаемых по разным ставкам НДФЛ.

4. Определить порядок учета запасов: приобретения, движения и остат­ков товаров, готовой продукции, сырья и материалов.

5. Определить порядок учета амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов): приобретения, списания, иного выбытия.

6. При совмещении общего режима налогообложения и ЕНВД:

а) установить порядок раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций (основание - абз. 1 п.7 ст. 346.26 НК РФ);

а) установить порядок раздельного учета доходов и расходов (например, в двух книгах учета доходов и расходов);

б) установить перечень «общих» расходов для видов деятельности на общем режиме и ЕНВД;

в) определить порядок распределения «общих» расходов между видами деятельности пропорционально доходам (в т.ч. порядок определения до­ходов на общем режиме и ЕНВД).

 

---

Дата добавления: 2015-12-19; просмотров: 13; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!