Учет акций у эмитента
При создании организации формируется уставный фонд, который целесообразно рассматривать с трех точек зрения:
1) с юридической, вытекающей из норм ГК РБ;
2) с экономической, определяемой ролью уставного капитала как кредита, предоставленного учредителями, выступающей в качестве самостоятельного хозяйствующего субъекта;
3) с бухгалтерской, касающейся методики отражения уставного капитала предприятия на счетах бухгалтерского учета.
Уставный капитал учреждаемого акционерного общества представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого общества, распределенных между его акционерами.
Оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, может осуществляться денежными средствами, ценными бумагами, другими не денежными вкладами. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества, а дополнительных акций — решением об их размещении.
Для обобщения информации о состоянии и движении уставного фонда акционерного общества предназначен счет 80 «Уставный капитал».
Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного фонда, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 производятся при формировании уставного фонда, а также в случаях увеличения и уменьшения фонда лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
|
|
|
Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям общества, видам акций, а также по стадиям формирования уставного фонда.
Для учета расчетов с учредителями Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому могут быть открыты следующие субсчета:
75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;
75-2 «Расчеты по выплате дивидендов и других доходов».
На субсчете 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» учитываются расчеты с собственником имущества (учредителями, участниками) организации по вкладам в ее уставный фонд. Субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» применяется унитарными предприятиями для обобщения информации о расчетах с государственными органами или органами местного управления по имуществу, передаваемому на баланс унитарного предприятия на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате дивидендов и других доходов» учитываются расчеты с собственником имущества (учредителями, участниками) организации по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации. Субсчет 75-2 «Расчеты по выплате дивидендов и других доходов» применяется также для учета расчетов по распределению нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) между участниками договора о совместной деятельности.
|
|
|
Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю, участнику.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи (таблица 2):
Таблица 2 Корреспонденция счетов
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 75-1 | 80-1.1 | После государственной регистрации отражен объявленный уставный фонд, согласно учредительных документов |
| 01,04, 08,10, 41,51, | 75-1 | Внесены активы учредителями в качестве взноса в уставный фонд |
| Отражена разница между ценой реализации акций и их номинальной стоимостью, если акции акционерного общества реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость | ||
| 75-2 | Отражено начисление дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации | |
| 75-2 | Отражено удержание налога на доходы у источника выплаты доходов | |
| 75-2 | 50,51,52 | Отражается выплата дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации |
| 60,76, 66,67, 68,69 | Отражена реструктуризация кредиторской задолженности в соответствии с законодательством | |
| 75-1 | 75-1 | Отражено внутренними записями изменение собственника имущества (учредителей, участников) или изменение величины его (их) вкладов (долей, паев) в уставном фонде |
|
|
|
Акции могут быть размещены по цене выше номинала, при этом формируется эмиссионный доход. У эмитента акций эмиссионный доход образуется как разница между стоимостью имущества, поступившего в счет оплаты акций, в том числе денежными средствами, и их номинальной стоимостью при первичном размещении. Таким образом, эмиссионный доход может образовываться только у акционерных обществ. Для иных организаций появление эмиссионного дохода нормативными актами не предусмотрено.
По решению учредителей, а также государственных органов производится увеличение и уменьшение уставного фонда:
а) увеличение уставного фонда:
Таблица 3Корреспонденция счетов
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 75-1 | Увеличен уставный фонд за счет выпуска дополнительных акций и увеличения номинальной стоимости ранее выпущенных акций | |
| 84-1 | Увеличен уставный фонд за счет нераспределенной прибыли |
б) уменьшение уставного фонда:
|
|
|
Таблица 4Корреспонденция счетов
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 75-1 | Уменьшен уставный фонд за счет снижения номинальной стоимости акций | |
| 50,51, 52,55 | Выкуплены собственные акции у акционеров на сумму выкупной цены акций | |
| Выкуплены собственные акции у акционеров и аннулированы на сумму номинальной стоимости | ||
| Отражена сумма превышения номинальной стоимости выкупленных акций над ценой их выкупа | ||
| Отражена сумма превышения выкупной цены акций над их номинальной стоимостью. | ||
| 50,51 | Отражена стоимость перепроданных акций, выкупленных у акционеров |
Собственные акции, выкупленные обществом у акционеров, учитываются согласно Плану счетов на счете 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» в сумме фактических затрат на их приобретение. Собственные акции, выкупленные у акционеров, не отражаются в составе реальных активов, а учитываются на счете, который по существу является регулирующим счетом к общей величине собственного капитала общества. Это соответствует и международным стандартам, поскольку требование об отдельном отражении в балансе в составе акционерного капитала акций компании, принадлежащих самой компании, содержится в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».
Согласно Типовому плану счетов вся информация о наличии и движении собственных акций, а также выкупленных акциях у акционеров с целью последующей перепродажи или аннулирования учитываются на инвентарном, активном счете 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)". Могут открываться субсчета:
81-1 "Перепродажа акций "
81-2 "Аннулирование акций".
В процессе учета данных операций необходимо обращать внимание на результаты оценки акций. Выкупленные акционерным обществом у акционеров собственные акции с целью их последующей перепродажи в моменты выкупа и перепродажи могут иметь различную стоимость, иными словами, отличную от их номинальной стоимости. В отличие от приобретенных акций других организаций, котировки которых регулярно публикуются, выкупленные акции учитывают по стоимости приобретения по дебету счета 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Доведение их до номинальной стоимости не предусмотрено. При перепродаже разница между стоимостью приобретения и продажной ценой подлежит отражению на счетах учета финансовых результатов (по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» при продаже ниже стоимости выкупа или по кредиту этого счета при продаже выше стоимости выкупа). При аннулировании выкупленных акционерным обществом собственных акций, возникшая на счете 81 разница между фактической стоимостью приобретения (ценой выкупа) и номинальной стоимостью (на размер номинальной стоимости подлежит уменьшению в установленном порядке размер уставного фонда), должна быть отнесена на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Таким образом, при превышении номинальной стоимости аннулированной акции над стоимостью выкупа в бухгалтерском учете будет сделана запись по дебету счета 80 «Уставный капитал» по номинальной стоимости и кредиту счетов 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» (на стоимость выкупа) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на определившуюся разницу). При превышении цены выкупа над номинальной стоимостью эту разницу надлежит отразить по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». В аналогичном порядке счет 81 используют иные хозяйственные общества и товарищества при выкупе доли участника самим обществом (товариществом) для передачи другим участникам или третьим лицам. При этом уменьшение уставного фонда производить не рекомендуется.
В бухгалтерском учете производятся записи:
а) выкуп акций и перепродажа третьим лицам по цене выше номинальной
Таблица 5Корреспонденция счетов
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 81-1 | Выкуплены собственные акции у акционеров и отражены по выкупной стоимости | |
| 81-1 | Проданы выкупленные акции по цене выше номинальной | |
| 81-1 | Отражена разница между продажной и выкупной стоимостью на внереализационные доходы организации |
б) выкуп акций с последующим аннулированием
Таблица 6Корреспонденция счетов
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 81-2 | Выкуплены собственные акции на сумму фактических затрат | |
| 81-2 | Уменьшен уставный фонд в связи со списанием аннулированных акций на сумму номинальной стоимости | |
| 81-2 | Отражены внереализационные расходы на сумму разницы между фактическими затратами и их номинальной стоимостью |
Наиболее привлекательной характеристикой акции является возможность получения дивидендов.
Дивиденд — часть чистой прибыли, подлежащая распределению среди акционеров и приходящаяся на одну акцию за определенный период. Дивиденд устанавливается в денежном выражении или в процентах к номиналу.
Суммарная чистая прибыль, подлежащая распределению между акционерами после начала деятельности акционерного общества, называется массой дивиденда.
Ставка дивиденда — это доход акционера, выраженный в процентах к номинальной стоимости акций. Ставка дивиденда определяется как отношение выплачиваемого дивиденда на одну акцию к номинальной стоимости и выражается в процентах.
В экономической литературе дивиденды классифицируются следующим образом.
l. Ilo размеру:
Ø промежуточные, выплачиваемые до принятия решения об их размере по итогам года;
Ø итоговые, выплачиваемые по итогам работы акционерного общества за год с учетом ранее выплаченных промежуточных дивидендов.
2.По порядку выплаты:
v регулярные, выплачиваемые ежеквартально в установленных акционерным обществом размерах;
v дополнительные, выплачиваемые дополнительно к регулярным дивидендам в связи, например, с более высокими показателями прибыли, чем те, которые ранее планировались;
v особые, выплачиваемые в связи с какими-либо обстоятельствами, произошедшими в отчетном году.
3.По отношению к факту существования акционерного общества:
v обычные, выплачиваемые на протяжении времени существования акционерного общества;
v ликвидационные, представляющие собой остаточную стоимость капитала акционерного общества, выплачиваемую акционерам при его ликвидации.
4.По отношению к виду акций:
· нефиксированные, выплачиваемые по обыкновенным акциям в размере, окончательно неизвестном до решения общего собрания акционеров;
· фиксированные, выплачиваемые по привилегированным акциям в размере, установленном при их выпуске.
5.По признаку кумулятивности:
ü кумулятивные, начисляемые ежегодно, но не выплачиваемые в том же году, а накапливаемые и выплачиваемые по истечении определенного числа лет;
ü некумулятивные — начисленные дивиденды, которые при их невыплате в установленный срок не могут накапливаться в качестве обязательства акционерного общества перед акционерами.
Принципы и методы распределения дивидендов акционерного общества обусловлены дивидендной политикой. Дивидендная политика — механизм формирования доли прибыли, выплачиваемой собственнику, в соответствии с долей его вклада в общую сумму собственного капитала акционерного общества.
Основной целью разработки дивидендной политики является установление необходимого соотношения между текущим потреблением прибыли собственниками и будущим ее ростом, максимизирующим рыночную стоимость организации и обеспечивающим ее стратегическое развитие.
В соответствии с этой целью дивидендная политика представляет собой механизм формирования собственных инвестиционных ресурсов, обеспечивающий оптимизацию пропорций между потребляемой и капитализируемой ее частями с целью максимизации рыночной стоимости организации.
Основными элементами дивидендной политики, в частности, являются:
■ источники выплаты дивидендов;
■ механизм распределения прибыли;
■ определение уровня дивидендных выплат на одну простую акцию;
■ порядок выплаты дивидендов;
■ виды дивидендных выплат;
■ формы дивидендных выплат.
3.2 Учет акций у инвестора
Учет финансовых вложений в акции других организаций осуществляется в соответствии с Типовым планом счетов и Инструкцией по его применению. Для принятия к учету ценных бумаг необходимо единовременное выполнение следующих условий:
1) документально подтвержденный переход права собственности на ценные бумаги, на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права (договора на приобретение ценной бумаги, акта приема-передачи ценной бумаги, акта уступки права требования и др.);
2) переход к организации финансовых рисков, связанных с ценными бумагами (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
3) способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в акции других организаций Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения», субсчет 1 «Краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги».
Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг и формированию их первоначальной стоимости необходимо использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Приобретение ценных бумаг».
Единицу бухгалтерского учета ценных бумаг организация выбирает самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации, а также надлежащий контроль наличия и движения. В зависимости от вида ценных бумаг, порядка их приобретения и использования единицей учета может быть серия, партия и другая подобная однородная совокупность ценных бумаг.
В аналитическом учете формируется следующая информация:
■ название ценной бумаги;
■ наименование эмитента;
■ номер, серия и т.д.;
■ номинальная стоимость;
■ цена покупки;
■ расходы, связанные с приобретением ценных бумаг;
■ общее количество;
■ дата покупки;
■ дата продажи или иного выбытия;
■ место хранения и др.
Аналитический учет вложений в акции организация-инвестор может осуществлять в книге учета ценных бумаг.
Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Порядок формирования первоначальной стоимости зависит от способа приобретения ценных бумаг (таблица 7).
Таблица 7 Формирование первоначальной стоимости ценных бумаг
| Способ поступления | Оценка |
| Приобретение за плату | Сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС |
| Вклад в уставный фонд | Денежная оценка, согласовывается с учредителями (участниками) организации. При оплате акций не денежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик |
| Безвозмездная передача | Текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету (рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг) |
В бухгалтерском учете инвестора операции отражаются следующей корреспонденцией счетов:
а) внесены основные средства в счет оплаты приобретенных ценных бумаг:
Таблица 8 Корреспонденция счетов
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| Списана первоначальная стоимость основных средств в счет оплаты ценных бумаг | ||
| Списана сумма начисленной амортизации | ||
| Отражена остаточная стоимость основных средств в счет покупки ценных бумаг | ||
| Отнесена задолженность в части разницы между балансовой стоимостью акций по договору, а также остаточной стоимости основных средств на операционные расходы организации | ||
| 58-1 | Отражена задолженность по подписке на акции, вклады в уставные фонды других организаций | |
| Отражен НДС | ||
| 91-5 | 91-5 | Определен финансовый результат |
б) внесены нематериальные активы в части объектов интеллектуальной собственности в счет оплаты приобретенных ценных бумаг:
Таблица 9 Корреспонденция счетов
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| Списана первоначальная стоимость нематериальных активов | ||
| Списана сумма амортизации | ||
| Отражена остаточная стоимость нематериальных активов | ||
| Отражена задолженность в части остаточной стоимости нематериальных активов и разницы между остаточной стоимостью и стоимостью акции по договору | ||
| 58-1 | Отражена задолженность по подписке на акции, вклады в уставные фонды других организаций | |
| Начислен НДС от общей суммы операционных доходов | ||
| 91-5 | 91-5 | Определен финансовый результат |
в) оплачены приобретенные акции других организаций:
Таблица 10 Корреспонденция счетов
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 58-1 | 51, 52 | Произведена оплата приобретенных ценных бумаг денежными средствами |
г) внесены оборотные средства в уставные фонды и акции других организаций:
Таблица 11 Корреспонденция счетов
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| Отражена стоимость материалов, внесенных в уставные фонды и акции других организаций | ||
| Отражена задолженность в части стоимости материалов и стоимости акций в операционных доходах организации | ||
| 58-1 | Отражена задолженность по подписке на акции, вклады в уставные фонды других организаций | |
| 91-3, 4 | Начислен НДС и другие налоги | |
| 91-5 | 91-5 | Определен финансовый результат |
При реализации финансовых вложений в учете производятся записи:
Таблица 12 Корреспонденция счетов
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| Отражена дебиторская задолженность на стоимость реализуемых финансовых вложений | ||
| 58,06 | Списана последняя текущая рыночная стоимость финансовых вложений | |
| 60, 76 | Списаны затраты на реализацию финансовых вложений | |
| Поступила оплата от покупателя финансовых вложений | ||
| 90-9 | 90-9 | Определен финансовый результат |
Иногда происходит обесценение финансовых вложений. Под обесценением понимается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от этих финансовых вложений в обычных условиях деятельности. Показатели считаются существенными, если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
В учетной политике организация должна самостоятельно определить уровень существенности. Обычно применяется уровень существенности не менее 5% к общему итогу соответствующих данных. Разница между стоимостью финансовых вложений, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения, рассчитанной организацией, составляет расчетную стоимость финансовых вложений.
Условия и ситуации, в которых может произойти обесценение финансовых вложений:
а) условия:
- на отчетную дату учетная стоимость акций выше их расчетной стоимости;
- в течение отчетного года расчетная стоимость акций постоянно изменялась в сторону уменьшения;
- на отчетную дату невозможно быть уверенными, что расчетная стоимость акций увеличится.
б) ситуации:
- на рынке ценных бумаг сделки с ними происходят по цене ниже их учетной стоимости;
- поступление доходов, дивидендов по ценным бумагам значительно снижаются;
- появление вероятности банкротства у организации – эмитента.
В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна проверить наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.
Для учета резервов предназначен регулирующий контрактивный счет 59 «Резервы под обесценивание краткосрочных финансовых вложений» По кредиту отражается создание резерва, а по дебету – восстановление резервируемой суммы.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Таблица 13 Корреспонденция счетов
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 91, | Образован резерв под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги | |
| 91, | Восстановление ранее образованного резерва |
Учет облигаций
Облигации – ценные бумаги (ст.144 ГК РБ), подтверждающие обязательство эмитента возместить владельцу ценной бумаги ее номинальную стоимость в установленный срок с уплатой фиксированного процента 9 ст.5 Закона о ценных бумагах и фондовых биржах от 12.03.1992 г. № 1512-XII). Поскольку облигации являются эмиссионными ценными бумагами, они выпускаются сериями с равной номинальной стоимостью и равными условиями выпуска и погашения. Форма выпуска документарная или бездокументарная.
Функцией выпуска облигаций является привлечение заемных средств. Облигационеры:
А) имеют:
-гарантированную величину дохода по облигации;
-преимущество в случае принудительного удовлетворения требований при неплатежеспособности эмитента;
Б) не имеют:
- право на участие в управлении юридическим лицом – эмитентом.
Номинальная стоимость облигаций выражается как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте.
В мировой практике широкое распространение получили несколько видов облигаций, а именно купонные, именные, балансовые. К купонным облигациям или облигациям на предъявителя прилагается специальные купоны, которые должны откалываться два раза в год и отсылаться или представляться лично платежному агенту для выплаты процентов. Фактически купон представляет собой своеобразный простой вексель на предъявителя. Эти облигации обратимы, а купон и сертификат при них выступает в качестве титула собственности. Поскольку эти облигации оформляются на предъявителя, корпорация не регистрирует их собственника. К именным облигациям относятся облигации корпораций, которые регистрируются на имя их владельца в бухгалтерской документации корпорации. При этом компании выдают их владельцам именные облигационные сертификаты. Эти облигации не имеют купонов. Платежи по процентам осуществляет платежный агент в соответствии с установленным графиком. При продаже или обмене именных облигаций старых сертификат аннулируется и выпускается новый-с указанием нового владельца облигации. "Балансовые" облигации приобретают в настоящее время все большее распространение, так как их выпуск не сопряжен с такими формальностями, как выпуск именных облигаций, при этом не выдается никаких сертификатов, а просто вводятся соответствующие данные об облигационере в компьютерную систему. Кроме того при продаже таких облигаций или их обмене не требуется передаче какой-либо документации, так как сведения о новом владельце обычно вводятся в компьютер. В зависимости от обеспечения облигации подразделяются на два основных вида обеспеченные облигации, или облигации с залогом, и необеспеченные облигации, или облигации без залога.
В РБ выпускаются следующие виды облигаций:
· -государственные ценные бумаги, выпускаемые Минфином РБ от имени РБ;
· -облигации, выпускаемые НБ РБ в целях урегулирования денежной массы и формирования золотовалютных резервов РБ;
· -облигации, выпускаемые банками, в установленном порядке осуществляющими привлечение во вклады средств физических лиц в белорусских рублях, обеспеченные обязательствами по возврату основной суммы долга и уплате процентов по предоставленным ими кредитам на строительство, реконструкцию или приобретение жилья под залог недвижимости;
· -облигации, выпускаемые с 01.04.2008 г. по 01.01.2013 г. юридическими лицами, признаваемыми в соответствии со ст. 14 НК РБ налоговыми резидентами РБ;
· -облигации местных исполнительных и распорядительных органов.
Для целей бухгалтерского учета облигации делятся(Инструкция по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утв. постановлением Минфина РБ от 22.12.2006 г. № 164 с изм. и допл.):
· предназначенные для торговли с целью продажи или погашения в краткосрочном периоде (до 1 года) и получения дохода от краткосрочного колебания цен или учета их по справедливой стоимости и получения дохода от изменения справедливой стоимости;
· удерживаемые до погашения, т.е. определены суммы и даты платежей владельцу, включая сумму и дату погашения основного долга.
Бухгалтерский учет облигаций осуществляется:
- по справедливой стоимости (ценные бумаги для торговли с последующей переоценкой);
- по цене приобретения (облигации, удерживаемые до погашения) (пп.15,19 Инструкции №164).
В бухгалтерском учете операции по движению облигаций в связи с приобретением и переходом права собственности на них отражают по счету 58 «Краткосрочные финансовые вложения». Аналитический учет ведется по видам облигаций, типам ценных бумаг, категориям, сериям и эмитентам. Рассмотрим отражение операций по приобретению и выбытию ценных бумаг на счетах бухгалтерского учета.
Таблица Корреспонденция счетов
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 1. учет облигаций по справедливой стоимости | ||
| Отражена покупная стоимость приобретенных облигаций | ||
| Произведены расчеты за приобретенные облигации | ||
| Начислен процентный доход по облигациям | ||
| Получен процентный доход | ||
| 90 (91) | 90 (91) | Отражена переоценка облигаций в связи с увеличением или уменьшением справедливой стоимости |
| 2. учет облигаций по цене приобретения | ||
| Отражена фактическая цена приобретения облигаций, за вычетом уплаченного при приобретении накопленного дохода (процента) | ||
| Отражена сумма уплаченного при приобретении накопленного дохода (процента) | ||
| Получены проценты (доход) | ||
| (91) | Отражена разница между полученным и уплаченным процентом (доходом) | |
| 3. выбытие облигаций | ||
| 90 (91) | Отражена балансовая стоимость облигаций на момент реализации | |
| 90 (91) | Отражены затраты и услуги брокеров, депозитария по реализации облигаций | |
| 90 (91) | Отражена сумма полученного процента при выбытии | |
| 90 (91) | Отражена цена продажи за вычетом полученного при выбытии процентного дохода (дисконта) | |
| 90(91) | 90 (91) | Отражен финансовый результат |
Учет векселей
Вексель - ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика выплатить по наступлению предусмотренного векселем срока определенную сумму владельцу векселя. Или же вексель - это ценная бумага, составленная в строго определенной форме, удостоверяющая денежное долговое обязательство векселедателя (должника), уплатить по наступлению срока указанного векселем определенную сумму векселедержателю (владельцу векселя, кредитору). Вексель может быть простым и переводным. Простой вексель является именной ценной бумагой, поскольку в нем указывается наименование не только плательщика, но и получателя денежных средств. Причем в роли плательщика здесь выступает сам векселедатель, а получателем средств является лицо, в пользу которого выписан вексель.
Переводной вексель является ордерной ценной бумагой. При рассмотрении вопроса о переводном векселе особое внимание уделяется его участникам: векселедателю (трассант), векселе - приобретателю (ремитент), плательщику (трассат). Суть переводного векселя заключается в том, что трассант поручает трассату уплатить по векселю ремитенту. Однако держатель (ремитент) векселя в любой момент может передать свои права, вытекающие из векселя, другому лицу путем совершения индоссамента (индоссамент-передаточная надпись на обороте ценной бумаги, векселя, чека, коносамента и т.п., удостоверяющая переход прав по этому документу к другому лицу). При этом лицо, передающее вексель посредством индоссамента, если только им прямо не оговорено иное, становится ответственным за исполнение вексельного обязательства. Переводной вексель должен быть подтвержден должником, что осуществляется путем написания на векселе своей подписи о согласии его оплатить в установленный срок или по первому требованию. Это письменное подтверждение об оплате векселя носит название акцепт, а должник поставивший подпись "акцептант". 
Дата добавления: 2015-12-19; просмотров: 16; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!