Методика аудита уставного капитала и учредительных документов
Аудит уставного капитала и учредительных документов осуществляется, как правило, сплошным способом. Рассматриваемый вид аудита включает проверку по четырем основным направлениям:
- особенности функционирования организации, осуществляемых видов деятельности и учредительных документов;
- расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов;
- формирование уставного капитала;
- изменение уставного капитала.[6]
Каждому направлению аудита соответствуют задачи (табл. 2.1).
Таблица 2.1
Задачи и специальные аудиторские процедуры проверки уставного капитала и учредительных документов
| Направления аудита | Предмет аудита | Специальные аудиторские процедуры |
| Особенности функционирования организации, осуществляемых видов деятельности и учредительных документов |
Окончание табл. 2.1
| Инспектирование (проверка полноты и своевременности расчетов с учредителями, документального подтверждения расчетов с учредителями по форме и по существу, корреспонденции счетов на соответствие типовому и рабочему плану счетов, оборотов по ваимокорреспондирующим счетам) Арифметическая проверка сумм и оборотов по счетам. Аналитические процедуры для контроля правильности расчетов с учредителями | ||
| Формирование и изменение уставного капитала |
Аудит учредительных документов, формирования уставного капитала и расчетов с учредитeлями планируется на основе программы аудита. Работу целесообразно начинать с проверки юридического статуса и права заниматься уставными видами деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей.
|
|
|
Проверка учредительных документов позволяет определить дальнейший объем аудиторских работ, которые связаны с особенностями деятельности организации:[7]
- виды деятельности, которые следует подвергнуть аудиту, т.е. порядок формирования доходов и расходов от обычных и прочих видов деятельности;
- форма собственности, т.е. особенности финансирования организации и использование средств целевого финансирования;
- наличие дочерних, зависимых организаций, филиалов, структурных подразделений, т.е. расчеты со связанными организациями или внутрихозяйственные расчеты;
- формирование, движение и распределение прибыли, капитала, резервов, т.е. особенности организации бухгалтерского и налогового учета капитала и резервов.
Изучая учредительные документы, аудитор одновременно решает несколько задач:
- определяет состав учредителей;
- проверяет соответствие учредительных документов требованиям законодательства РФ;
|
|
|
- определяет величину уставного капитала для последующей сверки с данными бухгалтерского учета и отчетности;
- собирает данные, необходимые для заполнения рабочей документации и составления аудиторского заключения;
- собирает данные, которые могут использоваться при проверке иных существенных показателей бухгалтерской отчетности или обусловить модификацию аудиторского заключения.
При ознакомлении с учредительным договором аудитор выясняет, какие были определены условия:
-передачи имущества;
-участия в деятельности;
-распределения между участниками прибыли и убытков;
-управления деятельностью юридического лица;
-выхода учредителей (участников) из состава общества.
Проверяя устав общества, аудитору следует помнить, что этот документ должен содержать информацию о филиалах и представительствах общества. А поскольку они не являются юридическими лицами и действуют на основании утвержденного обществом положения, данные их бухгалтерского учета включаются в бухгалтерскую отчетность юридического лица. Аудитор должен проверить выполнение требований ст. 83 Налогового кодекса РФ о необходимости регистрации филиалов и представительств по местонахождению обособленных рабочих мест.
|
|
|
В процессе проверки аудитор устанавливает, все ли учредители в соответствии с законодательством своевременно и правильно вносили свои вклады в уставный капитал, так как выявленные нарушения могут привести к модификации аудиторского заключения.
В табл. 2.2 приведены нарушения, которые могут быть выявлены в ходе аудита уставного капитала и учредительных документов.
В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица» (утв. Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696), несоблюдение требований в отношении формирования уставного капитала аудируемого лица, установленных законодательством РФ, является признаком, на основании которого аудитор может выразить сомнение в непрерывности деятельности.[8]
Таблица 2.2
Перечень возможных нарушений законодательства, которые могут быть выявлены
при аудите уставного капитала и учредительных документов
| № п/п | Нарушения, выявляемые в ходе аудита собственного капитала | Сущность выявленных нарушений |
| - | ||
| Необоснованное списание в расход имущества или денежных средств с целью создания их неучтенных излишков | ||
| 1. Завышение денежной оценки одной части имущества для сокрытия следов незаконного изъятия другой части имущества, поступившего в оплату акций. 2. Занижение по учету денежной оценки имущества, списываемого в оплату акций, с целью его незаконного изъятия путем списания по учету имущества на большую сумму, чем реально требуется для оплаты акций | ||
| Искажения отчетности с целью привлечения обманным путем средств пользователей этой отчетности |
|
|
|
По итогам вышесказанного можно сделать вывод, что уставный капитал является важной составляющей собственного капитала предприятия, это совокупность соизмеренных в денежном выражении вкладов учредителей в имущество вновь создаваемой организации. Порядок формирования уставного капитала зависит от организационно-правовой формы предприятия. Аудит уставного капитала и учредительных документов осуществляется с целью подтверждения законности деятельности экономического субъекта, правильности формирования и изменения уставного капитала и достоверности соответствующих показателей бухгалтерской отчетности. В ходе аудита проверяют особенности функционирования организации, осуществляемых видов деятельности и учредительных документов, расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов, формирование и изменение уставного капитала. Для проверки привлекаются учредительные документы организации: устав, учредительный договор, протоколы собрания учредителей.
3. Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала на примере ООО «Интермир»
Планирование аудита
На стадии планирования аудиторской проверки уставного капитала и учредительных документов в ООО «Интермир» необходимо последовательно выполнить следующие действия:
- дать организационно-экономическую характеристику предприятия;
- провести тестирование систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета;
- определить приемлемый уровень риска;
- составить общий план и рабочую программу аудита.
Общество с ограниченной ответственностью «Интермир» создано 18 декабря 20043 года в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом от 8.02.98 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
ООО «Интермир» - это Интернет-клуб, основными целями данного предприятия являются:
- освоение рынка Интернет-услуг города Москвы;
- предоставление предприятиям, организациям и физическим лицам г. Тюмени в Интернет;
- удовлетворение потребности предприятий, организаций и физических лиц в предоставлении комплекса высококачественных услуг по работе с информацией и полиграфических услуг;
- создание дополнительных рабочих мест.
Для достижения поставленных целей осуществляется оказание физическим и юридическим лицам ряда услуг, которые можно разделить на три вида деятельности, подлежащие лицензированию:
- предоставление доступа в Интернет;
- компьютерные игры
- предоставление услуг по работе с информацией и полиграфических услуг.
На рисунке 2.2 приведена схема построения организационной структуры ООО «Интермир», основанная на реализации необходимых функций. Организационная структура фирмы – линейно-функциональная.
Рис. 3.1. Организационная структура ООО «Интермир»
Учредительными документами ООО «Интермир» являются Устав (Приложение 1) и Учредительный договор (Приложения 2 и 3). В соответствии с учредительными документами, ООО «Интермир» образует резервный капитал, фонд накопления и фонд потребления. Резервный фонд образуется путем ежегодных отчислений от чистой прибыли в размере, установленном сметой распределения прибыли.
Бухгалтерия является самостоятельным подразделением ООО «Интермир». Деятельность бухгалтерской службы регламентируется Положением о бухгалтерской службе, утверждённым Генеральным директором. Правовую основу деятельности бухгалтерской службы составляют Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учёте», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, другие нормативные акты Минфина РФ, постановления и распоряжения Генерального директора.
Бухгалтерский учет в ООО «Интермир» ведется на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкции по его применению, утвержденного приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (с изменениями от 18 сентября 2006 г. № 38 н).
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н (с изм. и доп.), ООО «Интермир» разработало и утвердило на 2007 год учетную политику. В соответствии с учетной политикой, расчеты с учредителями осуществляются на счете 75 «Расчеты с учредителями» на субсчетах второго порядка по каждому учредителю:
-75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;
- 75-2 «Расчеты по выплате доходов».
Уставный капитал ООО «Интермир» представляет собой сумму номинальной стоимости долей, распределенных между участниками общества. Величина уставного капитала указана в учредительных документах общества: уставе и учредительном договоре. (Прил. 4, 6). Уставный капитал ООО «Интермир» по состоянию на 31.12.2007 г. составляет 370000 руб. и разделен на две равные доли, которые распределены между учредителями следующим образом:
Зимин Д.В. – 1 доля - 185000 руб.;
Попов С.В. – 1 доля - 185000 руб.
Для учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал бухгалтер ОО «Интермир» к счету 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» открыл субсчета второго порядка:
75-1-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал с Зиминым Д.В.;
75-1-2 «Расчеты по вкладам в уставный капитал с Поповым С.В.
Уставный капитал ООО «Интермир», зафиксированный в учредительных документах, к моменту регистрации общества должен быть оплачен не менее чем на 50%. Поэтому в день учреждения общества (26 марта 2004 года) по согласованию с другими учредителями Зимин Д.В. в уставный капитал ООО «Интермир» внес в качестве вклада в уставный капитал деньги, перечислив их на расчетный счет исследуемой организации в сумме 100000 руб. Попов С.В. оплатил 155000 руб. наличными деньгами. В 2005 году задолженность учредителей полностью не была погашена.
25 января 2005 года в качестве вклада в уставный капитал ООО «Интермир» Зимин Д.В. по согласованию с другими учредителями передал четыре компьютера. ООО «Интермир» должно учесть компьютеры на балансе по стоимости, согласованной между учредителями.
Если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале ООО, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества (по состоянию на 2005 г. - 20 000 руб.), такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком.
Поскольку исследуемая организация зарегистрирована как ООО и размер вклада Зимина Д.В. превышает 20000 рублей, для определения рыночной стоимости основных средств необходимо привлечь независимого оценщика (п.2 ст.15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). По оценке Зимина Д.В., стоимость компьютеров составила 100000 руб. Согласованная стоимость компьютера, подтвержденная независимым оценщиком, составила 85000 руб.
По состоянию на 1 января 2005 года за одним из учредителей ООО «Интермир» Поповым С.В. числилась задолженность по вкладу в уставный капитал в размере 30000 руб. По согласованию с другими учредителями вкладом Попова С.В. в уставный капитал ООО «Интермир» является оплата организационных расходов, связанных с созданием исследуемой организации и расходные материалы к оргтехнике. В качестве организационных расходов предусмотрена оплата услуг юриста по подготовке учредительных документов ООО «Интермир» и оплата регистрационных сборов.
Оставшуюся часть задолженности по вкладу в уставный капитал ООО «Интермир» Попов С.В. внес в виде расходных материалов для оргтехники (бумага, дискеты и диски). Учредитель оценил стоимость данных материалов в сумме 18000 руб. Фактическая себестоимость этих материалов определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями ООО «Интермир». Стоимость материалов, согласованная между учредителями, составила 15000 руб. Поскольку данная сумма не превышает 20000 руб., подтверждение стоимости материалов независимым оценщиком в данном случае не требуется.
На стадии планирования аудитор изучил Положение о распределении прибыли. В Положении о распределении прибыли ООО «Интермир» установлены ограничения распределения прибыли. Так, Общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества:
- если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;
- если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;
- в иных случаях, предусмотренных законодательством.
Общество не вправе выплачивать участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято:
- если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты;
- если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты;
- в иных случаях, предусмотренных законодательством.
По прекращении перечисленных обстоятельств общество обязано выплатить участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято.
Аудитор выяснил, что по итогам утвержденной годовой отчетности в соответствии с решением общего собрания участников ООО «Интермир» 847000 руб. было направлено на выплату доходов, в том числе:
- 423500 руб. - участнику, являющемуся работником организации;
- 423500 руб. - участнику, не являющемуся работником организации.
На стадии планирования аудитор должен предварительно оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии ООО «Интермир». Для этого аудитор должен провести процедуры тестирования.
В табл. 3.1 приведен тест оценки системы внутреннего контроля уставного капитала в ООО «Интермир». При этом аудитор использовал четыре уровня оценки надежности контроля: низкий уровень, уровень ниже среднего, средний уровень и высокий уровень.
Таблица 3.1
Оценка системы внутреннего контроля уставного капитала и учредительных документов в ООО «Интермир»
| № п/п | Содержание вопроса | Содержание ответа | Уровень | Примечание | |
| Имеется ли служба внутреннего аудита или ревизионная комиссия | |||||
| Имеются ли должностные инструкции | |||||
| Выявлялись ли нарушения действующего законодательства предыдущей аудиторской проверкой? | |||||
| Проводились ли выездные и камеральные налоговые проверки? | |||||
| Налоговыми проверками были выявлены факты нарушения налогового законодательства | |||||
| Проводится ли инвентаризация расчетов с учредителями | |||||
| Имеется ли локальный нормативный акт о распределении чистой прибыли? | |||||
| Применялись ли к предприятию взыскания за нарушение порядка формирования уставного капитала? | |||||
| Учетные регистры не сброшюрованы и не пронумерованы, что затрудняет их поиск | Высока вероятность потери документов | ||||
| Имелась на 01.01.2005 г. | Неудовлетворительный контроль за расчетами с учредителями | ||||
| Отражен ли размер уставного капитала в учредительных документах? | Размер уставного капитала указан в Уставе и в учредительном договоре | Контроль удовлетворительный | |||
| Примечание: 0 – низкий уровень внутреннего контроля; 1 – уровень ниже среднего; | 2 – средний уровень; 3 – высокий уровень. | ||||
О высоком уровне контроля свидетельствуют такие факты, как наличие постоянно действующей ревизионной комиссии, наличие у каждого работника должностных инструкций. По результатам налоговых проверок, предыдущего аудита не было выявлено нарушений законодательства. Штрафные санкции за нарушение формирования уставного капитала к предприятию не применялись. В то же время о неудовлетворительном контроле свидетельствует отсутствие инвентаризации расчетов с учредителями, неудовлетворительное хранение документации и наличие просроченной задолженности учредителей по взносам в уставный капитал.
По результатам работы необходимо определить долю показателей низкого и ниже среднего уровня внутреннего контроля в общем количестве вопросов. В случае если эта доля составит менее 5%, система внутреннего контроля предварительно оценивается как "высокая"; если менее 20% - как "эффективная" и "средняя", соответственно если более 20% - как "низкая" система контроля. Так, общее количество вопросов составило 11, количество показателей низкого и ниже среднего уровня (оценка 0 и 1) - 2, то есть 18 %. Следовательно, система внутреннего контроля ООО «Интермир» может быть оценена как эффективная.
Далее аудитор должен оценить состояние бухгалтерского учета уставного капитала в ООО «Интермир». Для этого был проведен опрос главного бухгалтера по заранее определенному плану применительно к данному участку учета, проанализированы полученные ответы, данные из Главной книги, положения учетной политики (табл. 3.2).
О хорошем состоянии бухгалтерского учета уставного капитала в ООО «Интермир» свидетельствуют такие факты, как наличие утвержденной учетной политики и рабочего плана счетов; применяются унифицированные формы первичной учетной документации; регулярно проводится сверка данных аналитического и синтетического учета уставного капитала и расчетов с учредителями. Однако на предприятии не разработан график документооборота операций по учету собственного капитала, в первичных документах отсутствуют некоторые реквизиты.
По результатам работы необходимо определить долю показателей неудовлетворительного и ниже среднего уровня в общем количестве вопросов. В случае если эта доля составит менее 5%, система бухгалтерского учета предварительно оценивается как "эффективная", если менее 20% - как "эффективная" и "средняя", соответственно если более 20% - как система бухгалтерского учета с сомнительной эффективностью. Так, общее количество вопросов составило 11, количество показателей неудовлетворительного и ниже среднего уровня (оценка 0 и 1) - 3, то есть 27 %. Следовательно, система бухгалтерского учета уставного капитала и расчетов с учредителями в ООО «Интермир» может быть оценена как система бухгалтерского учета с сомнительной эффективностью.
Таблица 3.2
Оценка состояния бухгалтерского учета уставного капитала и учредительных документов
в ООО «Интермир»
| № п/п | Содержание вопроса | Содержание ответа | Уро-вень | Примечание |
| Проанализировать положения учетной политики | ||||
| Изучить рабочий план счетов | ||||
| Велика вероятность задержки сдачи первичных документов в бухгалтерию | ||||
| Проверить правильность использования этих документов и своевременность их оформления | ||||
| Контроль удовлетворительный | ||||
| Ужесточить контроль за правильностью оформления документов | ||||
| Обеспечен ли бухгалтер, ведущий учет уставного капитала и расчетов с учредителями, необходимыми нормативными документами? | ||||
| Организован ли эффективный аналитический учет уставного капитала и расчетов с учредителями? | ||||
| С какой периодичностью сверяются данные синтетического и аналитического учета уставного капитала и расчетов с учредителями? | ||||
| Ежеквартально | Контроль удовлетворительный | |||
| Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета? | Да | Проверить наличие лицензии на программное обеспечение | ||
| Примечание: 0 – неудовлетворительое состояние учета; 1 – уровень ниже среднего; 2 – средний уровень; 3 – хорошее состояние учета. |
ООО «Интермир» имеет устойчивое финансовое положение, о чем свидетельствует удовлетворительная структура баланса, отсутствие убытков, по итогам работы за 2007 г. предприятие имело балансовую прибыль. Главный бухгалтер предприятия имеет высшее экономическое образование, продолжительный стаж работы в должности на предприятии. В результате предыдущего аудита предприятию было выдано безусловно положительное аудиторское заключение. Эти факты позволяют значительно снизить аудиторский риск. При проведении аудита уставного капитала и учредительных документов в ООО «Интермир» приемлемый уровень риска должен быть не выше 4 %, если предположить, что внутрихозяйственный риск составляет 65 %, риск контроля – 60 % и риск необнаружения - 10 %:
0.65 х 0.60 х 0.10 = 4 %
После завершения анализа рисков аудитор приступает к разработке общего плана аудита уставного капитала и учредительных документов, который определяет последовательность действий аудитора (т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка) (табл. 3.3).
Таблица 3.3
Общий план аудита уставного капитала и учредительных документов
| Проверяемая организация | ООО «Интермир» | ||
| Период аудита | 05.04. – 08.04.2008 г. | ||
| Количество человеко - часов | |||
| Руководитель аудиторской группы | Смирнов А.А. | ||
| Состав аудиторской группы | Иванов И.И. | ||
| Планируемый аудиторский риск | 4 % | ||
| Планируемый уровень существенности | Качественно – соответствие действующему законодательству | ||
| Количественно – 29 тыс. руб. | |||
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель |
| 05.04. 2008 г. | Иванов И.И. | ||
| 06.04. 2008 г. | Иванов И.И. | ||
| 07.04. 2008 г. | Иванов И.И. | ||
| 08.04. 2008 г. | Иванов И.И. |
Для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы была составлена программа аудита уставного капитала и учредительных документов в ООО «Интермир» (приложение 11).
Определим уровень существенности для ООО «Интермир» по данным Бухгалтерского баланса ф. № 1 (приложение 4) и Отчета о прибылях и убытках (приложение 5) (табл. 3.4).
Таблица 3.4
Система базовых показателей и порядок определения уровня существенности для ООО «Интермир»
тыс.руб.
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя бухгалтерской отчетности | Уровень существенности показателя в % | Значение, применяемое для определения уровня существенности, тыс.руб. |
| Балансовая прибыль (убыток) предприятия | |||
| Валовый объем реализации без НДС | |||
| Валюта баланса | |||
| Собственный капитал (итог раздела IV баланса) | |||
| Общие затраты |
По данным таблицы 3.4 составим следующий расчет.
Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(40 + 1245 + 178 + 751 + 1106): 5 = 664 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(664-40): 664 х 100% = 94.0 %.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(1245 - 664): 664 х 100% = 87.5 %.
Новое среднее арифметическое составит:
(178 + 751 + 1106): 3 = 678 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 700 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
(700- 678): 678 х 100% = 3.24 %, т.е. находится в пределах 20%.
Определенный таким образом единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге (табл. 3.5). К значимым относятся статьи с остатками, составляющими свыше 1% в валюте баланса.
Таблица 3..5
Определение уровня существенности при аудите уставного капитала и учредительных документов
тыс. руб.
| Показатели | в тыс. руб. | в % к валюте баланса | Уровень существенности, тыс.руб. |
| Основные средства | |||
| Валюта баланса |
Таким образом, при проведении аудита уставного капитала и учредительных документов в ООО «Интермир» уровень существенности составляет 29 тыс.руб.
После составления рабочей программы аудитор приступает к детальной проверке уставного капитала и учредительных документов на предприятии ООО «Интермир».
3.2. Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала на примере ООО «Интермир»
В соответствии с программой, проверка уставного капитала и учредительных документов в ООО «Интермир» начинается с аудита учредительных документов (табл. 3.6). Необходимо установить наличие учредительных и прочих правоустанавливающих документов: устава, изменений в уставе; учредительного договора; протоколов заседаний учредителей; свидетельств о регистрации, лицензий, договоров. Во-вторых, следует осуществить экспертизу учредительных документов, при этом учредительные документы проверяются на соответствие действующему законодательству, а также на наличие и полноту сведений, отражающих особенности деятельности экономического субъекта.
Таблица 3.6
Результаты экспертизы учредительных документов ООО «Интермир»
| Обязательные реквизиты учредительных документов | Содержание учредительных документов | Отметки аудитора |
| Фирменное наименование, являющееся исключительным и содержащее указание на организационно-правовую форму организации | Нарушений не установлено | |
| Местонахождение организации | ||
| Размер уставного капитала | ||
| Распределение долей уставного капитала среди учредителей | ||
| Цели деятельности организации | ||
| Виды деятельности организации | ||
| Состав органов управления обществом и порядок принятия ими решений | Органами управления Обществом являются общее собрание участников Общества и Генеральный директор | |
| При наличии необходимости по решению общего собрания в Обществе могут быть созданы резервный фонд и иные фонды | ||
| Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками. Решение принимается общим собранием участников |
Аудитор выяснил, что учредительными документами ООО «Интермир» являются Устав, Учредительный договор и Протоколы собрания учредителей (приложение 2). Далее аудитор должен провести экспертизу учредительных документов. В соответствии с п. 2 ст. 52 Гражданского кодекса РФ, в учредительных документах юридического лица должны определяться наименование юридического лица, место его нахождения, порядок управления деятельностью юридического лица, а также содержаться другие сведения, предусмотренные законом для юридических лиц соответствующего вида. Результаты экспертизы отражены в рабочем документе аудитора (табл. 3.7)
По итогам экспертизы учредительных документов аудитор пришел к выводу, что в ООО «Интермир» учредительные документы содержат все необходимые реквизиты. Следовательно, выполняются требования п. 2 ст. 52 Гражданского кодекса РФ.
Далее аудитор должен проверить размер сформированного уставного капитала, отраженный в уставе организации. Организационно-правовая форма проверяемого предприятия – общество с ограниченной ответственностью. Минимальный уставный капитал ООО должен быть не менее 100 МРОТ (на дату представления документов для государственной регистрации). Результаты проверки были оформлены рабочим документом аудитора (табл. 3.7).
Таблица 3.7
Проверка размера уставного капитала ООО «Интермир»
Руб.
| Минимальный размер уставного капитала, МРОТ | Дата регистрации ООО «Интермир» | Размер МРОТ на дату регистрации | Минимальный размер уставного капитала, руб. | Размер сформированного уставного капитала | Заключение аудитора |
Аудитор в ходе проверки выяснил, что в соответствии с Федеральным законом от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» (с последующими изменениями), на момент регистрации ООО «Интермир» (26 марта 2004 года) минимальный размер оплаты труда составлял 100 руб. Исходя из данного размера МРОТ, минимальный размер уставного капитала должен быть 100000 руб. Фактически сформированный уставный капитал ООО «Интермир» на дату государственной регистрации составил 370000 руб., что больше минимально установленного. Следовательно, ООО «Интермир» выполняет требования п. 1 ст. 4 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изменениями от 29 декабря 2004 г.)
В соответствии п. 5 ст. 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. Поэтому далее аудитор должен проверить размер уставного капитала, отраженный в учредительных документах и в бухгалтерском учете. Размер уставного капитала, заявленный в уставе общества, должен быть тождествен кредитовому остатку по счету 80 в главной книге и бухгалтерском балансе. Результаты проверки были оформлены рабочим документом аудитора (табл. 3.8).
Таблица 3.8
Проверка размера уставного капитала ООО «Интермир» в учредительных документах и в бухгалтерском учете
Руб.
| Дата | Размер уставного капитала | Отклонения | ||
| В учредительных документах, руб. | Остаток по счету 80 в Главной книге, руб. | Бухгалтерский баланс, стр. 410, тыс.руб. | ||
Аудитор пришел к выводу, что размер уставного капитала достоверно отражен в регистрах бухгалтерского учета и отчетности ООО «Интермир». Следовательно, выполняеются требования п. 5 ст. 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Формирование уставного капитала подтверждается проверкой расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал по дебету счетов материально-производственных запасов, вложений во внеоборотные активы, денежных средств и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». Поэтому далее аудитору следует определить доли учредителей и содержание вкладов на основании учредительного договора и устава организации. Проверка документального подтверждения вкладов в уставный капитал осуществляется по следующим направлениям:
- наличие документов, подтверждающих вклад в уставный капитал;
- правильность оформления документов;
- контроль полноты и своевременности взносов в уставный капитал.
Аудитор должен установить наличие накладных, актов, приходных кассовых ордеров, выписок банка, документов, подтверждающих право собственности, и пр.
Учетные документы проверяются на соответствие унифицированной форме, утвержденной Госкомстатом России. По приходным кассовым ордерам, выпискам банка проверяют полноту и своевременность поступления вкладов от учредителей денежными средствами. По данным актов приема-передачи объекта основных средств, нематериальных активов, накладных и прочих документов проверяют полноту и своевременность вкладов, осуществленных неденежными средствами (основными средствами, нематериальными активами, ценными бумагами, материалами, товарами).
Проверка полноты вкладов включает контроль за соответствием сумм объявленного и внесенного уставного капитала на момент регистрации организации. При проверке своевременности анализируются даты внесения взносов в уставный капитал.
При учреждении ООО каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества. На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину. Результаты проверки полноты и своевременности расчетов ООО «Интермир» с учредителями оформлены в рабочем документе (табл. 3.9)
Таблица 3.9
Проверка документального оформления, полноты и своевременности расчетов ООО «Интермир» с учредителями по вкладам в уставный капитал
| По данным учредительных документов | По данным аудита | Примечание аудитора | ||||||
| Вид взноса | Дата взноса | Сумма взноса, руб. | Учетный документ | Вид взноса | Дата взноса | Сумма взноса, руб. | Учетный документ | |
| Денежные средства | 26.03. 26.03. 2004 | Выписка банка с расчетного счета Приходный кассовый ордер № 1 | Денежные средства | 26.03. 2004 26.03. 2004 | Выписка банка с расчетного счета Приходный кассовый ордер № 1 (Приложение 7) | Нарушений не установлено | ||
| Нарушен порядок документального оформления поступления основных средств | ||||||||
| Нарушений не установлено | ||||||||
| Приходный ордер № 1 (Приложение 10) | Нарушений не установлено |
В соответствии с учредительными документами ООО «Интермир», на момент регистрации данного общества уставный капитал должен быть оплачен участниками не менее чем на половину. Оставшаяся часть подлежит оплате в течение первого года деятельности общества. Аудитор выяснил, что предприятие было зарегистрировано 26 марта 2004 года. На этот момент учредителями было оплачено 255 тыс.руб. (т.е. более половины уставного капитала). Оставшаяся часть задолженности была внесена учредителями в январе 2005 года, т.е. в течение первого года деятельности общества. Следовательно, аудитор может сделать вывод о полноте и своевременности расчетов ООО «Интермир» с учредителями по формированию уставного капитала.
По итогам проверки документального оформления расчетов ООО «Интермир» с учредителями по вкладам в уставный капитал было установлено, что на предприятии допускаются случаи использования устаревших форм первичных документов по учету основных средств, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от30.10.97г. № 71а, вместо утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03г. № 7. Также были выявлены случаи неправильного оформления документов (в Акте приемки-передачи основных средств № 4 от 25.01.2005 г. отсутствует подпись получившего лица). Это является нарушением требований, установленных п 12-18 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н. и ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Аудитор в ходе проверки проанализировал динамику средств, направленных на выплаты участникам ООО «Интермир» в 2005-2007 г.г. (табл. 3.10).
Таблица 3.10
Динамика средств, направленных на выплаты участникам ООО «Интермир»
в 2005-2007 г.г.
тыс.руб.
| Год | Количество долей | Прибыль на долю, тыс.руб. | Сумма распределенной прибыли, тыс.руб. |
| 2005 год | |||
| 2006 год изменение к 2005 г. в абсолютном выражении, +/- темп роста, % | - | ||
| 2007 год изменение к 2005 г. в абсолютном выражении, +/- темп роста, % изменение к 2006 г. в абсолютном выражении, +/- темп роста, % | - - |
Аудитор пришел к выводу, что в 2005 году на выплату из чистой прибыли участникам ООО «Интермир» было израсходовано 1038 тыс.руб. В 2006 году данный показатель снизился на 191 тыс.руб. (на 18.4 %) и составил 847 тыс.руб. В 2007 году участникам общества было выплачено 962 тыс.руб., что выше прошлогоднего уровня на 115 тыс.руб. (на 13.6 %), но ниже уровня 2005 года на 191 тыс.руб. (на 18.4 %).
Прибыль на одну долю в 2007 году составила 481 тыс.руб., что больше как прошлогоднего уровня (на 57 тыс.руб., или на 13.6 %), но ниже уровня 2005 года (на 38 тыс.руб., или на 7.3 %). Рост исследуемого показателя можно оценить положительно, поскольку основной целью предприятия является обеспечение доходности для его владельцев.
При проверке правильности начисления доходов от участия в уставном капитале ООО «Интермир» аудитор должен рассмотреть решения совета директоров, протоколы общего собрания учредителей (участников), акционеров. Так, общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов, доходов до полной оплаты всего уставного капитала общества, если на момент выплаты дивидендов общество имеет признаки несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий, а также если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов. Поскольку проверяемое предприятие рентабельно, выплата доходов участникам ООО «Интермир» не приведет к банкротству данного предприятия. Аудитор проверил, выполнило ли ООО «Интермир» требование выплаты доходов участникам только после полной оплаты всего уставного капитала общества (табл. 3.11).
Таблица 3.11
Проверка законности объявления и выплаты доходов учредителям ООО «Интермир»
| Дата полной оплаты всего уставного капитала | Дата объявления доходов в пользу участников | Заключение аудитора |
Аудитор пришел к выводу, что ООО «Интермир» соблюдает порядок выплаты доходов участникам.
Аудит организации бухгалтерского учета расчетов с учредителями предусматривает проверку учетных записей по корреспондирующим счетам. При проверке используются процедуры:
- инспектирование применяемых в бухгалтерском учете аналитических счетов по расчетам с учредителями на соответствие Плану счетов бухгалтерского учета и рабочему плану счетов (принимается во внимание, что аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю (участнику);
- тестирование отраженных в бухгалтерском учете корреспонденций счетов.
При проверке расчетов ООО «Интермир» с учредителями по выплате доходов аудитор должен проанализировать записи по дебету счета 84 и кредиту счета 75-2. Если учредитель (участник) является работником организации, то счет 75 не применяется. Начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Результаты проверки были оформлены рабочим документом аудитора (табл. 3.12).
Таблица 3.12
Проверка правильности синтетического учета расчетов ООО «Интермир» с учредителями по выплате доходов
Руб.
| № п/п | Дата | Наименование Операций | Статус учредителя | Сумма, утвержденная в смете распределения прибыли | Фактически начислено, руб. | Корреспонденция счетов | Заключение аудитора | |
| Дебет | Кредит | |||||||
| 15.02. 2007 г. | Отражено начисление доходов участнику, являющемуся работником организации | работник ООО «Интермир» | Нарушений не установлено | |||||
| 15.02. 2007 г. | Нарушений не установлено |
По результатам проверки аудитор пришел к выводу, что в ООО «Интермир» расчеты с учредителями по выплате им доходов производятся правильно, в соответствии со статусом учредителей (с работниками предприятия – на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», с остальными учредителями – на счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов».
При аудите расчетов с учредителями по выплате доходов проверяется налогообложение этих доходов. В соответствии с п. 4 ст. 224 Налогового кодекса РФ, ставка налога с доходов от участия в уставном капитале составляет 9 %. Аудитор проверил правильность налогообложения доходов учредителей (табл. 3.13).
Таблица 3.13
Проверка правильности налогообложения доходов учредителей ООО «Интермир»
руб.
| № п/п | Дата | Учредитель | По данным предприятия | По данным аудитора | Отклонения | Заключение аудитора | |||||
| Начисленный доход | Сумма налога | Дебет | Кредит | Сумма налога | Дебет | Кредит | |||||
| 15.02. 2007 г. | Зимин Д.В. | ||||||||||
| 15.02. 2007 г. | Попов С.В. |
По итогам проверки аудитор пришел к выводу, что в ООО Интермир налогообложение доходов учредителей производится правильно, по ставкам, установленным п. 4 ст. 224 Налогового кодекса РФ.
Далее необходимо проверить полноту выплаты доходов учредителям. В случае выплаты начисленных сумм доходов проверяются обороты по дебету счета 75-2 и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Аудитор проверил соответствие записей по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса» в журнале-ордере № 2 и расчетно-платежной ведомости (табл. 3.14).
Таблица 3.14
Проверка полноты выплаты доходов учредителям ООО «Интермир»
руб.
| № п/п | Дата | Учредитель | По данным журнала-ордера № 2 | По данным расчетно-платежной ведомости | Отклонения | Заключение аудитора | ||||
| Сумма, руб. | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Дебет | Кредит | |||||
| 15.02. 2007 г. | 75-2-1 | - | Нарушений не установлено | |||||||
| 15.02. 2007 г. | 75-2-2 | - | Нарушений не установлено |
По результатам проверки подтвердилась полнота выплаты доходов ООО «Интермир» своим учредителям.
Как показала проверка, в ООО «Интермир» не производится инвентаризация расчетов с учредителями. Это является нарушением п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и п. 3.47 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. N 49. В условиях ООО «Интермир» несоблюдение порядка и сроков проведения инвентаризации может привести к ряду нарушений бухгалтерского учета и налогообложения.
Далее необходимо рассмотреть особенности отражения уставного капитала ООО «Интермир» в бухгалтерской отчетности. Величина собственного капитала организации находит отражение в разделе III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса (Прил. 13). Данный раздел заполняется на основании данных главной книги (табл. 3.15).
Таблица 3.15
Отражение уставного капитала ООО «Интермир» в бухгалтерской отчетности по состоянию на 31.12.2007 г.
тыс.руб.
| Показатель | Главная книга | Бухгалтерский баланс | ||
| Счет | Кредитовый остаток по счету | Строка | Сумма | |
| Уставный капитал |
По итогам проверки аудитор пришел к выводу, что уставный капитал достоверно отражен в бухгалтерской отчетности ООО «Интермир».
Дата добавления: 2015-12-18; просмотров: 24; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!