Права, обязанности и ответственность сторон, связанных в ходе аудита
· Права, обязанности и ответственность аудиторских организаций и индивидуальных
аудиторов.
· Принципы, регулирующие аудит. Профессиональные и этические нормы аудита.
· Права, обязанности и ответственность аудируемых лиц.
· Права, обязанности и ответственность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
В процессе работы аудиторские фирмы (аудиторы) взаимодействуют со своими
клиентами. Каждая сторона этих отношений имеет определённые права и обязанности.
Это:
· общепринятые права и обязанности, утверждённые действующими нормативными актами, в том числе правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
· рекомендательные права и обязанности, закреплённые в Кодексах профессиональной этики аудиторов;
· специфические права и обязанности, установленные внутрифирменными аудиторскими стандартами;
· права и обязанности, обусловленные оказанием конкретных аудиторских услуг, закреплённые в договорах гражданско-правового характера.
Федеральным законом от 07.08.2001 г. "Об аудиторской деятельности" определены права и обязанности сторон, связанных в ходе аудита.
Так в соответствии со статьёй 5 Федерального закона аудиторы (аудиторские организации) имеют право:
1. Самостоятельно определять формы и методы проведения аудита, исходя из
требований законодательных и нормативных актов РФ, а так же конкретных условий договора с экономическими субъектами.
|
|
|
2. Проверять в полном объёме документацию о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и фактическое наличие любого имущества, учтённого в этой документации.
3. Получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения по возникшим вопросам в устной и письменной формах, а так же дополнительные сведения, необходимые для проверки.
4. Отказаться от проведения аудита или от выражения мнения о достоверности отчётности экономического субъекта в случаях:
· непредставления клиентом всей необходимой информации;
· возникновения в ходе проверки обстоятельств, которые могут повлиять на
мнение аудитора (нарушение принципа независимости).
5. По согласованию с экономическим субъектом привлекать на договорной основе к проверке экспертов, а так же других аудиторов.
6. Запрашивать у проверяемых экономических субъектов и третьих лиц данные, необходимые как источники получения аудиторских доказательств (остатки по р/с, сальдо по проведённым операциям)
7. Осуществлять другие права, не противоречащие законодательству РФ.
Вместе с тем, аудиторские организации (аудиторы) обязаны:
1. Проводить проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации.
|
|
|
2. По запросу аудируемого лица представлять ему необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации касающихся проверки, а так же информацию о нормативных актах, послуживших аудитору основаниями для замечаний и выводов.
3. На всех этапах аудита руководствоваться основными принципами аудита и профессиональными этическими нормами.
Общие принципы аудита изложены в Федеральном стандарте № 1 " Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчётности", утверждённого постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.
4. Обеспечивать конфиденциальность полученной в ходе аудита информации и сохранность рабочей документации в течение 5 лет после проведения аудита.
5. Соблюдать принцип независимости, который заключается в том, что аудиторы не зависят от проверяемого экономического субъекта или третьей стороны, в том числе от государственных органов, поручивших проведение аудита, так же собственников и руководителей аудиторской фирмы в которой они работают.
В случае нарушения этого принципа аудиторские организации (аудиторы) обязаны отказаться от проверки.
6. Представить руководству (собственникам) экономического субъекта в установленный срок:
|
|
|
· аудиторское заключение
· письменную информацию (отчёт) аудитора о результатах проверки.
7. Выполнять обязанности, регламентированные стандартом (правилом) №13 "Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита".
8. Исполнять другие обязанности в соответствии с договором с клиентом, не противоречащие законодательству РФ.
Оказание сопутствующих аудиту услуг так же требует от аудиторов выполнения следующих основных положений:
- действовать строго в соответствии с заданием на оказание услуг;
- планировать порядок оказания услуг;
- документировать ход выполнения работы (оказания услуги);
- в крупных аудиторских фирмах иметь систему контроля за качеством выполненных работ (услуг);
- предоставлять клиенту отчёт о проделанной работе, содержащий выводы и предложения аудитора.
Согласно статьи 21 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" аудиторские организации и их руководители несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Осуществление аудиторской деятельности без лицензии влечёт взыскание штрафа в размере от 100- до 300- кратного МРОТ, установленного федеральным законом.
|
|
|
Кроме того, ответственность может наступить в форме аннулирования квалификационного аттестата аудитора, лицензии на право заниматься аудиторской деятельностью и других формах.
Аудиторская организация несёт ответственность за качество и сроки оказания сопутствующих услуг согласно действующему законодательству, а так же в соответствии с условиями договора.
Основанием для привлечения аудитора к ответственности перед клиентом может быть нарушение им условий договоров или нарушение гражданского законодательства, связанное с неисполнением или с ненадлежащим исполнением обязательства (ГК РФ, статья 401).
В соответствии со статьёй 13 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" при проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение условий договора.
При этом аудиторская организация полностью или частично освобождается от ответственности за качество и сроки выполнения услуг в случае предоставления экономическим субъектом ложной или неполной информации.
Основной обязанностью аудиторов является квалифицированное осуществление аудиторской проверки и оказание услуг. В соответствии с аудиторской практикой проверка считается квалифицированно проведённой, если она планировалась и осуществлялась с соблюдением всех требований нормативных актов, в том числе правил (стандартов) аудиторской деятельности, что является мерой предупреждения материального риска и привлечения аудиторов к ответственности.
При сомнении в квалифицированности аудита, орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности (Министерство финансов РФ) может назначить проверку качества аудиторского заключения.
рисунок 1. Порядок взыскания экономическим субъектом убытков
из-за неквалифицированного аудита.
· Принципы, регулирующие аудит. Профессиональные и этические
нормы аудита.
В организации аудиторской деятельности важную роль играют общепринятые принципы, выражающие основные положения изучаемой теории.
Принцип означает исходное базовое положение любой науки, которое определяет все вытекающие из него утверждения.
Законодательно закреплены три принципа аудиторской деятельности:
· компетентность
· независимость
· конфиденциальность
Компетентность. Аудит должен осуществляться лицами, имеющими соответствующую профессиональную подготовку и опыт работы, что подтверждает квалификационный аттестат аудитора.
Порядок аттестации аудиторов определяется Временным положением о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации, утверждённым Приказом Минфина РФ от 12.09.2002 г. № 93 –н.
Независимость. Как бы не был компетентен аудитор, его мнение о достоверности отчётности может быть оспорено, если он каким-либо образом зависим от клиента.
Независимость аудиторов регламентируется статьёй 12 "Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов" Федерального закона "Об аудиторской деятельности".
Конфиденциальность. Информация, полученная аудитором в ходе аудиторской деятельности является строго конфиденциальной и может быть передана третьим лицам только с письменного согласия клиента или по решению суда. Данный принцип закреплён в статье 8 "Аудиторская тайна" Федерального закона "Об аудиторской деятельности".
В случае разглашении сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудируемое лицо вправе потребовать от виновника возмещения убытков.
Кроме того, в правиле (стандарте) № 1 " Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчётности" дополнительно излагаются такие принципы аудита, как честность, объективность, добросовестность, профессиональное поведение аудиторов.
Честность как принцип аудита - это приверженность профессиональному долгу, а так же следование общим принципам морали.
Объективность – это непредвзятый, беспристрастный и самостоятельный подход к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений.
Добросовестность- это тщательность, внимательность, оперативность, усердное и ответственное отношение к работе, но не гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.
Профессиональное поведение аудитора характеризуется соблюдением приоритета общественных интересов, поддержка высокой репутации своей профессии.
Кроме общепринятых принципов, регулирующих аудит, в практике аудита используются этические нормы аудита, содержащиеся в "Кодексе профессиональной этики аудиторов", утверждённом Аудиторской палатой России 04.12.1996 г.
Этические нормы аудиторской деятельности сводятся в общем, виде к профессиональной компетентности, независимости, добросовестности и объективности аудитора.
Аудиторские фирмы разрабатывают подробные кодексы аудиторской этики, в которых стараются предусмотреть все возможные нюансы поведения аудиторов в ходе выполнения ими своих профессиональных обязанностей.
Соблюдение этических норм – это обязанность и долг каждого аудитора, связанный с объективной необходимостью поддержать в общественном мнении уважение и доверие к данной профессии. Нарушители таких норм проявляют неуважение ко всему аудиторскому сообществу и наносят ему как моральный, так и материальный ущерб.
К основным этическим нормам относятся следующие требования:
1. Соблюдение общепринятых моральных норм и принципов (статья 2). Что означает жить и работать по совести: "Старайся не делать другим того, что не хотел бы, чтобы сделали тебе".
2. Соблюдение общественных интересов (статья 3). Защищая интересы клиента перед третьими лицами, аудитор должен быть, убежден, что они возникли на законных основаниях, иначе аудитор должен отказаться от защиты таких интересов.
3. Профессиональная компетентность аудитора (статья 6). Принимая на себя обязательства по оказанию конкретных аудиторских услуг, аудитор должен быть, уверен в своей компетентности в данной области для того, чтобы гарантировать клиенту качественное оказание такой услуги. При этом он должен отказаться от выполнения услуги, выходящей за рамки его компетентности. Кроме того, аудитор должен постоянно обновлять свои профессиональные знания.
4. Отношения между аудиторами (статья 10). Аудиторы должны доброжелательно относиться к своим коллегам, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности, а также других действий, причиняющих ущерб коллегам.
5. Публичная информация и реклама (статья 12). Реклама аудиторских услуг должна быть прямой, честной, информативной, выдержанной в хорошем вкусе и не вводящей клиентов в заблуждение.
6. Плата за профессиональные услуги (статья 9). Плата за услуги аудитора отвечает этическим нормам, если она выплачивается в зависимости от объёма и качества предоставляемых услуг, а не от достижения каких-либо иных результатов.
7. Несовместимые действия аудитора (статья 13). Аудитор не должен одновременно с аудиторской практикой заниматься любой деятельностью, которая может повлиять на его объективность, независимость и на соблюдение приоритета общественных интересов.
8. Аудиторские услуги в других государствах (статья 14). Независимо от места оказания аудиторских услуг этические нормы поведения остаются неизменными. При этом если нормы этики другого государства более строгие, аудитор должен придерживаться этих норм. Если нормы этики другого государства менее строгие, то аудитор должен придерживаться норм этики своей страны.
9. Внимательность аудитора. При выполнении своих обязанностей аудитор должен внимательно и серьезно относиться к ним, адекватно планировать и контролировать свою работу и работу своих подчиненных.
Кроме этого, Кодекс содержит такие этические нормы, как объективность и независимость аудитора, соблюдение конфиденциальности полученной информации и другие.
· Права, обязанности и ответственность аудируемых лиц.
На основании статьи 6 "Права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц заключивших договор на оказание аудиторских услуг" Федерального закона № 119-ФЗ такие лица имеют право:
1. Получать от аудиторов информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудитора.
2. В установленный срок получить от аудиторов аудиторское заключение.
3. Осуществлять иные права в соответствии с договоров оказания услуг, не противоречащие законодательству Российской Федерации.
В ходе аудита руководители и другие должностные лица проверяемого экономического субъекта обязаны:
1. Заключать договоры на проведение обязательного аудита в сроки, предусмотренные законодательством Российской Федерации.
2. Создавать аудиторам условия для своевременного и полного проведения проверки, предоставлять всю необходимую документацию, давать по запросу аудитора разъяснения и объяснения в устной и письменной форме
3. Не препятствовать проведению аудита, ограничивая круг вопросов, подлежащих выяснению в ходе проверки.
4. Оперативно устранять выявленные проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учёта и составления отчётности.
5. Своевременно оплачивать аудиторские услуги.
6. Исполнять иные обязанности в соответствии с договоров оказания услуг, не противоречащие законодательству Российской Федерации.
Следует отметить, что при заключении договора на оказание аудиторских услуг необходимо разграничивать ответственность аудиторов и аудируемых лиц.
В правиле (стандарте) № 1 " Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчётности" сказано, что аудитор несёт ответственность только за формулирование и выражение мнения о достоверности отчётности экономического субъекта. Ответственность за содержание и представление отчётности возложена на руководство аудируемого лица.
Таким образом, в настоящее время отношения между аудиторской фирмой и заказчиками всесторонне урегулированы нормативными актами, что способствует укреплению престижа аудиторов и их влияния на качество и информативность отчётности экономических субъектов
Дата добавления: 2016-01-06; просмотров: 14; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!