Налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные
Понятие налоговые вычеты, как отмечает Н.В.Миляков, давно используется в зарубежных налоговых системах, в России оно вводится впервые в соответствии со второй частью НК РФ[10].
При определении размера налоговой базы в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 %, налогоплательщик имеет право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. В Таблице 2 (ПРИЛОЖЕНИЕ 2) приведены стандартные вычеты[11].
Одновременно это означает, что каждый работник предприятия должен представить в бухгалтерию заявление с просьбой о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов.
В настоящее время стандартные вычеты налогоплательщикам предоставляются в размере 3000 и 500 руб. (пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ)[12].
Вычет в размере 400 руб. с 1 января 2012 г. не применяется (пп. "а" п. 8 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Закона N 330-ФЗ).
Максимальный вычет в 3000 руб. предоставляется (пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ):
- «чернобыльцам»;
- инвалидам Великой Отечественной войны;
- инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации;
- иным лицам, поименованным в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ.
На вычет в размере 500 руб. имеют право (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ):
- Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации;
- инвалиды с детства, инвалиды I и II групп;
- родители и супруги военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации;
|
|
|
- иные лица, поименованные в пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ[13].
Если физическое лицо имеет право на два стандартных вычета, предусмотренных соответственно пп. 1 и пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ, ему предоставляется максимальный из них. То есть суммировать вычеты и использовать их одновременно нельзя (абз. 1 п. 2 ст. 218 НК РФ).
Социальные налоговые вычеты предоставляются:
- по расходам на благотворительные цели и пожертвования (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ) - вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению;
- по расходам на обучение по очной форме в образовательных учреждениях (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ) своих детей в возрасте до 24 лет, своих подопечных в возрасте до 18 лет и бывших подопечных в возрасте до 24 лет, а также братьев и сестер в возрасте до 24 лет - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка;
- по расходам на обучение самого налогоплательщика в образовательных учреждениях (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Суммы, уплаченные банку в виде процентов за перечисление платы за обучение, в социальный налоговый вычет не включаются (Письмо Минфина России от 30.12.2011 N 03-04-05/9-1132). Не учитываются также проценты по кредитам, израсходованным на оплату своего обучения (Письмо Минфина России от 02.11.2011 N 03-04-05/7-851). Если учреждение оказывает иные услуги помимо образовательных (например, обеспечивает питанием, осуществляет медицинское наблюдение и др.), то расходы по ним не учитываются в составе социального вычета на обучение (Письмо УФНС России по г. Москве от 28.09.2010 N 20-14/4/101643). В подобной ситуации вычет по НДФЛ в размере стоимости образования возможен, только если соответствующая сумма выделена в договоре отдельно (Письмо ФНС России от 09.02.2009 N 3-5-03/124@);
|
|
|
- по расходам на лечение (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ) налогоплательщика, супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с Перечнем медицинских услуг, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с Перечнем лекарственных средств, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. Подтверждением назначения налогоплательщику (членам семьи налогоплательщика) лекарственного средства является рецепт, оформленный в соответствии с Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256;
|
|
|
- по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ) - по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования. Это единственный вид социального налогового вычета, который может налогоплательщик получить до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика и при условии, что взносы удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем;
|
|
|
- по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" (пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ) - уплату может производить не только сам налогоплательщик, но и налоговый агент по его поручению. Форма справки налогового агента об уплаченных налогоплательщиком суммах дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, удержанных и перечисленных налоговым агентом по поручению налогоплательщика, утверждена Приказом ФНС России от 02.12.2008 N ММ-3-3/634@.
Социальные налоговые вычеты (пп. 2 - 5) предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. в налоговом периоде. При этом налогоплательщик самостоятельно, в том числе при обращении к налоговому агенту, выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета. На следующий налоговый период неиспользованные суммы вычета не переносятся.
Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода[14].
В п. 1 ст. 220 НК РФ говорится, что налогоплательщик имеет право на следующие имущественные налоговые вычеты:
- в суммах, которые были получены налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышали в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб. (пп. 1);
-в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд (пп. 1.1);
- в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на строительство либо приобретение жилья и земельных участков, на которых расположены приобретаемые объекты (пп. 2). Общий размер вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов.
Джабазян Е.Л.[15] отмечает, что в Письме от 06.03.2012 N 03-04-05/7-269 Минфин рассмотрел вопрос о возможности получения имущественного вычета по НДФЛ отдельно по расходам на приобретение земельного участка. Чиновники ведомства особо подчеркнули, что имущественный налоговый вычет предоставляется не на земельный участок вообще, а на земельный участок, предназначенный для индивидуального жилищного строительства. Смысл имущественного налогового вычета состоит в содействии государства физическим лицам при строительстве либо при приобретении ими на территории РФ жилья. Условие пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ о наличии права собственности на жилой дом для получения вычета на земельный участок основано на необходимости подтверждения целевого использования данного участка для строительства жилого дома. Таким образом, предоставление имущественного налогового вычета отдельно по расходам на приобретение земельного участка невозможно.
Имущественные налоговые вычеты уменьшают доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 3 ст. 210 НК РФ)[16].
Вычет по расходам на покупку жилья может быть перенесен на последующие налоговые периоды (абз. 28 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Профессиональные налоговые вычеты. Согласно ст. 221 НК РФ профессиональные налоговые вычеты предоставляются:
- индивидуальным предпринимателям;
-налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;
-налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов[17].
При исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:
1) налогоплательщики (предприниматели, нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой), — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку, установленному гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».
Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, принимаются к вычету в том случае, если это имущество используется для осуществления предпринимательской деятельности.
Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве предпринимателей, вычет производится в размере 20 % общей суммы доходов, полученной предпринимателем;
2)налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ
(услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме
фактически произведенных и документально подтвержденных расходов;
3)налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения,-
в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Дата добавления: 2015-12-17; просмотров: 17; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!