Недоимки. Инкассовые поручения
В соответствии с п.2 ст.45 НК обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк платежного поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного остатка на счете налогоплательщика. Налог не признается уплаченным в случае отзыва
налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет.
Если налогоплательщик совершил все действия по обеспечению поступления соответствующей суммы налога в бюджет, возложенные на него налоговым законодательством (своевременно представил банку надлежаще оформленное платежное поручение на перечисление налоговых платежей в бюджет при наличии денежных средств на счете плательщика), банк по платежному поручению налогоплательщика списал с его расчетного счета денежные средства в уплату налогов, но они по каким-либо причинам не зачислены банком на бюджетный счет, тем не менее считается, что налогоплательщик не имеет задолженности перед бюджетом.
Рассмотренной ситуацией воспользовались проблемные банки и налогоплательщики, имеющие в них счета и банковские ценные бумаги.
Налогоплательщик предъявлял вексель, облигации банка к погашению, платежные поручения по налоговым платежам, "деньги" от погашения зачислялись на расчетный счет клиента и ими оплачивались платежные поручения по перечислению налогов в бюджет. При отсутствии средств на корреспондентском счете коммерческого банка денежные средства до бюджета не доходили. В декабре 1999года мне РФ направило письмо, в котором разъяснялось, что такая сделка юридически признается ничтожной, в результате исполнение обязательств перед бюджетом не может быть зафиксировано.
|
|
|
Налоговые органы (ст. 31 НК) имеют право требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков сумм налогов и санкций за налоговые правонарушения.
Налоговые органы (но не налоговая полиция) могут взыскивать платежи в бюджет (в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок), а также штрафные санкции, в виде пени за несвоевременную уплату налогов и сборов в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщиков на расчетных (текущих) счетах налогоплательщиков (ст.46 п.1, п.9).
Взыскание налога (п.2 ст.46) производится по решению налогового органа путем направления в банк инкассового поручения на списание денежных средств со счетов налогоплательщиков. Инкассовое поручение выставляют налоговые инспекции, где налогоплательщик состоит на налоговом учете, или вышестоящие налоговые органы. В инкассовом поручении указывается сумма, номер счета, на который надо зачислить средства с расчетного счета налогоплательщика.
|
|
|
Решение о взыскании принимается по истечении срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней по истечении срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. Последующие действия производятся через суд.
Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в срок не позднее 5 дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.
Распоряжение налоговых органов (инкассовое поручение) о взыскании платежей со счетов предприятий, не внесенных налогоплательщиками в установленные сроки, принимаются банками к исполнению независимо от согласия плательщика. Исполнение инкассового поручения (ст.46 НК, п.4) осуществляется в очередности, установленной ГК РФ, т.е. установленной для бюджетных платежей (З-ья очередь). При этом нерешенным остается вопрос об очередности исполнения инкассового поручения в рамках третьей очереди. По мнению одного из разработчиков НК - Шаталова С.Д.- это должна быть обычная календарная очередность. Однако такой подход противоречит содержательной части ст.46 НК РФ.
|
|
|
Взыскание налога (ст.46) может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов, за исключением ссудных и бюджетных счетов. Инкассовые поручения на рублевые счета должны быть исполнены не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения инкассовых поручений.
Инкассовые поручения на валютные счета налоговые инспекции могут выставить независимо от того, есть ли на расчетных, текущих и иных (кроме депозитных и ссудных) счетах предприятий, учреждений и организаций рублевые средства или их недостаточно для уплаты налоговых и иных обязательных платежей, а также пени за задержку их уплаты. Взыскание с текущих валютных счетов предприятий, организаций производится в пределах остатков денежных средств на этих счетах, а в случае их недостаточности с последующих поступлений сумм в иностранной валюте в объеме, эквивалентном всей сумме в рублях, подлежащей списанию в бесспорном порядке, с применением курса рубля к иностранным валютам, котируемого ЦБ РФ на дату продажи (НК ст.46 п.5) валюты с текущих валютных счетов.
|
|
|
При этом в банк одновременно с инкассовым поручением направляется поручение банку на продажу валюты не позднее следующего дня. Инкассовое поручение должно быть исполнено не позднее двух операционных дней.
При недостаточности (отсутствии) денежных средств на счетах налогоплательщика в день получения банком поручения налогового органа на перечисление налога распоряжение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня со дня, следующего за днем каждого такого поступления на рублевые счета, и не позднее двух операционных дней со дня, следующего за поступлениями на валютный счет. При этом установленная ГК рф очередность не должна нарушаться (46 п.6).
Неисполнение инкассового поручения налогового органа при наличии на счете достаточных денежных средств для уплаты налога, включая пени влечет взыскание штрафа в размере 1/150 ставки рефинансирования ЦБ рф, но не более 0,2% за каждый день просрочки.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика. Так, налоговый орган может приостановить исполнение операций по счетам налогоплательщика в банках. Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено нк. Но это ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых предшествует исполнению обязанности по уплате налога.
Решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке может быть принято только при вынесении решения о взыскании налога в беспорном порядке. Решение о приостановлении операций направляется налоговым органом банку одновременно с уведомлением налогоплательщика и передается под расписку или иным способом, свидетельствующем о дате получения этого решения.
Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке подлежит безусловному исполнению банком. Отменяется это решение не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налоговому органу документов, подтверждающих выполнение решения о взыскании налога.
Согласно ст.26 Закона РСФСР "О банках и банковской деятельности в РФ" на денежные средства юридических лиц, находящиеся в банках, арест может быть наложен не иначе как по решению суда, постановлению следственных органов или арбитражного суда.
В случае, если руководители и другие должностные лица банка не выполняют требований налоговой инспекции о приостановлении операций по счету клиента банка они подвергаются штрафу в размере 20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, но не более суммы задолженности.
В бесспорном первоочередном порядке с корреспондентского счета коммерческого банка в ЦБ РФ идет списание задолженности перед бюджетом коммерческого банка, а потом по кредитам ЦБ РФ.
В целях погашения недоимки по платежам в БЮдЖет и при отсутствии средств на расчетном (текущем) или валютном счетах и при наличии у налогоплательщика рублевых или валютных средств на депозитном счете налоговые органы до истечения срока депозитного договора не вправе взыскивать налоговые платежи с депозитного счета. Но в последующем (ст.46 НК) налоговый орган вправе дать банку поручение (распоряжение) на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет, а также о невозможности пролонгации депозитного договора (материал для углубленного изучения N8). В случае несоблюдения этого условия налоговый орган вправе обратиться с иском в суд или арбитраж о расторжении депозитного договора и перечислении средств на расчетный или валютный счета.
Дата добавления: 2016-01-05; просмотров: 28; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!