Направления совершенствования налогообложения отдельных операций в кредитных организациях
В целом путем реформирования необходимо сформировать такую систему налогообложения банков (особенно в области налогообложения прибыли), которая способствовала бы направлению денежных ресурсов непосредственно на финансирование реального сектора экономики.
В настоящее время большинство российских предприятий испытывает серьезный недостаток финансовых ресурсов не только для расширения производства, но и для полного использования ранее произведенных вложений.
Большая часть имеющихся у банков ресурсов направлена на осуществление краткосрочных вложений.
Огромную роль в решении проблемы увеличения инвестиционной активности банков в реальной экономике играет система налогообложения банковского сектора, которая должна быть направлена не только на пополнение доходной части бюджета, но и использоваться в качестве одного из способов регулирования инвестиционных процессов.
Для сравнения
Как правило, система налогообложения прибыли банков в развитых странах тесно связана с общей системой налогообложения прибыли корпораций. Например, в США банки облагаются налогом, как и корпорации. К исключениям при исчислении облагаемого дохода относятся расходы по безнадежным долгам, полностью или частично обесцененным в течение отчетного года.
Кроме того, льготируется часть доходов, полученных от инвестирования средств в деятельность некоторых промышленных предприятий.
|
|
|
Большая часть операций банков в западноевропейских странах освобождена от НДС либо облагается по нулевой ставке.
В Германии важной особенностью налогообложения банков является то, что проценты, полученные за предоставленные кредиты, налогом на доходы корпораций не облагаются.
Отличие Российской Федерации от других стран состоит в формировании налоговой базы по налогу на прибыль, которая в нашей стране значительно шире, чем в большинстве стран.
В рамках налогообложения кредитной деятельности необходимо учитывать специфику этого вида операций как эффективного способа финансирования процесса воспроизводства.
Наибольшие трудности, влияющие на кредитование банками предприятий и организаций, связаны с налогообложением прибыли банков при осуществлении кредитных операций.
Одним из самых проблемных моментов является установление главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ для банков в качестве основного метода определения доходов и расходов для целей налогообложения метода начисления, т.е. признания доходов (расходов) в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. До принятия главы 25 НК РФ российские банки учитывали доходы и расходы по кассовому методу для целей бухгалтерского учета и налогообложения.
|
|
|
При использовании в целях налогообложения признания доходов и расходов по методу начисления в отношении кредитных и иных аналогичных договоров, заключенных на срок более одного периода и не предусматривающих равномерного распределения доходов и расходов (либо предусматривающих неравномерное получение дохода (осуществление расхода), а также части накопленного купонного дохода, доходы и расходы признаются и включаются в состав соответствующих доходов (расходов) ежеквартально как доля предусмотренного условиями договора доходов (расходов), приходящихся за соответствующий квартал.
Введение метода начисления способствует тому, что банки должны уплачивать налог не только по полученным, но и по начисленным доходам, снижая величину свободных ресурсов.
В связи с этим на сегодняшний день банки отдают предпочтение краткосрочному кредитованию, вложению средств в спекулятивные операции и мало заинтересованы в долгосрочном кредитовании экономики.
Одним из наиболее значимых вопросов налогообложения коммерческих банков является налогообложение создаваемых резервов на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности.
|
|
|
Данные резервы имеют значительные размеры и оказывают влияние на финансовые результаты деятельности банка и соответственно на суммы подлежащего уплате налога на прибыль. Порядок создания и использования резерва определяется и исчисляется в соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ.
В действующем порядке формирования резервов было бы эффективно предусмотреть включение в состав резервов при расчете налогооблагаемой базы всех резервов, сформированных в соответствии с нормативными актами Банка России, независимо от обеспечения ссуды и группы риска.
Это способствовало бы и упрощению учета по созданию и восстановлению резервов на возможные потери по ссудам, и облегчению расчета налоговой базы при уплате налога.
Система налоговых льгот коммерческих банков должна стимулировать льготное долгосрочное кредитование, например сельского хозяйства и малого бизнеса, инвестиции в наукоемкие отрасли промышленности.
Система налогообложения в 1992-1993 гг. предусматривала льготы по налогу на доходы коммерческих банков. В частности, при исчислении налога на доход при фактически произведенных затратах и расходах доход уменьшался на суммы затрат на техническое перевооружение, а также на строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры. Данная льгота применялась к банкам, осуществляющим мероприятия по развитию собственной основной деятельности, а также по строительству и реконструкции принадлежащих им объектов социальной инфраструктуры при условии полного использования сумм начисленных амортизационных отчислений на последнюю отчетную дату (постановление Правительства Российской Федерации от 16.05.94 г. № 490).
|
|
|
В 1992-1993 гг. льготная ставка налога на доходы в размере 20% применялась для банков, осуществлявших кредитные вложения в фермерские (крестьянские) хозяйства, сельскохозяйственные предприятия, организации агропромышленного комплекса, производящие сельхозпродукцию, доля которых составляла не менее 50% общей суммы кредитных вложений банка.
В настоящее время своеобразной льготой является лишь возможность переноса полученного убытка в предыдущем налоговом периоде на будущее с правом уменьшения налоговой базы текущего налогового периода на часть суммы полученного в течение 10 лет убытка (ст. 283 НК РФ).
Таким образом, в существующих условиях налогообложения у банков отсутствуют стимулы для предоставления ресурсов предприятиям той или иной отрасли - они вынуждены ограничивать или не практиковать долгосрочное кредитование промышленного сектора, малого бизнеса, сельского хозяйства и направлять свои средства на спекулятивные операции.
Было бы целесообразно предусмотреть возможность более низкой ставки налога на прибыль по доходам, полученным от предоставления долгосрочных кредитов приоритетным отраслям экономики, либо возможность их исключения из расчета налогооблагаемой базы при расчете сумм налога.
Возможность долгосрочного кредитования экономики тесно связана и с наличием у банка долгосрочных финансовых ресурсов, размер которых в настоящее время недостаточно высок.
Действующий порядок налогообложения (ст. 269 НК РФ) предусматривает включение в расходы банка сумм процентов по любым привлеченным средствам при условии, что их размер не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов по аналогичным долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях.
При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, и на 15% - по кредитам, выданным в иностранной валюте. Расходы по оплате процентов, начисленных сверх указанных сумм, в целях налогообложения не учитываются.
Для увеличения доли долгосрочных ресурсов в общем объеме средств банка необходимо изменить порядок налогообложения процентов по депозитам физических и юридических лиц со сроком свыше одного года, например увеличить лимит налогообложения процентных доходов у физических лиц, а у юридических лиц предусмотреть возможность исключения из прибыли части сумм процентов, полученных по размещенным в банках депозитам.
Также для формирования долгосрочных ресурсов в банковской системе необходимо обеспечить развитие страховых компаний, негосударственных пенсионных фондов, деятельность которых также связана с образованием долгосрочных финансовых ресурсов, значительная часть которых размещается преимущественно в банковской сфере.
Для увеличения свободных ресурсов в реальном секторе экономики и одновременного стимулирования финансирования банками производства необходимы изменения в налоговом законодательстве, в частности одновременно освободить от налога доходы банков, полученные от долгосрочного кредитования производств, а для предприятий уменьшить ставку налога на прибыль, полученную от использования банковских кредитов на развитие, перевооружение производства (при этом уменьшение налоговой ставки должно носить долгосрочный характер).
Особое внимание хотелось бы уделить проблеме налогообложения лизинговых операций, совершаемых коммерческими банками.
Участие банков в лизинговых сделках может происходить двумя путями. С одной стороны, банки, предоставляя средства лизинговой компании (лизингодателю) при приобретении предмета лизинга, выступают в качестве кредитора. С другой стороны, банки могут самостоятельно осуществлять лизинговые сделки, т.е. выступать в качестве лизингодателя.
В настоящее время доля совершаемых банками лизинговых операций невелика. Одним из сдерживающих факторов является недостаточная разработанность нормативно-правовой базы по лизинговым операциям банков, а также ряд нерешенных проблем в налогообложении данных операций. Поэтому банки обычно предпочитают осуществлять данные операции через дочерние лизинговые фирмы, а не самостоятельно.
Основная проблема для банков в области налогообложения, замедляющая развитие лизинговых сделок, связана с особенностями обложения НДС. Лизинговые компании могут при приобретении предмета лизинга сразу принять к вычету всю сумму уплаченного налога. Банки могут это сделать только при ведении раздельного учета облагаемых и не облагаемых данным налогом операций. В связи с тем что ведение такого учета достаточно сложно в рамках банковской деятельности, банки в основном принимают сумму уплаченного налога к вычету исходя из пропорций доходов, полученных в рамках облагаемых операций, к общей сумме доходов. Остальная часть налога включается в балансовую стоимость имущества, увеличивая ее. При включении налога в стоимость объектов лизинга без последующего выделения налоговый вычет используется в неполном размере в связи с отнесением на себестоимость в виде амортизационных отчислений и уменьшением налога на прибыль. Поэтому для банков с целью стимулирования осуществления лизинговых операций можно предусмотреть принятие к вычету всей суммы налога по приобретенному объекту лизинга независимо от ведения раздельного учета по всем облагаемым операциям. Также для стимулирования лизинговых операций банков можно освободить от налога лизинговые платежи по имуществу, реализация которого не облагается НДС.
В настоящее время наиболее существенной льготой в области налогообложения является возможность участников договора применять механизм ускоренной амортизации предмета лизинга.
Однако у банков существуют значительные риски, связанные с неплатежеспособностью лизингополучателя и невозвратом предмета лизинга. В таких случаях у банка-лизингодателя на балансе могут отражаться переданные в лизинг активы и требования, нереальные для взыскания (это вызывает необходимость создания резервов). Для лизинга как вида инвестиционной деятельности в отличие от кредитов не предусмотрено создание резервов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль банка.
В целях развития лизинговых операций банка как способа направления инвестиций в реальный сектор экономики необходимо предусмотреть создание резервов под инвестиции лизингодателя с уменьшением налоговой базы при исчислении налога на прибыль (аналогично порядку создания резервов на возможные потери по ссудам).
Также для банков с целью увеличения лизинговых операций необходимо предусмотреть и другие способы льготного налогообложения, в частности те, которые предусмотрены Федеральным законом от 29.10.98 г. № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (с изм. и доп. от 26.07.06 г.), например освобождение от уплаты налога на прибыль, получаемую ими от предоставления кредитов субъектам лизинга, на срок не менее чем три года для реализации договора лизинга.
Дата добавления: 2016-01-04; просмотров: 21; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!