Тема 6. Налогоплательщики
Говоря о субъектах налоговых правоотношений, прежде всего необходимо четко себе представлять, о каких правоотношениях идет речь: материальных или организационных. Каждый вид правоотношения решает свои задачи и может иметь особенности в своем субъектном составе.
Кроме того, необходимо различать фигуры "субъекта правоотношения" и "участника правоотношения".
Начнем с материальных налоговых правоотношений.
Вроде бы не вызывает сомнения то, что данное правоотношение возникает между тем, кто платит налог, и тем, кто его получает. Первым является налогоплательщик (он же — субъект налога), вторым — государство.
Таким образом, субъектами материального налогового правоотношения всегда выступает государство в целом, с одной стороны, и налогоплательщик, с другой.
Государство — это слишком сложное организационное образование, чтобы, будучи представленным, в целом, быть в состоянии реально пользоваться теми правами и обязанностями, носителем которых оно является в силу своего статуса субъекта налогового правоотношения. Поэтому в конкретном правоотношении оно обычно представлено каким-либо своим уполномоченным органом, выступающим от имени, по поручению и в интересах государства. Чаще всего в этом качестве выступают органы специализированной налоговой службы государства. В целях реализации интересов государства в данных правоотношениях оно наделяет эти органы через нормы налогового законодательства соответствующими полномочиями.
|
|
|
Основная юридическая обязанность налогоплательщика как субъекта налогового отношения — обязанность по уплате налога — существует не перед налоговым органом, а перед государством.
Вторым субъектом материального налогового отношения является налогоплательщик.
Налогоплательщик — это лицо, на которое возложена юридическая обязанность передачи государству предмета налогового платежа в размере, порядке и сроки, предусмотренные налоговым обязательством данного лица.
Материальное налоговое отношение, субъектом которого выступает налогоплательщик, опосредует собой налоговое обязательство, в силу которого, как уже отмечалось выше, этот налогоплательщик обязан совершить в силу предписаний налогового законодательства определенные действия (вести налоговый учет, представлять налоговым органам в процессе проведения ими налоговых проверок требуемую документацию, связанную с исчислением и уплатой налогов, представлять в установленные сроки налоговую декларацию, и, самое главное, своевременно и в полном размере платить налог).Налогоплательщик как субъект налогового правоотношения является юридическим выражением субъекта налога.Фигура "субъект налога" довольно многообразна.При определении субъекта налога используют два различных принципа: принцип территориального закона или принцип личного закона.
|
|
|
В соответствии с принципом личного закона к уплате налогов привлекаются лишь национальные юридические лица, а также граждане государства. Иностранные юридические лица, осуществляющие свою деятельность на территории страны налогообложения, а также иностранные граждане, временно или постоянно проживающие в этой стране, к уплате налогов не привлекаются, т.е. пользуются так называемым "налоговым иммунитетом".
Согласно принципу территориального закона определяющими для налогообложения выступают не столько свойства лица, сколько объекты налога — к их уплате привлекаются все лица, независимо от своей государственной принадлежности, имеющие объект, облагаемый налогом в соответствии с законодательством страны налогообложения.
В то же время принцип территориального закона, как правило, дополняется принципом резидентства, в соответствии с которым налогоплательщиков подразделяют на резидентов (от латинского — сидящий, пребывающий), т.е. лиц, имеющих постоянное или сравнительно длительное местопребывание в стране налогообложения, и нерезидентов, чье пребывание в стране налогообложения носит кратковременный или разовый характер, либо вообще может не быть, но при всех обстоятельствах имеющих на территории данной страны объект, подлежащий налогообложению.
Среди субъектов налога традиционно выделяются юридические и физические лица, имеющие немало различий в налоговых режимах, вплоть до существования раздельных видов налогов.
Дата добавления: 2016-01-04; просмотров: 14; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!