Глава 3. Международные стандарты финансовой отчетности.
Применение МСФО.
Международные стандарты финансовой отчётности приняты как обязательные в нескольких странах Европы. В большинстве стран Европы отчётность в соответствии с МСФО обязаны подготавливать компании, чьи ценные бумаги обращаются на бирже. Можно выделить несколько уровней их применения:
· Применение МСФО в качестве национальных стандартов;
· Национальные организации по разработке стандартов финансовой отчетности используют МСФО как ориентир для разработки собственных стандартов (большинство развитых стран и постоянно растущее число развивающихся стран и стран с переходной экономикой);
· Фондовые биржи и регулирующие органы, обязывающие или разрешающие компаниям предоставлять консолидированную финансовую отчётность в соответствии с МСФО (среди них практически все ведущие биржи в мире: Нью-Йоркская фондовая биржа, NASDAQ, Лондонская, Токийская и Франкфуртская биржи – всего около 70 фондовых бирж из 50 стран мира). Примерно в половине случаев основной причиной применения МСФО называется необходимость привлечения финансирования на международных рынках капитала;
· Наднациональные организации, например, Европейский Союз, который заявил о введении МСФО с 2005 года для компаний, котирующихся на международных фондовых рынках; некоторые организации используют МСФО при составлении своей отчётности (Европейский банк реконструкции и развития, Международная организация комиссий по ценным бумагам, Международный Олимпийский комитет, ОЭСР, Мировой Банк);
|
|
|
· Сами компании – по информации КМФСО в настоящее время уже около тысячи компаний предоставляют финансовую отчётность в полном соответствии с МСФО, что подтверждено аудиторским заключением. Среди них такие гиганты как Microsoft, Nestle, Allianz, ENI, Nokia, Air France, Renault, Deutsche Bank, Olivetti, Roche, Fiat, Volkswagen, Lufthansa, Adidas и т.д.
В США, где сейчас применяются собственные стандарты бухгалтерского учёта US GAAP, в августе 2008 года Комиссией по ценным бумагам и биржам был представлен предварительный план перехода на МСФО и отказа от GAAP. В соответствии с этим планом, уже с 2010 года транснациональные американские компании (ожидается, что к этому времени их будет не менее 110) будут в обязательном порядке предоставлять отчётность по МСФО. Предполагается, что с 2014 года формирование отчётности по МСФО станет обязательным для всех американских компаний.
В 1998 году в России принята и исполняется программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с МСФО. В частности, с 2005 года все кредитные организации обязаны подготавливать отчётность в соответствии с нормами МСФО.
Действующие МСФО
|
|
|
Первый стандарт был разработан в 1974 г. и вступил в силу со следующего года. В настоящее время действуют 50 стандартов.
IFRS
| IFRS 1 | Первое применение Международных стандартов финансовой отчётности (First Time Application of International Financial Reporting Standardts) |
| IFRS 2 | Выплаты на основе долевых инструментов (Share-Based Payments) |
| IFRS 3 | Объединения бизнеса (Business Combinations) |
| IFRS 4 | Договоры страхования (Insurance Contracts) |
| IFRS 5 | Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность (Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations) |
| IFRS 6 | Разведка и оценка запасов полезных ископаемых (Exploration for and Evaluation of Mineral Resources) |
| IFRS 7 | Финансовые инструменты — раскрытия (Financial Instruments: Disclosures) |
| IFRS 8 | Операционные сегменты (Operating segments) |
| IFRS 9 | Финансовые инструменты (Financial Instruments) |
IAS
IAS 1 Представление финансовой отчётности (Presentation of Financial Statement)
IAS 2 Запасы
IAS 7 Отчёты о движении денежных средств (Cash Flow Statements)
IAS 8 Учетная политика, изменения в расчётных бухгалтерских оценках и ошибки (Accounting Policies, Changes in Accouting Estimates and Errors)
IAS 10 События после отчётной даты (Events After the Balance Sheet Date)
IAS 11 Договоры на строительство (Construction Contracts)
IAS 12 Налоги на прибыль (Income Taxes)
IAS 16 Основные средства (Property, Plant and Equipment)
IAS 17 Аренда (Leases)
|
|
|
IAS 18 Выручка (Revenue)
IAS 19 Вознаграждения работникам (Employee Benefits)
IAS 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи (Accounting for Goverments Grants and Disclosure of Goverment Assistance)
IAS 21 Влияние изменения валютных курсов (The Effects of Changing in Foreign Exange Rates)
IAS 23 Затраты по займам (Borrowing Costs)
IAS 24 Раскрытие информации о связанных сторонах (Related Party Disclosures)
IAS 26 Учет и отчётность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам) (Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans)
IAS 27 Консолидированная и отдельная финансовая отчётность (Consolidated and Separate Financial Statements)
IAS 28 Инвестиции в ассоциированные организации (Investments in Associates)
IAS 29 Финансовая отчётность в условиях гиперинфляции (Financial Reporting in Hyperinflationary Economies)
IAS 31 Участие в совместной деятельности (Financial Reporting of Interests in Joint Ventures)
IAS 32 Финансовые инструменты — представление информации (Financial Instruments: Presentation)
IAS 33 Прибыль на акцию (Earnings per Share)
IAS 34 Промежуточная финансовая отчётность (Interim Financial Reporting)
IAS 36 Обесценение активов (Impairment of Assets)
IAS 37 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы (Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets)
IAS 38 Нематериальные активы (Intangible Assets)
IAS 39 Финансовые инструменты: признание и оценка (Finansial Instruments: Recognition and Measurement)
|
|
|
IAS 40 Инвестиционная недвижимость (Investment Property)
IAS 41 Сельское хозяйство (Agriculture)
Помимо стандартов, обязательными для применения являются толкования, раскрывающие тот или иной вопрос применения стандартов:
IFRIC 1 Изменения в обязательствах по демонтажу и ликвидации основных средств, восстановлению среды и иных аналогичных обязательствах (Changes in Existing Decommissioning, Restoration and Similar Liabilities)
IFRIC 2 Доли участия в кооперативах и подобные финансовые инструменты (Members' Shares in Co-operative Entities and Similar Instruments)
IFRIC 4 Определение наличия в сделке отношений аренды (Determining whether an Arrangement contains a Lease)
IFRIC 5 Права на доли, возникающие в связи с фондами вывода из эксплуатации, восстановления и экологической реабилитации (Rights to Interests arising from Decommissioning, Restoration and Environmental Rehabilitation Funds)
IFRIC 6 Обязательства, возникающие в связи с участием в специализированном рынке — отходы электротехнического и электронного оборудования (Liabilities arising from Participating in a Specific Market — Waste Electrical and Electronic Equipment)
IFRIC 7 Применение подхода, требующего пересчёта финансовой отчётности в соответствии с IAS 29 Финансовая отчётность в условиях гиперинфляции (Applying the Restatement Approach under IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies)
IFRIC 8 Сфера применения IFRS 2 (Scope of IFRS 2)
IFRIC 9 Ссылки на пересмотр результатов анализа встроенных производных инструментов (Reassessment of Embedded Derivatives)
IFRIC 10 Промежуточная финансовая отчётность и обесценение (Interim Financial Reporting and Impairment)
IFRIC 11 IFRS 2 — Операции с акциями группы и казначейскими акциями (IFRS 2 — Group and Treasury Share Transactions)
IFRIC 12 Договоры концессии по предоставлению услуг (Service Concession Arrangements)
IFRIC 13 Программы лояльности клиентов (Customer Loyalty Programmes)
IFRIC 14 IAS 19 — Предельная величина актива пенсионного плана с установленными выплатами, минимальные требования к финансированию и их взаимосвязь (IAS 19 — The Limit on a Defined Benefit Asset, Minimum Funding Requirements and their Interaction)
IFRIC 15 Договоры на строительство недвижимости (Agreements for the Construction of Real Estate)
IFRIC 16 Хеджирование чистой инвестиции в зарубежную деятельность (Hedges of a Net Investment in a Foreign Operation)
IFRIC 17 Распределения акционерам в неденежной форме (Distributions of Non-Cash Assets to Owners)
IFRIC 18 Получение активов от клиентов (Transfers of Assets from Customers)
SIC 7 Введение евро (Introduction of the Euro)
SIC 10 Государственная помощь: отсутствие конкретной связи с операционной деятельностью (Government Assistance — No Specific Relation to Operating Activities)
SIC 12 Консолидация: организации специального назначения (Consolidation — Special Purpose Entities)
SIC 13 Совместно контролируемые организации: неденежные вклады со стороны предпринимателей (Jointly Controlled Entities — Non-Monetary Contributions by Venturers)
SIC 15 Операционная аренда. Стимулы (Operating Leases — Incentives)
SIC 21 Налоги на прибыль: возмещение переоценённой стоимости активов, не подлежащих амортизации (Income Taxes — Recovery of Revalued Non-Depreciable Assets)
SIC 25 Налоги на прибыль: изменения в налоговом статусе компании или её акционеров (Income Taxes — Changes in the Tax Status of an Entity of its Shareholders)
SIC 27 Оценка существа операций, облечённых в юридическую форму аренды (Evaluating the Substance of Transactions Involving the Legal Form of a Lease)
SIC 29 Договоры концессии по предоставлению услуг:Раскрытие информации (Service Concession Arrangements: Disclosures)
SIC 31 Выручка: бартерные операции, включающие рекламные услуги (Revenue — Barter Transactions Involving Advertising Services)
SIC 32 Нематериальные активы: затраты на Интернет-сайт (Intangible Assets — Web Site Costs)
3.3 Текущие проекты СМСФО.
Глава 4.Развитие Российской системы бухгалтерского учета и её движение к международным стандартам.
4.1. реформы 90-х годов
Законодательной основой в области реформирования системы российского бухучёта является Государственная Программа перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учёта и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики, разработанной в соответствии с Распоряжением Председателя Верховного Совета РФ от 14 января 1992 г. Поскольку вопрос о переходе на МСФО тогда ещё не стоял на повестке дня, основной задачей перестройки бухгалтерского и банковского учёта была провозглашена “разработка и внедрение в практику предприятий специального Плана счетов, который позволит:
· давать обобщающую характеристику наличия и движения основных и оборотных средств, материальных активов, долгосрочных вложений, фондов и резервов предприятия;
· собирать в обобщенном виде информацию о затратах предприятия, связанных с осуществлением уставной деятельности и социально – бытовым обслуживанием работников;
· отражать наличие и движение денежных средств в национальной и иностранной валюте, находящихся на расчётных, валютных и других счетах в банках на территории страны и за рубежом, ценных бумагах;
· обобщать информацию о формировании и использовании финансовых результатов деятельности предприятия и состоянии средств, полученных извне на финансирование хозяйственной деятельности (кредиты банка, иные средства финансирования целевых мероприятий) и др.”
План счетов бухгалтерского учёта был разработан при участии группы экспертов Министерства финансов СССР и Центра ООН по транснациональным компаниям и утверждён Приказом Минфина СССР № 56 от 1 ноября 1991 г. (План счетов и Инструкция по его применению были введены в действие с 1 января 1992 г.) Данный План счетов и Положение о бухгалтерской отчётности, введённое также в 1992 г. исходили их того, что учёт капитала осуществляется в организациях, обособленных в имущественном и организационном отношениях от других организаций их собственников. При этом предполагалось, что учёт ведётся на предприятии, которое не предполагает прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Таким образом, были законодательно реализованы основные принципы обособленности, непрерывности деятельности предприятия и непротиворечивости, принятые в международной практике.
Следует отметить, что в качестве ориентира для реформирования российского бухучёта предпочтение изначально отдавалось американской системе GAAP. Однако GAAP это по своей сути слабо систематизированная и постоянно изменяющаяся интерпретация принципов и правил бухучёта и методов исчисления прибыли, отражающая только американскую специфику. (Например, начиная с момента своего образования 1973 г., Совет по стандартам финансового учёта США выпустил более 100 положений по бухучёту, из которых 10 % связано с решением концептуальных проблем финансового учёта, 10 % - с решением специфичных для конкретных отраслей проблем, а остальные же 80 % приходятся на пересмотр ранее принятых стандартов). Иными словами, GAAP – это система бухучёта, которая развивается эволюционным путём и подстраиваться под неё нецелесообразно. Поэтому МСФО, основанные на тех же концептуальных принципах, но являющиеся менее детальными и более дешёвыми для внедрения, представляют оптимальную основу для реформирования бухучёта. По словам М. Задорнова “шла борьба между Европейским Союзом и американскими правительственными и профессиональными представителями за то, какую систему примет Россия и ряд союзных республик” Однако в силу определённой ориентации российского законодательства по финансовой отчётности на европейское хозяйственное право (прежде всего немецкое и французское) Россия сделала выбор в пользу МСФО.
С 1993 г. баланс, а с 1996 г. все отчёты стали составляться в нетто –показателях, как это принято международными стандартами. В рамках вышеуказанной Государственной программы Приказом Минфина № 100 от 28 июля 1994 г. было утверждено первое Положение по бухгалтерскому учёту “Учётная политика предприятия” (ПБУ 1/94). С его принятием значительно расширилось применение международных принципов в российском учёте, в частности, последовательность применения учётной политики, полнота отражения всех фактов хозяйственной деятельности, требование осмотрительности, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость и рациональность бухгалтерского учёта.
21 ноября 1996 г. был принят основной нормативный акт по бухгалтерскому учёту – Федеральный закон “О бухгалтерском учёте”. В соответствии с п.1 ст. 5 общее методологическое руководство бухгалтерским учётом возложено на Правительство РФ. Законом установлено, что органы, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учёта, вправе утверждать документы трёх уровней:
5. планы счетов бухгалтерского учёта и инструкции по их применению
6. положения (стандарты) по бухгалтерскому учёту, устанавливающие
принципы, правила и способы ведения организациям учёта хозяйственных
операций, составления и предоставления бухгалтерской отчётности
7. другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухучёта”.
Следует отметить, что положения (стандарты) по бухучёту – это
нормативные акты, а не нормативы, утверждаемые профессиональными
объединениями бухгалтерами, как это понимается в международной практике.
Также Приказом Минфина № 10 от 12 февраля 1996 г. был утвержден ещё один
важнейший нормативный акт в области реформирования бухучёта – положение по
бухучёту “Бухгалтерская отчётность предприятий” (ПБУ 4/96).
Другим документом, отражающим изменения системы бухгалтерского учёта,
является Концепция бухгалтерского учёта в рыночной экономике России,
одобренная Методологическим советом по бухучёту при Минфине и Президентским
советом Института профессиональных бухгалтеров России 29 декабря 1997 г. В
ней сформулировано мнение специалистов в области бухучёта к следующим
вопросам:
цель бухгалтерского учёта
основы организации бухгалтерского учёта
содержание и требования к информации, формируемой в бухгалтерском учёте
состав информации, формируемой в бухгалтерском учёте для внешних
пользователей
критерии признания активов, обязательств, доходов, расходов и их оценка
В основу Концепции были положены концептуальные принципы МСФО. По
сути, в ней намечены основные задачи по реорганизации российского бухучёта.
Толчком к практической реализации усилий по реформе бухгалтерского
учёта стал Указ президента РФ от 3 апреля 1997 г. № 278 “О первоочередных
мерах по реализации Послания Президента РФ Федеральному Собранию “Порядок
во власти – порядок в стране (О положениях в стране и основных направлениях
политики РФ)”. Спустя почти год, 6 марта 1998 г., после длительной и
напряжённой работы, Постановлением Правительства № 283 была утверждена
Программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с
международными стандартами финансовой отчётности – правовая основа реформы
бухучёта. В ней признавалось, что процесс реформирования отечественной
системы бухгалтерского учёта отстаёт от общего процесса экономических
реформ в России. Целью реформирования называется “приведение национальной
системы бухгалтерского учёта в соответствие с требованиями экономики и
международными стандартами финансовой отчётности”, а задачи реформы
заключаются в том, чтобы:
“сформировать систему стандартов учёта и отчётности, обеспечивающих
полезной информацией пользователей, в первую очередь, инвесторов;
обеспечить увязку реформы бухгалтерского учёта в России с основными
тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;
оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении
реформированной модели бухгалтерского учёта”.
Можно выделить 3 основных направления реформы:
4. нормативное и методологическое обеспечение реформы – в течение 2
предполагалось разработать новые и пересмотреть ранее утверждённые
положения по бухгалтерскому учёту, которые включили бы основную массу
требований МСФО
5. реорганизация системы управления учётом – предполагается возрастание
роли профессиональных организаций в развитии методического обеспечения
организации бухучёта (прежде всего Института профессиональных
бухгалтеров, созданного в 1997 г.)
6. подготовка и переподготовка кадров – поскольку любая реформа должна
начинаться с людей, то данное направление является важнейшей
составляющей реорганизации бухучёта (по некоторым оценкам, предстоит
переподготовить около 3 миллионов бухгалтеров)
В развитие Программы Правительство издало Распоряжение № 382-р от 21
марта 1998 г., в котором общее методологическое руководство бухгалтерским
учётом в РФ было возложено на Министерство финансов (за исключением
кредитных учреждений, в отношении которых методологическое руководство
осуществляет Центральный Банк РФ).
Распоряжением Правительства РФ от 22 мая 1998 г. № 587-р был
утверждён План внедрения положений (стандартов) по бухгалтерскому учёту. В
1998-1999 гг. предполагалось разработать 22 стандарта, классифицированные
на 3 группы:
общие вопросы раскрытия информации
активы и обязательства организации
финансовые результаты деятельности организации
Говоря о результатах реализации этого Распоряжения, нужно отметить,
что выполнено не полностью - на настоящий момент принято лишь 12 положений
(табл. 6). При этом вместо ряда ПБУ Министерство финансов предполагает
методические указания. В числе других нормативных актов, формирующих правовую основу
реформирования необходимо отметить:
Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в
Российской Федерации, утверждённое приказом Минфина от 29.07.98 № 34н – в
нём изложены требования к ведению бухучёта, составлению регистров, правилам
оценки имущества и обязательств, составлению и предоставлению обязательств.
Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств (приказ
Минфина от 20.07.98 № 33н) – раскрывают в методическом и практическом
аспектах правила и способы ведения бухгалтерского учёта основных средств,
содержащиеся в ПБУ 6/98.
Указания по отражению в бухгалтерском учёте операций, связанных с
осуществлением договора доверительного управления имуществом и договором
простого товарищества (приказ Минфина от 24.12.98 № 68н) – предваряют
разработку соответствующего положения (стандарта) по доверительному
управлению имуществом.
Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учёта для субъектов
малого предпринимательства (приказ Минфина о 21.12.98 №64н) – в них
отражены изменения, произошедшие в методологии ведения бухучёта для данных
категорий предпринимательства и предусмотрена упрощенная система бухучёта.
Приказ Минфина от 13.01.2000 г. № 4н “О формах бухгалтерской отчётности
организаций”
Таким образом, уже за несколько лет была создана достаточно солидная
законодательная база, составляющая правовое оформление реформы. Очень
важно, чтобы совершенствование законодательства не останавливалось, и
работа по устранению “белых пятен” продолжилась.
Программой реформирования бухучёта в соответствии с МСФО был
установлен широкий комплекс мероприятий по её практической реализации,
начиная с разработки нормативной базы и мер по повышению квалификации
специалистов по бухучёту и заканчивая организацией международного
сотрудничества. В феврале 1998 г. был открыт Международный центр реформы
бухгалтерского учёта (МЦРБУ). Это неправительственная некоммерческая
организация координирует предоставление международной технической помощи
для специальной Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского
учёта и финансовой отчётности, составленной из представителей Министерства
финансов, Центрального Банка, Федеральной Комиссии по ценным бумагам,
Госналогслужбы, Госкомстата и других ведомств. МЦРБУ выполняет роль
связующего звена между Комитетом по международным стандартам и российскими
профессиональными организациями и регулирующими органами. Создание этого
центра было отмечено на высшем уровне, когда Американо-российская
объединённая комиссия по экономическому и техническому сотрудничеству
(Комиссия Гор-Черномырдин) приветствовала создание МЦРБУ, а Американское
агентство международного развития и Американская торговая палата выделили
грант размером в 1 миллион долларов для финансирования работы МЦРБУ.
Также следует выделить издание официального перевода МСФО на русский
язык и перечень основных терминов международных стандартов. Ранее МСФО были
официально переведены только на немецкий язык. 2 ноября 1998 г. состоялась
презентация русского издания международных стандартов, подготовленного с
участием широкого круга экспертов КМСФО и российских специалистов.
Презентация была проведена в рамках практической конференции “Язык денег”,
посвящённой МСФО, и в которой участвовали представители органов власти на
федеральном и региональном уровне, представители профессиональных
ассоциаций бухгалтеров и аудиторов, финансовые аналитики, представители
деловых кругов, сотрудники государственных и отраслевых регулирующих
органов, а также международных структур. На конференции также выступали
представители из других стран СНГ.
Институтом профессиональных бухгалтеров с участием специалистов
Минфина были разработаны Положение об аттестации профессионального
бухгалтера и Порядок проведения квалификационных экзаменов на аттестат
профессионального бухгалтера, одобренные Межведомственной комиссией по
реформирования бухгалтерского учёта и финансовой отчётности. Аттестация
профессиональных бухгалтеров проводится Институтом профессиональных
бухгалтеров с 1996 г., и по состоянию на 1 июня 1999 г. её прошли свыше 14
тысяч бухгалтеров. Целью указанных документов является подтверждение
бухгалтерским сообществом профессионального уровня своих представителей,
как это принято в большинстве развитых стран (в качестве примера можно
привести известные международные сертификаты Certified Public Accountant,
CPA и The Association of Chartered Certified Accountants, ACCA). Также
Институтом разработан Кодекс профессиональной этики профессионального
бухгалтера. Таким образом, в направлении кадрового обеспечения реформы
достигнуты определённые успехи. В то же время следует отметить, что
наблюдается значительное отставание в разработке программ обучения и
переподготовки бухгалтерских кадров. Как правило, бухгалтеры-практики плохо
представляют себе суть происходящих изменений. Это означает, что существует
необходимость активнее вовлекать широкие круги бухгалтеров в обсуждение
разрабатываемых документов, а также оказывать содействие при отстаивании
своих профессиональных интересов.
4.2. Проблемы развития VACJ в России в настоящее время.
Ожидать скорого избавления от двойного учета – по РСБУ и МСФО, и соответствующей экономии издержек ведения учётов и составления отчётности не следует. Можно прогнозировать законодательный перевод на МСФО консолидированной отчётности крупнейших компаний только лишь к 2009 году.
МСФО будут и далее медленно инкорпорироваться в РСБУ. Изучать и владеть МСФО будет всё более и более необходимо.
Перевод МСФО на русский язык появился в 2009 году, чему способствую и стабильная платформа применяемых стандартов, описанная выше.
Популярность МСФО среди активных предприятий в РФ не только не спадёт, но возрастёт. Этому будут способствовать вступление в ВТО, либерализация валютной политики, открытие всё большего количества российских рынков международному сообществу, глобализация мировой экономики, либерализация привлечения финансирования, развитие акционерного способа финансирования и российского фондового рынка, рост российской экономики, повышение экономической и политической стабильности в РФ, улучшение налогового законодательства, «отбеливание» налоговых схем работы компаний в России, повышение популярности стабильности и прозрачности, спад недружественных слияний и поглощений.
Однако проблем у российских компаний на пути применения МСФО прибавится даже по сравнению с сегодняшней ситуацией.
Проблема №1
Система МСФО очень сложна, гораздо сложнее многих существовавших раньше национальных систем стандартов учёта. Многие сомневаются, что она служит своей основной цели – быть источником важной для инвесторов информации, необходимой им для принятия деловых решений. Есть опасения, что подготовка отчётности скоро может превратиться в механическую рутину: фирмы будут составлять отчёты только для выполнения требований регулирующих властей, а не для привлечения новых инвесторов.
Решение проблемы №1 и рекомендации практикам
Да, МСФО сложны, однако они представляют собой локомотив теории бухгалтерского учёта. Путём изучения МСФО нетрудно быть в хорошей профессиональной форме - оставаться современным квалифицированным специалистом. При оценке внедрения международных стандартов недальновидно ориентироваться исключительно на поставку информации для инвесторов. Чтобы деньги на внедрение не были потрачены неэффективно, необходимо привязать существующую систему управленческого учёта к внедряемым международным стандартам. Основанием для такого подхода может служить изначальное приближение МСФО к управленческой и собственнической идеологии, а также к бизнес-логике. Главным достижением долгого и трудного процесса внедрения МСФО должно стать не привлечение более дешёвого финансирования и выход на IPO, а быстрое и точное извлечение данных, входящих в отчётность по МСФО из системы управленческого бухгалтерского учёта.
Проблема №2
Многие инвесторы высказывают озабоченность по поводу информативности отчётности по МСФО. У самих компаний-составителей отчётности по МСФО нет уверенности в том, что отчётной информации по МСФО окажется достаточно для их инвесторов. Иначе говоря, существуют сомнения в том, что отчётность по МСФО адекватно отображает финансовое положение компании и служит адекватному восприятию компании финансовыми рынками.
Решение проблемы №2 и рекомендации практикам
Инвесторам необходима не только отчётность по МСФО, а нечто большее. Данная ситуация нормальна, так как управленческий учёт должен вестись в любой компании. Именно из управленческого учёта можно получать дополнительные данные для избранных инвесторов. К тому же у компаний всегда остаются коммерческие секреты, большинство из которых в отчётности по МСФО не раскрывается. Было бы странно раскрывать все коммерческие секреты в отчётности по МСФО, которая априори является публичной, то есть доступной всем заинтересованным пользователям. Если инвестор имеет контроль над компанией, ему не составит труда узнать любую информацию, в том числе представляющую коммерческую тайну, о компании. Если в отчётности по МСФО раскрывать всю информацию, которая только может прийти в голову инвестору или другому пользователю, то это будет слишком затратно в плане финансовых, трудовых и временных ресурсов для самой компании, да ещё и подорвет конкурентные преимущества путём раскрытия коммерческой тайны. Естественно, что бизнес на это пойти не может и разработчики стандартов (Совет по Международным стандартам финансовой отчётности), понимая это, никогда не включат требования о раскрытии всей информации в стандарты МСФО.
Проблема №3
Сравнимость компаний между собой должна была являться одним из основных преимуществ МСФО. Она должна была достигаться универсальностью МСФО и применением их во всех странах мира. Однако при внедрении МСФО большинство компаний избрали подход, характеризующийся минимальными отличиями от применявшейся ранее национальной системы стандартов, например, РСБУ или GAAP какой-либо страны. При глобализации финансовых рынков это означает затруднения в процессе сравнения деятельности разных компаний из разных стран, ввиду изначальных различий национальных стандартов. По причине изначальных пробелов и пропусков в разработанной системе МСФО, допускающей излишне свободную трактовку, а также по причине отсутствия дополнительных указаний по применению системы в рамках той или иной конкретной индустрии, ситуация со сравнимостью только усугубляется.
Решение проблемы №3 и рекомендации практикам
В соответствии с требованиями международных стандартов компании должны избирать подходы в МСФО аналогичные их национальной практике. Такое требование, в частности, содержится в МСФО 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчётности»(IFRS 1). При этом разработчики МСФО полагали, что суждения, принятые в национальном учёте при переходе на МСФО не должны быть разными, ведь объект учёта один, а применяемые стандарты на объект учёта объективно не влияют. Естественно, не учтено влияние налогового учёта на бухгалтерскую отчётность, составленную по некоторым национальным стандартам, например, российским. Поэтому российским компаниям просто необходимо отходить от вышеуказанного требования МСФО 1, и отражать операции исходя из независимого профессионального взгляда, который, именно в российских условиях, может отличаться от применяемого для целей составления национальной отчётности.
Сравнимость различных компаний между собой все ещё низка даже в отчётности, составленной в соответствии с МСФО, однако эта сравнимость выше, чем в отчётности компаний из разных стран, составленных по разным национальным стандартам. Если проанализировать все проекты новых МСФО и тенденции развития стандартов за последние несколько лет, то можно заметить снижение наличия альтернативных вариантов учёта в требованиях МСФО. При этом можно ожидать дальнейшее усложнение МСФО в течение следующего десятилетия с одновременным сокращением альтернативных подходов, что в конечном итоге должно привести к улучшению сравнимости отчётности различных компаний между собой.
Рассмотренные выше проблемы являются общими для всех стран, применяющих или готовящихся применять МСФО. Для России сложности обусловлены также невозможностью на ближайшие 5-7 лет, а может быть и навсегда, отказаться от ведения бухгалтерского учета по национальным стандартам с целью сокращения затрат компаний на несколько видов учёта. Среди последних инициатив Правительства в области реформирования национального учёта можно назвать публикацию проекта закона «Об официальном бухгалтерском учёте».
4.3. Проект закона «Об официальном бухгалтерском учете»
В рамках реализации Концепции развития бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу Минфином подготовлен проект федерального закона «Об официальном бухгалтерском учёте». По мнению авторов документа, он обеспечивает, с одной стороны, гарантии получения полезной финансовой информации заинтересованными лицами, а с другой стороны – формирование нового правового механизма регулирования бухгалтерского учёта.
Есть ли необходимость в таком изменении правового механизма и так ли он изменяется по сравнению с предыдущим законом? Нет. Однако такая стабильность, вероятно, и нужна России в настоящий момент.
По своей сути основные механизмы управления в соответствии с законопроектом остаются в руках Министерства Финансов, а не саморегулируемых организаций, как бы последним того не хотелось. Такой подход соответствует общемировому ужесточению регламентирования финансовой отчётности.
По замыслам разработчиков принятие закона «Об официальном бухгалтерском учёте» должно ускорить переход российских предприятий на международные стандарты финансовой отчётности (МСФО). Так ли это на самом деле? Вносит ли новый закон значительные изменения в существующую национальную систему бухгалтерского учёта? Нет. Всё останется так, как и было раньше. ПБУ будут утверждаться как и прежде Минфином, который, как и прежде будет ориентироваться в их утверждении на МСФО. Можно сомневаться в скорости полной адаптации российских стандартов к МСФО. Вероятно, темп изменений будет медленным, но постоянным. МСФО в чистом виде по данному законопроекту российские бухгалтеры, вероятно, не увидят никогда.
4.4. Реформирование системы бухгалтерского учета
Напомним, по замыслу правительства реформа системы учёта и отчётности должна была пройти в три этапа. На первом этапе перейти на МСФО должны компании, чьи ценные бумаги котируются на западных фондовых рынках. Правда, многие корпорации, чьи акции обращаются за рубежом, сделали это и без принуждения. Сейчас им приходиться вести бухучёт одновременно и по российским стандартам бухгалтерского учёта, и по МСФО – так как западные инвесторы признают лишь этот вариант финансовой отчётности. На втором этапе переход на МСФО должны осуществить госкомпании и страховщики. И на третьем – все остальные предприятия. На прохождение каждого этапа правительство отвело не менее двух-трех лет.
Согласно новому закону разработкой ПБУ займутся «органы негосударственного регулирования» (вероятно, речь идет о саморегулируемых организациях), а функция утверждения стандартов остаётся за Минфином. Предполагается, что национальные стандарты будут разрабатываться на основе МСФО.
Начальник отдела методологии бухгалтерского учёта и отчётности Минфина России Александр Бакаев разъяснил основные положения проекта нового закона «Об официальном бухгалтерском учёте». Среди нововведений Александр Бакаев отметил, что из нового закона исчезнет статья о главном бухгалтере. По его словам это сделано в связи с тем, что зачастую гендиректор одновременно является и главбухом. К тому же всю ответственность за формирование учётной политики и ведение бухучёта несёт именно директор. Подпись главбуха в скором времени исчезнет и с банковской карточки, а порядок подписания документов компании фирмы смогут регулировать самостоятельно внутренними инструкциями. Стоит отметить, что в западной практике подписей на отчётности обычно всё-таки две – генерального директора и финансового директора. При этом такая практика следует логике, согласно которой бухгалтер зависим от директора и на практике для сохранения рабочего места подпишет всё то, что требует директор. Поэтому подпись главбуха может быть удалена. Но, как отмечено выше, в западной практике вторую подпись обычно ставит финансовый директор, который отвечает за составление отчётности. В отечественном законопроекте второй подписи пока не предусмотрено.
Переход на МСФО для многих активных современных компаний стал объективной потребностью. Российское законодательство достаточно консервативно и не будет допускать полного отказа от национальной стандартизации, которая будет приближена к МСФО. Отмена двойного учёта – по российским стандартам и МСФО представляется маловероятной, но стоимость трансформации путём удаления основных различий МСФО и РСБУ снизится в течение следующих 5 лет.
Заключение
Список литературы
Сайты
1. http://www.ipp-spb.ru/index.php?page=360
2. http://www.cfin.ru/ias/overview-4.shtml
3. http://www.msfofm.ru/home
4. http://ru.wikipedia.org/wiki/МСФО
5. http://www.ippnou.ru/article.php?idarticle=001224
6. http://www.10ballov.su/work_8399_14.html
7. http://refu.ru/refs/13/33734/1.html
8. http://www.eurobusinesssoft.ru/2009/09/25/mezhdunarodnye-standarty-buxgalterskogo-ucheta-i.html
9. http://www.accountingreform.ru/ru/materials/accounting/workbooks/
10. http://booker-rus.ru/guest/biblio/3
11. http://www.msfofm.ru/updates/134-current-iasb-project
12.
Дата добавления: 2016-01-03; просмотров: 13; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!