Этап 4. Определение размера минимального резерва.
После расчета суммы расчетного резерва, необходимо определить резерв, который должен быть отражен по счетам бухгалтерского учета, т.е. минимального резерва.
Для этого расчетный резерв корректируется на обеспечение, предоставленное по данной ссуде.
Следует учесть, что корректировка на обеспечение производится ТОЛЬКО в случае, если обеспечение по ссуде относится к I или II категории качества. Полный перечень такого обеспечения и возможность его учета для расчета резерва приведен в Главе 6 Положения «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности» №254-П.
Корректировка на обеспечение производится по формуле:
| P = PP x (1 - | Ki x Обi | ) |
| Ср |
Где:
Р - минимальный размер резерва. Резерв, формируемый кредитной организацией, не может быть меньше минимального размера резерва;
РР - размер расчетного резерва;
Кi - коэффициент (индекс) категории качества обеспечения. Для обеспечения I категории качества ki (k1) принимается равным единице (1,0). Для обеспечения II категории качества ki (k2) принимается равным 0,5.
Обi - стоимость обеспечения соответствующей категории качества (за вычетом предполагаемых расходов кредитной организации, связанных с реализацией обеспечения), в тысячах рублей;
Ср - величина основного долга по ссуде.
Если Ki x Обi >= Ср, то Р принимается равным нулю (0).( т.е. если сумма обеспечения умноженная на коэффициент равна сумме долга, то минимальный резерв равен 0)
|
|
|
В случае если по ссуде отсутствует обеспечение I или II категории качества, то в бухгалтерском учете отражается сумма расчетного резерва.
Уточнение размера резерва по ссуде в связи с изменением уровня кредитного риска, изменением суммы основного долга, в том числе в связи с изменением официального курса иностранной валюты, изменением качества обеспечения ссуды осуществляется по состоянию на 1 число месяца, следующего за отчетным.
Этап 5. Отражение рассчитанного резерва в бухгалтерском учете банка
Учет резервов на возможные потери по ссудам производится в соответствии с требованиями Положения Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях в РФ» № 302-П от 26.03.2007 г.
Сформированный резерв отражается в бухгалтерском учете банка в день выдачи ссуды проводкой:
| ДТ 70606 (символ 25302) | Сумма рассчитанного резерва |
| Кт Счет резерва ( в разрезе кредитных договоров) |
В случае погашения основного долга, либо его части, резерв должен быть восстановлен на доходы в части соответствующей погашаемому долгу:
| ДТ Счет резерва (в разрезе кредитных договоров) | Разница между суммой ранее созданного резерва и вновь рассчитанного
| ||
| КТ 70601 (символ 16305) |
В случае классификации ссуды в более низкую или в более высокую категорию качества уточнение размера резерва в бухгалтерском учете производится одним из двух вариантов, установленным банком в своих внутренних документах:
1) Восстановление резерва в случае классификации ссуды в более высокую категорию качества (например, из III во II):
1 вариант
| ДТ Счет резерва (в разрезе кредитных договоров) | Разница между суммой ранее созданного резерва и вновь рассчитанного |
| КТ 70601 (символ 16305) |
2 вариант
| ДТ Счет резерва (в разрезе кредитных договоров) | Сумма ранее созданного резерва полностью |
| КТ 70601 (символ 16305) |
| ДТ 70606 (символ 25302) | Сумма вновь рассчитанного резерва полностью |
| Кт Счет резерва (в разрезе кредитных договоров) |
2) Формирование резерва в случае классификации ссуды в более низкую категорию качества (например, из II в III):
1 вариант
| ДТ 70606 (символ 25302) | Разница между суммой ранее созданного резерва и вновь рассчитанного |
| Кт Счет резерва (в разрезе кредитных договоров) |
2 вариант
|
|
|
| ДТ Счет резерва (в разрезе кредитных договоров) | Сумма ранее созданного резерва полностью |
| КТ 70601 (символ 16305) |
| ДТ 70606 (символ 25302) | Сумма вновь рассчитанного резерва полностью |
| Кт Счет резерва (в разрезе кредитных договоров) |
При обнаружении ошибок в суммах начисленных резервов на возможные потери, включаемых банками в состав внереализационных расходов в соответствии со статьей 292 НК РФ, банк должен произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога на прибыль за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения), в соответствии со ст.54 НК РФ.
Таким образом, в случае неотражения (неполного отражения) сумм отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банком с учетом положений п. 1 ст. 292 НК РФ, признаваемых расходом в соответствии с пп. 2 п. 7 ст. 272 НК РФ, суммы таких отчислений должны быть включены банком в состав внереализационных расходов за период, в котором допущено неотражение/неполное отражение сумм резервов.
Дата добавления: 2022-12-03; просмотров: 22; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!