Налог на имущество организаций
НДФЛ
Пример 1. Щербаков Е.А. в текущем году получил в банке кредит в сумме 3000 тыс. р. и за счёт его в этом же году приобрёл квартиру. Сумма подлежащих уплате процентов составит 790 тыс. р. Заработная плата налогоплательщика за этот год составила 1200 тыс. р.
Решение: Данный налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме (2000 + 750) 2750 тыс. р. Воспользоваться он по итогам текущего года сможет только суммой 1200 тыс. р., т.е. в пределах полученного дохода. Остальной суммой вычета в размере (2750 – 1200) 1550 тыс. р. он имеет право воспользоваться в последующие годы.
Пример 2. Иванов И.П. получает по основному месту работы должностной оклад в размере 25 тыс. р. в месяц. Кроме того, он, имея ученую степень кандидата наук, по совместительству преподаёт в вузе. Его годовой доход в учебном заведении составил 120 тыс. р. В течение налогового периода данный налогоплательщик дважды переводил денежные средства детскому дому в размерах 15 и 20 тыс. р.
Решение: Общая сумма дохода налогоплательщика за налоговый период составила (25 × 12 + 120) 420 тыс. р. В соответствии с законом он имеет право на данный вид социального налогового вычета в размере (не более 25% от 420) 105 тыс. р. Фактически налогоплательщик израсходовал 25 тыс. р., т.е. меньше установленного предела. Следовательно, он может вычесть из налоговой базы всю сумму в размере 25 тыс. р., израсходованную на благотворительность. Таким образом, его налоговая база за налоговый период (год) составит (420 – 25) 395 тыс. руб.
|
|
|
Пример 3: Родители в течение налогового периода производили оплату за обучение двоих своих детей. Первый ребёнок в возрасте 136 19 лет учится в университете. За его обучение отцом было выплачено 55 тыс. р. За обучение второго ребёнка в колледже было выплачено 45 тыс. р. Причём эту сумму заплатили оба родителя: отец – 20 тыс. р. и мать – 25 тыс. р.
Решение: Родители в течение налогового периода производили оплату за обучение двоих своих детей. Первый ребёнок в возрасте 136 19 лет учится в университете. За его обучение отцом было выплачено 55 тыс. р. За обучение второго ребёнка в колледже было выплачено 45 тыс. р. Причём эту сумму заплатили оба родителя: отец – 20 тыс. р. и мать – 25 тыс. р.
НДС
Пример 1: Организация ООО «РИТМ» в отдельные месяцы 2012 г. имела следующие показатели по выручке от реализации продукции (без НДС): январь – 519 тыс. р.; февраль – 630 тыс. р.; март – 658 тыс. р.; апрель – 710 тыс. р.; май – 735 тыс. р.
Решение: Общий объём выручки за три последовательных месяца составлял: за январь – март – 1807 тыс. р.; за февраль – апрель – 1998 тыс. р.; март – май – 2103 тыс. р.
Таким образом, организация получила право на освобождение от обязанностей плательщика НДС начиная с апреля 2012 г. по март 2013 г., так как её выручка (1807 тыс. р.) за три последовательных месяца (январь – март) была менее 2 млн. р. Однако по итогам работы за март – май выручка превысила установленный законом предел, составив 2103 тыс. р. В связи с этим начиная с 1 мая и до окончания периода освобождения (до 1 апреля 2013 г.) организация вновь становится плательщиком.
|
|
|
Пример 2:
Организация является плательщиком НДС. Рассмотрим формирование отпускной цены в двух вариантах.
Решение:
1. Товар приобретён у плательщика НДС:
• покупная цена товара – 118 р., в том числе НДС – 18 р.;
• наценка – 50 р.;
• отпускная цена – 150 р. (100 р. + 50 р.);
• НДС на отпускную цену – 27 р. (150 р. × 18% / 100%);
• отпускная цена с НДС – 177 р., (150 р. + 27 р.);
• НДС к уплате в бюджет – 9 р. (27 р. – 18 р.);
• прибыль – 50 р. (177 р. – 118 р. – 9 р.).
2. Товар приобретён у неплательщика НДС;
• покупная цена – 118 р., НДС в цене товара нет;
• наценка – 50 р.;
• отпускная цена – 168 р. (118 р. + 50 р.);
• НДС на отпускную цену – 30,2 р. (168 р. × 18% / 100%);
• отпускная цена с НДС – 198,2 р. (168 р. + 30,2 р.);
• НДС к уплате в бюджет – 30,2 р. (30,2 р. – 0 р.);
• прибыль – 50 р. (198,2 р. – 118 р. – 30,2 р.). Таким образом, плательщикам НДС (как организациям, так и индивидуальным предпринимателям) экономически невыгодно работать с теми, кто освобождён от уплаты НДС. Значит, в этом случае для получения прибыли в сумме 50 р. цена реализации товара должна составлять 198,2.
|
|
|
Налог на прибыль
Пример 1: Рассчитаем суммы авансовых платежей по организации в первом полугодии 2012 г. по каждому из трёх возможных порядков исходя из следующих показателей.
За четвёртый квартал 2011 г. организация получила налогооблагаемую прибыль в сумме 186 тыс. р., в том числе в декабре 64 тыс. р.
В первом полугодии 2012 г. организация имела следующие показатели по налогооблагаемой прибыли.
Первый квартал – всего 220 тыс. р., в том числе по месяцам: январь – 73 тыс. р.; февраль – 66 тыс. р.; март – 81 тыс. р. Второй квартал – всего 212 тыс. р.
Всего за первое полугодие 2012 г. налогооблагаемая прибыль составила 432 тыс. р.
Решение:
Рассмотрим уплату авансовых платежей по первому порядку.
Авансовый платёж за четвёртый квартал 2011 г. при ставке налога 20% составил 37,2 тыс. р.
В течение января – марта 2012 г. организация должна каждый месяц (28 января, 28 февраля и 28 марта) вносить авансовые платежи в сумме 12,4 тыс. р. (37,2 : 3), т.е. треть от суммы авансового платежа четвёртого квартала 2011 г.
|
|
|
Авансовый платёж за первый квартал, исходя из полученной налогооблагаемой прибыли в 220 тыс. р., составит 44 тыс. р. (220 × 20% : 100). Следовательно, ежемесячные месячные авансовые платежи составят во втором квартале 14,7 тыс. р. (44 : 3). Эти суммы организация должна внести 28 апреля, 28 мая и 28 июня 2012 г. Кроме того, по сроку платежа 28 апреля организация должна доплатить разницу между суммой причитающегося авансового платежа за первый квартал (44 тыс. р.) и уплаченными в первом квартале месячными авансовыми платежами в сумме 37,2 тыс. р. (12,4 × 3). Сумма доплаты составляет 6,8 тыс. р. (44 – 37,2).
Рассмотрим уплату авансовых платежей по второму порядку.
По сроку 28 января организация должна внести авансовый платёж исходя из полученной в декабре облагаемой прибыли (64 тыс. р.) в сумме 12,8 тыс. р. (64 тыс. р. × 20% : 100).
По сроку 28 февраля платёж составит 14,6 тыс. р. (73 тыс. р. × × 20% : 100). 178
По сроку 28 марта платёж составит (73 тыс. р. + 66 тыс. р.) × 20% : : 100 – 14,6 тыс. р. = 13,2 тыс. p.
По сроку 28 апреля платёж составит (73 тыс. р. + 66 тыс. р. + + 81 тыс. р.) × 20% : 100 – (14,6 тыс. р. + 13,2 тыс. р.) = 16,2 тыс. р.
Рассмотрим уплату авансовых платежей по третьему порядку.
Налоговая база за четвёртый квартал 2011 г. составила 186 тыс. р. Следовательно, по сроку 28 января 2012 г. организация должна внести авансовый платёж сумме 37,2 тыс. р. (186 тыс. р. × 20% : 100).
Налоговая база за первый квартал 2012 г. составила 220 тыс. р. Следовательно, по сроку 28 апреля 2012 г. организация должна внести авансовый платёж в сумме 44 тыс. р. (220 тыс. р. × 20% : 100).
Налоговая база за первое полугодие 2012 г. составила 432 тыс. р. Сумма налога составляет 86,4 тыс. р. (432 тыс. р. × 20% : 100). Следовательно, по сроку 28 июля 2012 г. организация должна внести авансовый платёж в сумме 42,4 тыс. р. (86,4 тыс. р. – 44 тыс. р.).
Акцизы
Пример 1: Организация ООО «МАКС» приобрела 1800 л этилового спирта и произвела из него 8500 л вина крепостью 17%. Какова сумма налогового вычета?
Решение:
Ставка акциза по этиловому спирту – 34 р. за 1 л безводного этилового спирта. Сумма акциза, уплаченная за 1800 л спирта, составила 61 200 р. (34 р. × 1800 л).
Максимальная сумма вычета, на которую организация имеет право, определяется по формуле и составит 49 130 р. (34 р. × 8500 л × × 17% : 100%).
Транспортный налог
Пример 1: ООО «Запад» имеет на балансе два легковых автомобиля: один мощностью 180 л. с., мощность другого составляет 230 л. с. Законом субъекта РФ, в котором зарегистрированы указанные автомобили, установлены следующие ставки транспортного налога. Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 150 до 200 л. с. – 25 р. за 1 л. с. Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 200 до 250 л. с. – 45 р. за 1 л. с. В законе субъекта РФ не предусмотрена отмена авансовых платежей по транспортному налогу.
Решение:
На основе этих данных рассчитаем сумму авансовых платежей и сумму налога по итогам налогового периода.
Авансовые платежи за первый, второй и третий кварталы составят одинаковые суммы и будут равны (180 × 250 + 230 × 45) : 4 = 3712,5 р. Таким образом, за три отчётных периода организация заплатит в бюджет 11 137,5 р. (3712,5 × 3).
Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, т.е. года, будет равна: (180 × 25 + 230 × 45) – – 11137,5 = 3712,5 р.
Пример 2: ООО «Сириус» приобрело в мае текущего года легковой автомобиль, мощность двигателя которого 200 л. с. Зарегистрирован автомобиль в ГИБДД 3 июня этого же года. 5 декабря текущего года данный автомобиль был передан дочерней компании и снят с учёта. В субъекте РФ, где был зарегистрирован данный автомобиль, налоговая ставка по легковым автомобилям мощностью свыше 150 до 200 л. с. включительно установлена в размере 55 р. за 1 л. с.
Решение:
На основе имеющихся данных рассчитаем сумму транспортного налога, подлежащего уплате данной организацией по итогам текущего года.
Количество полных месяцев (с июня по декабрь), в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на организацию, составляет семь. Следовательно, величина коэффициента составляет 0,58 (7 : 12).
Таким образом, величина транспортного налога за текущий год составит: (200 × 55 × 0,58) = 6380 р.
Налог на имущество организаций
Пример 1: На балансе ЗАО «Линия» имеется имущество, являющееся объектом налогообложения. Его остаточная стоимость составляет: на 1 января – 29 млн. р.; на 1 февраля – 35 млн. р.; на 1 марта – 51 млн. р.; на 1 апреля – 42 млн. р.
Решение:
Средняя стоимость имущества за отчётный период (первый квартал) составляет: (29 + 35 + 51 + 42) : 4 = 39,25 млн. р.
УСН
Пример и решение 1:
ОАО «Север» расположено в посёлке «Петровский».
Основной вид деятельности ОАО «Север» – ловля и первичная переработка рыбы и других морепродуктов. ОАО «Север» является посёлкообразующим предприятием. Численность населения, проживающего в посёлке, составляет 1310 человек. На 1 декабря 2012 г. в ОАО «Север» работало 673 человека, а с учётом членов их семей – 855 человек. Таким образом, доля численности работающих в ОАО «Север» вместе с членами их семей в общей численности населения посёлка составляет (855 : 1310) × 65,3%.
Доля доходов от реализации рыбы и продуктов её переработки составила за 2012 г. в общем объёме выручки от реализации товаров, работ и услуг 85%.
15 декабря 2012 г. ОАО «Север» подало в налоговый орган уведомление о переходе с 1 января 2013 г. на специальный режим налогообложения в виде ЕСХН. Учитывая, что численность работающих в ОАО «Север» вместе с членами их семей в общей численности населения посёлка превышает 50%, а доля доходов от реализации рыбы и продуктов её переработки в общем объёме выручки от реализации товаров (работ или услуг) превышает 70%, ОАО «Север» было переведено с 1 января 2013 г. на уплату ЕСХН.
Разное
Пример и решение 1: ООО «Омега» стоимость отпущенной в производство краски оценивает по средней себестоимости. В начале января 2012 г. на складе ООО «Омега» хранилось 400 кг краски по цене 150 р. (без НДС) за 1 кг. В течение месяца на склад поступило ещё 350 кг такой же краски по 170 р. за 1 кг. За этот месяц в производство было отпущено 400 кг краски. Всего в течение месяца на складе было 750 кг краски (400 кг + 350 кг), а её стоимость составила 119 500 р. (400 кг × × 150 р./кг + 350 кг × 170 р./кг). Тогда средняя фактическая себестоимость одного килограмма краски будет равна 159 р./кг (119 500 р. : 750 кг).
Получается, что фактическая себестоимость израсходованной за месяц краски составляет 63 600 р. (159 р./кг × 400 кг). 153
Фактическая себестоимость остатка краски на складе на конец месяца – 55 650 р. (159 р./кг × 350 кг).
Пример 2: В сентябре 2012 г. ОАО «Заря» приобрело станок для обработки пластмассовых изделий и в этом же месяце ввело его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость станка равна 400 000 р. (без НДС). Согласно учётной политике для целей налогообложения ОАО «Заря» начисляет амортизацию в целях налогообложения линейным методом. По классификации данный станок относится к пятой амортизационной группе. Срок его полезного использования может составлять от семи лет и одного месяца до десяти лет включительно. Организация установила, что станок будет использоваться девять лет (108 месяцев).
Решение (линейный метод):
С сентября 2012 г. на него стали начислять амортизацию. Месячная норма амортизации составила 0,93% (1 : 108 мес. × 100%). Получается, что ежемесячно на станок будет начисляться амортизация, равная 3720 р. (400 000 р. × 0,93%).
Пример 2.1: ООО «Маяк» в марте 2012 г. ввела в эксплуатацию три объекта основных средств:
· первый стоимостью 310 000 р. и сроком полезного использования четыре года;
· второй стоимостью 150 000 р. и сроком полезного использования три с половиной года;
· третий стоимостью 400 000 р. и сроком полезного использования девять лет.
Первый и второй объекты относятся к третьей амортизационной группе, третий объект – к пятой амортизационной группе. Амортизация должна начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, т.е. с 1 апреля 2012 г
Решение (нелинейный метод):
Суммарный баланс по третьей амортизационной группе на 1 апреля 2012 г. составил 460 000 р. (310 000 р. + 150 000 р.); по пятой группе – 400 000 р.
Амортизация по третьей амортизационной группе за апрель 2012 г. составила 25 760 р. (460 000 р. × 5,6% : 100%); по пятой группе – 10 800 р. (400 000 р. × 2,7% : 100%). Суммарный баланс по третьей амортизационной группе на 1 мая 2012 г. составил 434 240 р. (460 000 р. – 25 760 р.); по пятой группе – 389 200 р. (400 000 р. – 10 800 р.).
Пример и решение 3: ОАО «Техно» 17 октября 2012 г. отгрузило ООО «Энергия» партию холодильников на сумму 250 000 р., в том числе НДС – 38 136 р. Их себестоимость составляет 175 000 р. В договоре определено, что ООО «Энергия» должно было оплатить товары до 18 ноября 2012 г. ОАО «Техно», не дожидаясь оплаты, 31 октября 2012 г. уступило право требования долга ООО «Лига» за 190 000 р.
В налоговом учёте ОАО «Техно» 17 октября 2012 г. был отражён доход от продажи 211 864 р. (250 000 р. – 38 136 р.). А 31 октября был выявлен убыток от уступки права требования в размере 60 000 р. (250 000 р. – 190 000 р.).
Проценты, которые уплатила бы организация за пользование заёмными средствами за период с 31 октября по 18 ноября 2012 г. (18 дней), равны доходу от уступки долга. Ставка рефинансирования Банка России, увеличенная в 1,1 раза, равна 23,1% (21% × 1,1).
Тогда искомые проценты составят 2164 р. (190 000 р. × 23,1% : : 100% : 365 дн. × 18 дн.). Эта сумма меньше убытка, который получило ОАО «Техно»: 2164 р. < 60 000 р. Значит, ОАО «Техно» может включить в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, не весь убыток, а только 2164 р.
Пример 4. Определим налоговую базу по организации за налоговый период исходя из следующих показателей его деятельности: − доходы от реализации продукции, включая НДС – 928,4 млн. р.; − полученная от покупателей сумма НДС – 117,3 млн. р.; − расходы, уменьшающие доходы от реализации, – 800,1 млн. р., в том числе расходы, произведённые сверх установленных норм и нормативов, – 3,8 млн. р.; − внереализационные доходы – 27,3 млн. р.; − внереализационные расходы – 20,5 млн. р.
Решение:
При этом объединение приняло решение списать всю сумму полученного в прошлые налоговые периоды убытка. Налоговая база по объединению составит: 928,5 – 117,3 – (800,1 – 3,8) + (27,3 – 20,5) – 24,1 = 21,7 млн. р.
Дата добавления: 2022-01-22; просмотров: 22; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!