Проверка расчетов с покупателями и заказчиками

ОПОРНЫЙ КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ ПО ДИСЦИПЛИНЕ

«РЕВИЗИЯ И АУДИТ В АПК»

 

 

ТЕМА 5: Проверка наличия и движения денежных средств

 

1. Проверка кассовых операций;

2. Проверка операций на счетах в банках.

 

1. Проверка кассовых операций

С 1 июля 2011 г. вступило в силу 2 документа Правления Нацбанка РБ:

- Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением от 29.03.2011 № 107 (далее - Инструкция № 107);

- Инструкция об организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденная постановлением от 30.03.2011 № 112 (далее - Инструкция № 112).

Проверка кассы и кассовых операций проводится по трем основным направлениям:

- инвентаризация денежной наличности;

- проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу;

- проверка правильности списания денег в расход.

Инвентаризация денежной наличности должна проводиться вне­запно, т.е. немедленно после прибытия ревизора на предприятие для проверки.

При временном отсутствии кассира помещение кассы опечатыва­ется, и инвентаризация ее проводится по прибытии кассира. Если кассир отсутствует длительное время, на предприятии создается ко­миссия, проводится инвентаризация кассовой наличности и переда­ча кассы другому материально ответственному лицу.

Инвентаризация кассы проводится в присутствии главного бух­галтера и кассира. Если на предприятии выплату заработной платы, кроме кассира, производят другие должностные лица, за которыми на начало проверки числятся остатки наличных денег, необходимо в день инвентаризации кассы потребовать от них отчета за полученные суммы.

Кассовые операции на время инвентаризации кассы прекраща­ются и лишь в исключительных случаях с разрешения и в присут­ствии ревизора могут быть выполнены. До начала инвентаризации кассы ревизор должен выяснить: не хранятся ли в кассе деньги, при­надлежащие другим организациям.

Кассир до начала инвентаризации делает в письменной форме за­явление о находящихся в кассе денежных средствах, принадлежащих профкому предприятия, кассе взаимопомощи. В этом случае необхо­димо пригласить председателя и членов ревизионной комиссии про­фкома (кассы взаимопомощи) и провести одновременную совмес­тную инвентаризацию кассы предприятия и кассы профкома (кассы взаимопомощи).

До начала проверки наличия денежных средств и других ценнос­тей в кассе кассир должен составить кассовый отчет.

В отчет включаются все приходные и расходные документы, име­ющиеся в кассе. Все частные расписки и другие документы, не пре­дусмотренные правилами ведения кассовых операций, во внимание не принимаются и в отчет кассира не включаются.

В период выплаты заработной платы в кассе могут быть частично оплаченные платежные ведомости. Если срок оплаты платежных ве­домостей истек, они закрываются и включаются в отчет кассира.

Ревизор должен тщательно проверить правильность кассового отчета и выведения остатка наличных денег в кассе на момент инвен­таризации. Остаток денег проверяется с учетом остатка по балансу на первое число месяца. При проверке кассового отчета и приложенных к нему приходных и расходных документов ревизор должен сопоста­вить номера последних приходных и расходных кассовых ордеров, приложенных к отчету, с записями в журналах регистрации, чтобы убедиться в полноте учета последних кассовых операций.

После проверки денег и других ценностей, хранящихся в кассе, составляется акт инвентаризации кассы. Кассир должен дать распис­ку в том, что все указанные в акте суммы денежных средств, докумен­ты и другие ценности приняты им на ответственное хранение.

Если в кассе установлена недостача или излишек, ревизор, с учас­тием работника бухгалтерии и кассира, должен проверить правиль­ность итогов по всем кассовым отчетам за период со дня предыдущей инвентаризации кассы до настоящей, выяснить не допущены ли в них арифметические ошибки.

При отсутствии таких ошибок установленная недостача считает­ся реальной и подлежит немедленному погашению, а излишек — оприходованию.

Контроль кассовых операций начинается с проверки тождественнос­ти остатков по счету 50 "Касса" на начало ревизуемого периода путем сверки записей в кассовой книге, кассовом отчете, журнале-ордере 1 или соответствующей машинограмме, Главной книге, балансе пред­приятия.

Если тождественности остатков нет, выясняется причина разно­гласий.

Кассовые документы проверяются, как правило, сплошным спо­собом со дня окончания предыдущего ревизуемого периода.

При этом контролю подлежат кассовые отчеты со всеми прило­женными к ним оправдательными документами, как по форме, так и по существу, а также корреспонденция счетов.

Проверяя соблюдение кассовой дисциплины, следует выяснить:

• не превышают ли остатки наличных денег в кассе установленно­го банком лимита и используется ли кассовая выручка на текущие нужды в пределах установленных норм;

• использование полученных из банка наличных денег по целево­му назначению;

• своевременность и полноту возврата в банк неиспользованных денежных средств, полученных на выплату заработной платы, пре­мий, пособий, пенсий, а также кассовой выручки (выручки от реали­зации товарно-материальных ценностей, оказания работникам услуг и прочих денежных поступлений).

 

2. Проверка операций на счетах в банках.

Основными источниками проверки операций по счетам в банках яв­ляются выписки их лицевых счетов и приложенные к ним оправда­тельные документы, а также записи учетных регистров по счетам 51 "Расчетный счет", 52, 53,54 "Валютные счета", 55 "Специальные сче­та в банке", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

До начала ревизорской проверки необходимо по возможности ус­тановить, какие счета открыты в банке проверяемому субъекту хо­зяйствования.

Проверку рекомендуется начинать с установления правильности входящего остатка на 1-е число ревизуемого периода. Для чего оста­ток средств на проверяемом счете на 1 -е число (журнал-ордер) сопос­тавляют с выпиской банка за последний день месяца, предшествую­щего ревизуемому периоду, с Главной книгой и балансом.

Проверка производится по каждому счету отдельно.

Приступая к сплошной проверке банковских операций, необхо­димо убедиться в полноте и достоверности выписок банка. Полнота выписок банка устанавливается следующими способами:

• по преемственности дат выписок банка. Ревизору особое внима­ние следует обращать на возможные переносы рабочих дней по реше­нию правительства на субботу и выходные дни;

• подсчетом оборотов по выписке банка и сверка их с регистрами учета (соответствующими журналами-ордерами, ведомостями, ма­шинограммами);

• по переносу остатков средств на счете. Если конечный остаток средств в предыдущей выписке соответствует начальному остатку в последующей, это свидетельствует о наличии всех выписок по данно­му счету. Если окажется, что часть выписок в делах предприятия от­сутствует, необходимо получить в банке заверенные копии.

Следует также проверить наличие в делах предприятия выписок со всех лицевых счетов, открытых в банке.

Вслед за проверкой полноты и достоверности выписок следует убедиться, что все проведенные через банк операции являются дос­товерными и подтверждены соответствующими подлинными до­кументами.

Одной из важнейших задач контроля является проверка соответ­ствия корреспонденции счетов по операциям на счетах в банках дей­ствующим нормативным положениям по ведению бухгалтерского учета.

Сплошным порядком исследуют обоснованность списания средств в дебет счетов прибылей и убытков; расходов будущих пе­риодов и др. Каждый случай нарушения корреспонденции счетов бухгалтерского учета проверяется по первичным документам, позволяющим определить, не привело ли это к умышленному искажению учетных и отчетных данных и другим злоупотребле­ниям.

При проверке операций по валютным счетам следует учитывать, что субъекты хозяйствования могут осуществлять на территории Республики Беларусь скупку, обмен, продажу валюты только по ли­цензии Национального банка Республики Беларусь в установленном законом порядке.

На предприятиях, которые сдают выручку в кассы банка, через инкассаторов или отделения связи, проверке подлежат денежные средства в пути. Задача ревизора — проверить полноту суммы выручки и своевременность ее сдачи. Данная проверка осу­ществляется по квитанциям учреждений банков или почтовых отде­лений на сдачу денег.

Ревизор вместе с главным бухгалтером проводит инвентариза­цию денежных средств в пути, результаты которой оформляют ак том, где по каждой сданной сумме указывает дату сдачи, номер кви­танции (банка, почтового отделения) и фамилию сдатчика. Это поз­воляет проследить порядок последующего зачисления сумм в пути на расчетный счет.

Ревизор должен выявить все случаи неполной и несвоевремен­ной сдачи денежной выручки, зафиксировать факты имевших мес­то недостач (излишков) денег, обнаруженных банком в запломбированных инкассаторских сумках при пересчете их фактического наличия. В каждом таком случае предприятие обязано провести инвентаризацию денег у кассиров, а ее результаты сопоставить с данными учета выявленных недостач и излишков в инкассатор­ских сумках.

Проверяется по данным первичных документов законность и обоснованность каждой записи по счету 57 "Переводы в пути". Сверяя записи по кредиту счета 57 и дебету счетов, предназначен­ных для учета денежных средств, устанавливают своевремен­ность и полноту зачисления денежных средств (переводов) в пути на соответствующие счета в банках, а также выявляют, не значат­ся ли среди сумм в пути недостачи наличных денег в кассе или присвоенные суммы отдельными должностными лицами. Необходимо установить длительность нахождения отдельных перево­дов в пути, оприходование сумм в начале следующего месяца на счет в банке. Особенно внимательно следует проверить суммы пе­реводов в пути, местонахождение которых не известно, а сроки за­числения их на счет предприятия истекли. Установив факты неп­равильного списания переводов в пути или факты сокрытия сумм, нужно выяснить, с какой целью допущены неправильные дей­ствия, виновных в этом лиц, сумму причиненного ущерба, как повлияли эти факты на достоверность бухгалтерского баланса и финансовой отчетности.

 

ТЕМА 6: Проверка расчетных и кредитных операций

1. Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками;

2. Проверка расчетов с покупателями и заказчиками;

3. Проверка расчетов с подотчетными лицами и расчетов с персоналом по прочим операциям;

4. Проверка расчетов с разными дебиторами и кредиторами (по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по причитающимся дивидендам и прочим доходам; по депонированным суммам и др.);

5. Ревизия (аудит) внутрихозяйственных расчетов;

6. Проверка расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Проверка организации налогового учета и правильности формирования объектов налогообложения;

7. Проверка правильности получения и использования кредитов и займов и их отражение на счетах бухгалтерского учета.

 

1. Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками.

 

При проверке расчетов проверяющий (аудитор) руководствуется Гражданским кодексом Республики Беларусь от 07.12.1998 года № 218-З (в ред. от 10.01.2011 года №241-З; Указом Президента Республики Беларусь №29 от 21.01.2011г. «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь» в редакции от 05.11.2010г. №571.

Осуществляя производственную деятельность, сельскохозяйственные предприятия приобретают необходимые товарно-материальные ценности, а также осуществляют строительство основных средств.

Основным документом, на основании которых производятся поставки материальных ценностей, а так же выполнение строительно-монтажных работ, являются договора.

В процессе ревизии контролеры должны установить законность каждого случая поставки материально-технических средств и выполнения строительных работ.

При этом проверяют, предусмотрено ли данное приобретение планом, целесообразна ли покупка, не является ли поставщик внеплановым.

При проверке расчетов с подрядчиками дополнительно проверяют:

1) включены ли строящиеся объекты в титульный список;

2) обеспечены ли источниками финансирования;

3) имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты;

4) заключены ли договора с подрядчиками и условия расчетов (за законченные этапы, объект в целом);

5) достоверность предъявленных к оплате счетов, нет ли приписок объемов выполненных работ.

В ходе проверки необходимо установить, правильно ли отражены по статьям баланса остатки задолженности. Для этого сличают остатки по каждому виду расчетов на одну и туже дату по данным аналитического учета, с остатками по синтетическому счету № 60 Расчеты с поставщиками в Главной книге. При наличии расхождения надо проверить реальность и документальную обоснованность задолженности по каждому поставщику и подрядчику. Такие расхождения могут быть либо следствием запущенности в учете, либо злоупотребления.

При проверке задолженности по аналитическим счетам различают следующие виды:

1. Текущая – предусмотренная договорными условиями, являющаяся неизбежной в процессе хозяйственной деятельности.

2. Задолженность, не оплаченная в срок – это задолженность с истекшим сроком оплаты, которая должна быть погашена. При этом надо выяснить причины непогашения ее в установленный срок.

3. Задолженность с истекшим сроком исковой давности. По этому виду задолженности следует проверить, направлялись ли письма – напоминания о необходимости погашения долга, выставлялись ли претензии.

4. Спорная задолженность – по этой задолженности должны быть направлены претензии (поставщикам, транспортным организациям, в суд). Необходимо проверить копии исковых заявлений, документы о приеме и рассмотрении дел.

5. Безнадежная задолженность – в иске которой суд отказал. Следует выяснить мотивы отказа и др.

Выявленные факты невзысканной просроченной дебиторской задолженности и нарушений расчетной дисциплины рекомендуется обобщить в специальной ведомости, в которой указываются дата возникновения задолженности, причины, характер (спорная), сумма и принятие мер (материалы переданы в хозяйственный суд и др.).

Следует также установить, проводилась ли инвентаризация расчетов в ревизуемом хозяйстве, ознакомиться с ее результатами, а в необходимых случаях провести встречную сверку расчетов. Особое внимание уделяется проверке своевременности поставок соответствующего количества и качества материальных ценностей (сверка с договором), а так же использование ревизуемым хозяйством прав в случае невыполнения договорных условий.

Чтобы установить полноту оприходования материальных ценностей, следует сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам (платежные поручения и платежные требования) с данными документов на их оприходование (товарно-транспортные накладные, счета фактуры и др.) и показателями аналитического учета расчетов с поставщиками (журнал-ордер № 6 АПК), книгами складского учета, отчетами о движении товарно-материальных ценностей.

При проверке обращается внимание на правильность применения поставщиками цен, тарифов за услуги (сопоставляются цены, указанные в счетах поставщиков, с ценами указанными в договорах).

При проверке расчетов с подрядчиками тщательно проверяют счета на выполненные объемы работ, сверяют их с договорами, проектно-сметной документацией.

Если будут выявлены факты завышения объемов выполненных работ, неправильного применения цен, включение в счета расходов, не предусмотренных сметой, необходимо провести контрольный обмер выполненных строительно-монтажных работ.

 

Проверка расчетов с покупателями и заказчиками

Продажа сельскохозяйственными предприятиями произведенной продукции осуществляется преимущественно в форме государственных закупок через сельскохозяйственные заготовительные организации, с которыми ежегодно или на ряд лет заключаются договора контрактации. Продукция также реализуется через торговую сеть и на рынке.

При проверке устанавливают наличие договоров контрактации, соблюдение хозяйством договорных условий поставки сельскохозяйственной продукции, правильность определения качества принятой продукции, реальность задолженности на момент ревизии.

При отказе заготовительных организаций от приема продукции или изменении ими закупочных цен необходимо тщательно проверить обоснованность отказа или изменения цен, какие меры были приняты для предотвращения потерь, кто из должностных лиц виновен в причиненном ущербе.

Особое внимание следует обращать на правильность определения приемными пунктами показателей качества продукции: упитанность животных, жирность, кислотность. Такая проверка производится изучением приемных квитанций, их встречной проверкой с товарно-транспортными накладными, актами контрольных определений качества продукции. По результатам таких сопоставлений выявляется сумма причиненного материального ущерба и принимаются меры по его возмещению.

Ревизор проверяет правильность расчетов заготовительных организаций за принятую продукцию, так как может быть допущен обсчет сельскохозяйственных предприятий. Для этого сопоставляют цены с прейскурантом цен (закупочных). Недополученная сумма выручки подлежит возмещению.

При проверке расчетов с прочими покупателями, прежде всего, выясняется обоснованность такой продажи, правильность отражения, количества, цены и суммы выручки, также своевременность проданной продукции.

Особенно тщательной проверке следует подвергать операции по расчетам за продукцию, цены на которую устанавливаются по договоренности сторон.

Правильность цен устанавливается сопоставлением их с действующими розничными, закупочными ценами, а также с себестоимостью продукции.

При реализации продукции через представителей хозяйства, надо проверить их отчеты, установить полноту сдачи выручки в кассу ревизуемого хозяйства.

Также целесообразно для проверки полноты и своевременности расчетов с покупателями провести инвентаризацию расчетов.

Инвентаризация расчетов с иногородними покупателями производится высылкой копии карточки аналитического учета расчетов. Данную выписку после проверки и внесения необходимых исправлений покупатель возвращает ревизуемому хозяйству в течении 10-ти дней со дня получения.

Если покупатели являются одногородними, при проведении инвентаризации расчетов составляется акт взаимовыверки расчетов.

На основании акта взаимовыверки расчетов бухгалтерия проверяемого хозяйства составляет справку, где по первичным документам устанавливается за что и когда образовалась задолженность.

Инвентаризация расчетов с иногородними покупателями производится высылкой копии карточки аналитического учета расчетов (контокоррентной выписки). Здесь должно соблюдаться правило: выписки высылают организации-кредиторы организациям-дебиторам. Данную выписку после проверки и внесения необходимых исправлений, подписи и заверения печатью предприятие-дебитор возвращает предприятию-кредитору в течение 10 дней со дня получения. Если покупатели не являются иногородними, при проведении инвентаризации расчетов составляется акт взаимовыверки расчетов.

В тех случаях, когда по отдельным покупателям проверка выявила устойчивую задолженность, то ее обоснованность устанавливается по данным первичных документов (счетов, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных), отражающих ее возникновение, и актом взаимной сверки расчетов выясняются причины, препятствую­щие своевременному проведению расчетов покупателя с ревизуемым предприятием, устанавливаются виновные лица.

По акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками необходимо исследовать задолженность, числящуюся на балансе в целом и по отдельным должникам, в том числе подтвержденную и не подтвержденную ими, а также выявленную инвентаризационной комиссией в качестве просроченной. По справке к акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками, составленной бухгалтерией проверяемого предприятия, устанавливают: за что и когда образовалась эта задолженность, а также является ли она реальной.

При расчетах с покупателями и заказчиками аудитор должен проверить правильность формирования отпускной цены.

Следует помнить, что субъект хозяйствования, закупивший товар за пределами Республики Беларусь, формирует отпускную цену на внутреннем рынке исходя из контрактной цены, пересчитанной в рубли по курсу Нацбанка, таможенной пошлины, расходов по растаможиванию груза, НДС при ввозе, акциза и надбавки до 20 % к сумме перечисленных расходов. Если у покупателя будут документально подтвержденные расходы по страховке и транспортировке груза до своего склада, то он имеет право дополнительно включить их в отпускную цену (сверх оптовой надбавки).

Субъект хозяйствования, купивший товар у импортера при реализации товара оптом потребителю (предприятию, которое не будет перепродавать), при формировании отпускной цены может приме­нить оптовую надбавку (снабженческо-сбытовую наценку) в размере до 20 % к цене импортера (первого продавца).

При продаже или перепродаже продукции и товаров на территории Беларуси в сопроводительных документах (ТТН) продавцы обязаны указывать отпускные цены предприятий-изготовителей или цены, сформированные оптовиком-импортером, размер взимаемой надбавки (наценки) и другие данные.

В заключение контроля расчетов с покупателями и заказчиками проверяется соблюдение действующей корреспонденции счетов бухгалтерского учета, что позволяет не только выявить ошибки в учетном отражении расчетных операций, но и вскрыть факты умышленного искажения учетных данных с целью сокрытия допущенных злоупотреблений.

Источники информации при проверке расчетов с покупателями и заказчиками данные счета 62 – журнал-ордер № 11 АПК, также ведомость аналитического учета 38 АПК, в которой на каждого покупателя и заказчика открывается счет.

 

---

Дата добавления: 2022-01-22; просмотров: 103; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!