УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ
Счет 90 «Продажи» используют также для учета операций по реализации выполненных работ и оказанных услуг. Себестоимость реализованных работ и услуг формируют на счете 20 «Основное производство», после чего себестоимость работ и услуг списывают на счет 90 «Продажи» следующей проводкой:
Д-т 90 «Продажи» К-т 20 «Основное производство».
Пример 10.3. Учет реализации выполненных работ.
Малое предприятие занимается ремонтом и реставрацией мебели. В течение месяца отражены хозяйственные операции, указанные в табл.10.4.
Задание. Определите себестоимость выполненных за месяц работ и финансовый результат от их реализации.
На малом предприятии учет затрат на выполнение работ ведут с использованием одного счета – 20 «Основное производство», т.е. расходы, формирующие себестоимость работ, не подразделяют на прямые и косвенные.
Таблица 10.4 | |||
Содержание операции | Сумма, р. | Д-т | К-т |
1. Получены от поставщика пиломатериалы | 72 000 | 10 | 60 |
2. Отражен НДС на счете 19 | 12 960 | 19 | 60 |
3. Списан НДС на счет 68 | 12 960 | 68 | 19 |
4. Оплачены пиломатериалы поставщику | 84 960 | 60 | 51 |
5. Списаны кожзаменитель и мебельная ткань на выполнение работ | 20 000 | 20 | 10 |
6. Акцептован счет за коммунальные услуги | 8 000 | 20 | 60 |
7. Списаны инструменты для выполнения работ | 6 000 | 20 | 10 |
8. Начислена заработная плата работникам | 250 000 | 20 | 70 |
9. Начислены страховые взносы на эту заработную плату | 75 000 | 20 | 69 |
10. Списаны 50 % приобретенных пиломатериалов на выполнение работ | 36 000 | 20 | 10 |
11. Начислена амортизация основных средств за месяц | 5 000 | 20 | 02 |
12. Акцептован счет за рекламу о выполнении работ | 10 000 | 44 | 60 |
13. Отражена выручка с учетом НДС от реализации работ в течение месяца | 572 300 | 62 | 90-1 |
14. Списана себестоимость выполненных работ | ? | ? | ? |
15. Списан НДС в составе выручки | 87 300 | 90-3 | 68 |
16. Списаны расходы на продажу | 10 000 | 90-7 | 44 |
17. Списан финансовый результат от выполнения работ за месяц | ? | ? | ? |
18. Получена на расчетный счет выручка от покупателей | 572 300 | 51 | 62 |
Решение. Для определения себестоимости работ за месяц оформляют и закрывают счет 20 «Основное производство» (при условии, что нет незаконченных заказов на начало и конец месяца):
|
|
Счет 20 «Основное производство» | |
Д-т | К-т |
СН = 0 5) 20 000 6) 8 000 7) 6 000 8) 250 000 9) 75 000 10) 36 000 11) 5 000 | 14) 400 000 |
ОД = 400 000 | ОК = 400 000 |
СК = 0 |
Себестоимость выполненных работ в течение месяца составляет 400 000 р. При реализации себестоимость списывают проводкой:
|
|
Д-т 90 «Продажи» К-т 20 «основное производство».
Для определения финансового результата за месяц оформляют и закрывают счет 90 «Продажи»:
Счет 90 «Продажи» | |
Д-т | К-т |
14) 400 000 15) 87 300 16) 10 000 17) 75 000 | 13) 572 300 |
ОД = 572 300 | ОК = 572 300 |
Финансовый результат от реализации работ составляет прибыль 75 000 р., которую списывают следующей проводкой:
Д-т 90 «Продажи» К-т 99 «Прибыли и убытки».
МЕТОДЫ УЧЕТА ВЫРУЧКИ ОТ ПРОДАЖИ
Порядок отражения в учете операций по продаже продукции во многом зависит от метода определения доходов и расходов, выбранного в организации, применяемой системы налогообложения и других факторов.
В процессе продажи происходит переход права собственности на готовую продукцию от поставщика к покупателю в момент передачи последнему продукции и расчетных документов. Если продажа проводится за безналичный расчет, эта процедура проходит, как правило, в два этапа в следующей последовательности:
§ отгрузка реализованной продукции, сдача по акту выполненных работ, услуг и предъявление счета на сумму выручки покупателю, заказчику;
§ получение денежных средств на расчетный счет от покупателя за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги.
|
|
В бухгалтерском учете эти операции продажи готовой продукции оформляют следующими проводками:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Продажи» – отгружена продукция покупателю и предъявлен счет на ее оплату; эту операцию можно назвать отражением выручки от продажи продукции;
Д-т 51 «Расчетный счет» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на расчетный счет от покупателя поступила выручка от продажи продукции.
В зависимости от того, какая из этих операций является моментом признания дохода в виде выручки от продажи, применяют следующие методы:
§ начисления (по моменту отгрузки);
§ кассовый (по моменту оплаты).
При использовании метода начисления доходы в виде выручки от продажи признают в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.
При использовании кассового метода датой получения дохода в виде выручки от продажи признают день поступления денежных средств на счета в банк или кассу организации.
Таким образом, датой получения дохода для организации при методе начисления является дата отгрузки продукции и предъявления счета на ее оплату покупателю, а при кассовом методе – день поступления выручки на расчетный счет продавца.
|
|
Кассовый метод для учета выручки от продажи могут применять только те организации, у которых выручка от продажи продукции, работ и услуг за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 1 млн. р. (без учета налогов) за каждый квартал (ст. 273 НК РФ). Остальные организации для учета доходов и расходов, в том числе от продажи, должны использовать метод начисления.
Пример 10.4. Учет реализации услуг методом начисления.
Организация за месяц от реализации транспортных услуг получила выручка 767 000 р. с учетом НДС 117 000 р. Себестоимость реализованных услуг– 492 000 р., расходы на продажу – 18 000 р.
Задание. Составьте хозяйственные операции, бухгалтерские проводки по учету реализации услуг методом начисления и определите финансовый результат от реализации.
Решение. В журнал записывают хозяйственные операции, оформляющие реализацию услуг (табл. 10.5).
Таблица 10.5 | |||
Содержание операции | Сумма, р. | Д-т | К-т |
1. Отражена выручка от реализации услуг с учетом НДС | 767 000 | 62 | 90-1 |
2. Списана себестоимость реализованных услуг | 492 000 | 90-2 | 20 |
3. Списан НДС в составе выручки | 117 000 | 90-3 | 68 |
4. Списаны расходы на продажу | 18 000 | 90-7 | 44 |
5. Списан финансовый результат от реализации услуг | ? | ? | ? |
6. Получена на расчетный счет выручка от заказчиков | 767 000 | 51 | 62 |
При использовании метода начисления датой признания дохода в виде выручки от реализации услуг будет дата первой операции.
Для определения финансового результата от реализации услуг оформляют и закрывают счет 90 «Продажи»:
Счет 90 «Продажи» | |
Д-т | К-т |
2) 492 000 3) 117 000 4) 18 000 5) 140 000 | 1) 767 000 |
ОД = 767 000 | ОК = 767 000 |
Финансовый результат от реализации услуг составляет прибыль 140 000 р., которую списывают следующей проводкой:
Д-т 90 «Продажи» К-т 99 «Прибыли и убытки».
Пример 10.5. Учет продажи готовой продукции кассовым методом.
Организация за месяц от продажи готовой продукции получила выручку 531 000 р. с учетом НДС 81 000 р. Себестоимость реализованной продукции – 346 000 р., расходы на продажу – 24 000 р.
Задание. Составьте хозяйственные операции и бухгалтерские проводки по учету продажи продукции кассовым методом и определите финансовый результат от продажи.
Решение. При использовании кассового метода для учета выручки от продажи продукции задолженность перед бюджетом по НДС возникает у организации только после получения денежных средств от покупателя. Поэтому после отгрузки продукции сумму НДС предварительно отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по НДС»), а после получения выручки от продажи продукции сумму НДС списывают на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДС») (табл. 10.6).
Таблица 10.6 | |||
Содержание операции | Сумма, р. | Д-т | К-т |
1. Отражена выручка от продажи продукции с учетом НДС | 531 000 | 62 | 90-1 |
2. Списана себестоимость реализованной продукции | 346 000 | 90-2 | 43 |
3. Отражен НДС на счете 76 | 81 000 | 90-3 | 76 |
4. Списаны расходы на продажу | 24 000 | 90-7 | 44 |
5. Получена на расчетный счет выручка от покупателей | 531 000 | 51 | 62 |
6. Списан НДС, подлежащий перечислению в бюджет | 81 000 | 76 | 68 |
7. Списан финансовый результат от продажи продукции | ? | ? | ? |
При использовании кассового метода датой признания выручки от продажи продукции будет дата пятой операции.
Для определения финансового результата от продажи продукции оформляют и закрывают счет 90 «Продажи»:
Счет 90 «Продажи» | |
Д-т | К-т |
2) 346 000 3) 81 000 4) 24 000 7) 80 000 | 1) 531 000 |
ОД = 531 000 | ОК = 531 000 |
Финансовый результат от продажи продукции составляет прибыль 80 000 р., которую списывают следующей проводкой:
Д-т 90 «Продажи» К-т 99 «Прибыли и убытки».
Метод учета выручки от продажи продукции и порядок перехода права собственности на продукцию должны быть определены в учетной политике организации, а конкретные условия поставки продукции и ее оплаты указывают в договоре поставки, заключенном между поставщиком и покупателем.
Контрольные вопросы
1. Какие счета предназначены для учета готовой продукции и ее продажи?
2. Что представляет собой готовая продукция?
3. Как оформляют поступление готовой продукции на склад?
4. Для чего в бухгалтерском учете используют счет 45 «Товары отгруженные»?
5. Как оформляют отгрузку готовой продукции покупателям?
6. Какую информацию содержит счет-фактура? Для чего его используют?
7. Назовите виды затрат, связанных с продажей готовой продукции.
8. Поясните порядок учета коммерческих расходов, связанных с продажей продукции.
9. Как отражают процесс реализации на счете 90 «Продажи»?
10. Какова структура счета 90 «Продажи»?
11. Как определяют финансовый результат от продажи продукции?
12. Какие методы учета выручки от продажи продукции, работ и услуг могут использовать организации?
13. Как отражают в учете операции по учету реализации методом начисления?
14. Как отражают в учете операции по учету реализации кассовым методом?
Дата добавления: 2021-12-10; просмотров: 161; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!