Налоговый контроль как форма реализации налоговых правоотношений

Лекция N 2.

Тема: Методологические основы налогового контроля

Вопросы:

Понятие эффективности налоговой системы.

Налоговый контроль: общие положения. Налоговая тайна

Налоговые проверки

Участники налоговых правоотношений.

Налоговое обязательство и его исполнение. (Общие положения о привлечении к ответственности за налоговые нарушения) Ст.45 НК РФ, Глава 15 (Ст106-115)

Понятие эффективности налоговой системы

Под эффективностью налоговой системы в широком смысле понимается ее способность выполнять возложенные на нее функции. Это означает, что налоговая система может быть признана эффективной в том случае, если она обеспечивает:

• поступление налогов в бюджет в объемах, достаточных для выполнения государством своих экономических, социальных и общественно-политических функций;

• финансовые условия для возобновления воспроизводственных процессов на расширенной основе;

• решение наиболее важных общегосударственных задач, определенных в социально-экономической политике государства в качестве приоритетных и нашедших соответствующее отражение в налоговом законодательстве.

Для оценки эффективности налоговой системы требуется целый комплекс критериев. При этом практически не существует прямых показателей, однозначно характеризующих результативность налоговой системы. Поэтому при оценке эффективности используются косвенные макроэкономические показатели. В расчет обычно принимаются:

- динамика удельного веса общей суммы налогов в валовом внутреннем продукте;

-уровень бюджетного дефицита по отношению к валовому национальному продукту;

- финансовые результаты в целом по экономике и по отраслям и т.д.

Эффективность налоговой системы в узком смысле - это оптимальные внутрисистемные характеристики, свидетельствующие о наличии высоких потенциальных возможностей для выполнения налогами своих функций.

Наиболее важными внутрисистемными характеристиками, предопределяющими эффективность или неэффективность налоговой системы, являются:

- общий уровень налогообложения (удельный вес налогов в валовом национальном продукте);

- соотношения прямых и косвенных налогов и налогов с физических и юридических лиц;

- устойчивость (стабильность) налогового законодательства;

- роль отдельных видов налогов и налоговых групп в формировании доходов бюджета; дифференциация ставок налогообложения и ее обоснованность;

- система налоговых льгот и ее соответствие приоритетам социально-экономической политики государства и интересам налогоплательщиков;

- характер системы санкций; уровень сложности расчета налогооблагаемой базы; наличие лазеек для ухода от налогообложения;

-качественный уровень налогового законодательства и т.д.

Налоговый контроль: общие положения

В ст. 82 НК РФ приводится следующие определение налогового контроля: «Под налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах».

Исходя из данного определения целью всех мероприятий налогового контроля является:

· выявление налоговых правонарушений и предупреждение их совершения в будущем;

· обеспечение неотвратимости наступления налоговой ответственности (с учетом срока исковой давности).

Элементами налогового контроля являются:

· законодательство о налогах и сборах;

· субъекты налогового контроля;

· объекты налогового контроля;

· формы и методы налогового контроля;

· порядок (процедура) налогового контроля;

· инструменты организации и обеспечения налогового контроля (государственная регистрация организаций и индивидуальных предпринимателей, учет налогоплательщиков, ведение базы данных, налоговые проверки, ведение лицевых счетов налогоплательщиков, взыскание задолженности в бюджет, применение санкций и др.).

Принципы организации налогового контроля: общие и специфические.

Общие принципы контрольной деятельности включают:

· правомочность;

· профессионализм;

· определенность предмета контроля;

· координация и взаимодействие органов контроля;

· полнота;

· превентивность.

Принцип правомочности означает осуществление налогового контроля только уполномоченными государственными органами. Они действуют в пределах своих полномочий и в соответствии с уровнем компетенции, установленным федеральным законодательством.

Органы налогового контроля не имеют права выходить за рамки своих полномочий и использовать свое положение и доступ к конфиденциальной информации налогоплательщиков и иных обязанных лиц в целях, не связанных с возложенными на эти органы и их должностных лиц задачами.

Принцип профессионализма означает осуществление контроля лицами, обладающим необходимым уровнем подготовки.

Принцип определенности предмета контроля означает, что предметом контроля может быть только проверка обязательных требований, например:

· проверка правильности ведения бухгалтерского налогового учета,

· проверка правильности исчисления сумм налогов и сборов,

· проверка своевременности и полноты уплаты налогов и сборов,

· проверка ведения банковских операций, связанных с уплатой налогов,

· выявление обстоятельств, способствующих возникновению налоговых правонарушений.

Принцип координации и взаимодействия органов контроля в случае проведения совместных действий (например, проведение выездной налоговой проверки с участием органов внутренних дел) требует, чтобы каждый участник выполнял в необходимом объеме только непосредственно возложенные на него задачи, не выходил за пределы своей компетенции. Порядок взаимодействия определяется НК РФ (п. 3 ст. 82), а также совместно изданными нормативными документами.

Принцип полноты налогового контроля означает, что все налогоплательщики должны быть охвачены системой контроля в той или иной форме.

Принцип превентивности налогового контроля обуславливается одной из важнейших задач контроля – предупреждением налоговых правонарушений. Данному принципу уделяется большое внимание в развитых странах.

К специфическим принципам организации налогового контроля относятся следующие:

· никто не может быть привлечен к ответственности иначе, чем по основаниям и в порядке, предусмотренном в НК РФ;

· презумпция невиновности налогоплательщика. Невиновность налогоплательщика признается до тех пор, пока его виновность не будет установлена вступившим в силу решением суда;

· презумпция правоты налогоплательщика. Сомнения, которые являются следствием неустранимых противоречий и неясностей в налоговом законодательстве, толкуются в пользу налогоплательщика;

· ответственность за разглашение налоговой тайны: специальный режим хранения и доступа к сведениям, составляющим налоговую тайну, право налогоплательщика требовать соблюдения налоговой тайны, обязанность налоговых органов соблюдать налоговую тайну;

Под разглашением налоговой тайны понимается использование или передача должностными лицами налоговых органов, привлеченными экспертами и специалистами другому лицу коммерческой или производственной тайны налогоплательщика, ставшей им известной при исполнении их профессиональных обязанностей.

· ответственность налоговых органов за убытки, причиненные налогоплательщику вследствие неправомерных действий (бездействия) их должностных лиц.

Налоговый контроль как форма реализации налоговых правоотношений

По содержанию отношений, складывающихся в определенных сферах государственного регулирования экономики, выделяют бюджетный, налоговый, банковский, валютный, таможенный контроль.

Налоговый контроль осуществляется в сфере отношений, складывающихся в процессе уплаты налогов и сборов, вплоть до момента зачисления налоговых платежей на счета территориальных органов Федерального казначейства. Таким образом, налоговый контроль охватывает банковские операции по исполнению платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов.

Платежи по федеральным налогам и сборам подлежат зачислению в полном объеме на счета территориальных органов Федерального казначейства для распределения этими органами доходов от их уплаты в соответствии с нормативами отчислений, установленных бюджетным законодательством Российской Федерации, между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов РФ, местными бюджетами, а также бюджетами государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов.

Платежи по региональным и местным налогам также в полном объеме подлежат зачислению на счета территориальных органов Федерального казначейства для последующего перечисления в соответствующие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации. На этой стадии заканчивается сфера действия налогового контроля и далее начинается сфера действия бюджетного контроля.

Территориальные органы Федерального казначейства не позднее следующего рабочего дня после получения от территориальных учреждений Центрального банка России выписки со своих счетов осуществляют перечисление налоговых поступлений от уплаты федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов в соответствующие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, где они отражаются по кодам классификации доходов в соответствии с собственным наименованием – налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, земельный налог и т.д. – и формируют налоговые доходы.

Место налогового контроля в системе бюджетного контроля определяется тем, что налоги (с учетом таможенных пошлин) составляют свыше 70% доходов бюджетной системы РФ.

В ходе налогового контроля возникают отношения, являющиеся составной частью налоговых правоотношений, обладающих особыми признаками, специфическими чертами.

Регламентированность. Налоговый контроль реализуется только в определенных законодательством формах. Односторонний фискальный характер налоговых правоотношений требует прочной правовой основы. Все виды налогов и сборов, права и обязанности субъектов контроля устанавливаются только законодательными актами.

Независимость и объективность. Субъекты контроля должны обладать материальной, организационной и финансовой независимостью от тех, кого они проверяют. Объективность означает беспристрастность, исключение предвзятости со стороны уполномоченных органов. Выявление налоговых правонарушений должно быть документально обоснованным результатом тщательно проведенной проверки. Решение по результатам налоговой проверки должно соответствовать фактическим обстоятельствам, выявленным в ходе проверки.

Формы налогового контроля

В соответствии с п. 1 ст. 82 НК РФ предусмотрены следующие формы налогового контроля:

· налоговые проверки;

· получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;

· проверка данных учета и отчетности;

· осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);

· другие формы, предусмотренные НК РФ.

Субъекты налогового контроля

Субъектами налогового контроля являются:

· налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы – Федеральная налоговая служба Российской Федерации);

· таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации – Федеральная таможенная служба Российской Федерации).

Налоговые проверки

Виды налоговых проверок

Налоговая проверка представляет собой эффективный инструмент налогового контроля, позволяющий наиболее полно и обстоятельно проверить правильность уплаты налогов (сборов) и исполнение налогоплательщиком других обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах.

Налоговые проверки бывают двух видов:

1) камеральные;

2) выездные.

Основные различия между двумя видами проверок состоят в следующем:

Камеральная налоговая проверка	Выездная налоговая проверка
может охватывать любые периоды деятельности налогоплательщика	в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
проверяются только документы, представленные налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами	проверяются документы и объекты налогообложения
проводится без специального решения налогового органа	проводится только по специальному решению налогового органа
срок проведения, как правило, - три месяца	срок проведения, как правило, - два месяца

Право проводить налоговые проверки в установленном НК РФ порядке предоставлено налоговым органам нормой пп. 2 п. 1 ст. 31.

Налоговые проверки могут проводиться в отношении (п. 1 ст. 87 НК РФ):

налогоплательщиков;
плательщиков сборов;
налоговых агентов.

Литература

1. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ. – Текст: электронный // Некоммерческие интернет-версии системы КонсультантПлюс. - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/.

2. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ. – Текст: электронный // Некоммерческие интернет-версии системы КонсультантПлюс. - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/#dst0.

3. Приказ Минфина России от 30.09.2010 № 117н.

Дата добавления: 2021-11-30; просмотров: 58; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

Мы поможем в написании ваших работ!